能源化工行業研究型審計路徑探索與實踐

李金沓

陜西作為能源大省，能源化工行業審計是企業審計的重要組成部分，必須深入貫徹落實關于聚焦主責主業開展研究型審計的工作部署，將研究型審計貫穿于能源化工審計項目全生命周期。

能源化工行業實施研究型審計的

必然性和內在邏輯

（一）從陜西能源化工行業的特質及屬性看。陜西煤炭產量全國第三，油氣產量全國第一，無論是北煤南運，還是西氣東輸、西電東送，陜西都在國家能源安全貢獻著優質“能量”。陜西化石能源儲量大、分布廣、品種多、質量優、開采成本低?；诹己玫馁Y源稟賦，陜西在開發油煤氣資源的同時也大力發展現代煤化工、油化工、氣化工產業，并取得了顯著成效，進一步拉長了經濟鏈條，成為陜西的支柱產業。

另一方面，能源化工作為典型的“三高”行業，具有鮮明的行業特質，一是對資源強依賴，企業往往受到地方保護主義影響，獨立性難于保障，過度承擔政府公共職能和社會職能，需要審計加以厘清;二是連續性大規模生產，生產周期相對較長，產品價格以及企業效益受供求關系波動影響突出，具有鮮明的周期性特點，在評價或投資項目時需全面綜合考量;三是技術依賴性和設備專業性較強，機械化自動化程度高，產品工藝及設備具有明顯的迭代性，項目投入大風險高，項目投資容易產生重大損失或形成大量閑置資產;四是受政策影響大，能源化工是傳統的高耗能高污染行業，碳排放量約為全行業排放量的三分之一，是安全環保治理的重中之重，加速淘汰落后產能，整合優化資源結構對行業影響深遠。

基于能源化工的重要性與行業特點，審計人員既要揭示問題整改問題，又要突出“雙碳”背景下能源化工行業發展趨勢，前瞻性地做出合理預判，必須由碎片化的程序型審計向系統深入的研究型審計轉變，提升能源化工行業審計監督的整體效能。

（二）從審計范圍及全覆蓋審計看。在“十四五”規劃和“雙碳”戰略的背景下，在發展新的歷史方位和兩個循環相互促進的環境中，審計需要為陜西能源化工行業貫徹新發展理念，沿著“資源優勢-產業優勢-創新優勢”路徑構建強大的能源化工產業集群保駕護航。

這就要求審計必須加快完善矩陣式審計工作研究體系。圍繞審計工作中心主題，形成行業政策法規庫、典型問題庫、整改措施效果庫等資源平臺，不斷研究更新，既提升從1到N的審計效率，又能形成從0到1的研究突破，僅停留在碎片化的程序性審計和比對型審計上，難以適應新時代的要求，因此，要將研究型審計貫穿能源化工審計的始終。

（三）從現代審計目標及定位上看。2022年3月，劉國中書記在省委審計委員會會議上強調要依法忠實履行審計監督職責，為高質量發展提供有力保障。就能源化工行業而言，全省企業100強有11家能源化工企業入圍，且陜煤、延長石油牢牢占據排行榜的前兩名，能源化工企業的經濟效益對我省國計民生的重要性不言而喻。以往國家審計在促進國有企業深化改革、提高經營管理水平、維護國有資產安全等方面發揮了重要作用。十四五規劃和2035年遠景目標綱要提出要推進能源革命，建設清潔低碳、安全高效的能源體系，把能源安全上升為國家戰略，并出臺了一系列新舉措、新政策、新要求。當前，我們也應該看到能源化工企業還存在諸多矛盾和問題，如資產閑置與產能不足并存、混合所有制改革不到位與國有資產流失并存等。這就要求能源化工企業的審計目標和定位須從財務審計、合規審計全面提升到綜合審計，立足長遠研究前沿問題，實現現代審計目標。

能源化工行業開展

研究型審計的路徑探索

能源化工行業是陜西的支柱產業之一，生產過程具有高耗能高污染的特點，受政策影響大，經濟效益具有鮮明的周期性，這些因素決定了審計對象的復雜性，審計必須深入貫徹研究型審計工作理念，全面研究審計對象，以資金和經濟活動為線索，沿著“政策-對象-組織-內容-方法-成果”路徑，做嚴做實，將研究型審計理念和思維貫穿于計劃立項、組織管理、項目實施、報告整改的各環節全過程。

（一）研究審計對象。能源化工屬于典型的技術密集型與資本密集型的行業，具有規模效應，企業投資一般都比較大，審計工作需要大量的人力物力，在有限的時間和資源內獲得最好的審計效果就需要我們對審計對象層層分解，庖丁解牛，確定審計重點。

比如，我們可以沿著從宏觀到微觀的順序對審計對象開展研究，首先，用PEST模型即從P政治、E經濟、S社會、T技術四個維度對企業所處的宏觀環境進行分析，這些因素一般難以受到企業控制;其次，對企業的經營業務進行生命周期分析，確定主要產品所處的發展階段，可使用五力模型分析產品的潛在進入者、替代品、購買者、供應商、現有競爭者間的狀況，確定產業競爭的強度，對審計對象經營風險和未來前景做出合理預判，同時為判斷企業投資的合理性提供依據。再次，進入微觀層面，詳細了解被審計單位的基本情況、重大經濟決策、貫徹執行黨和國家經濟方針政策與決策部署情況，全面掌握被審計單位財務收支情況以及內部管理和重大風險防控情況等。

這其實是通過對企業內外部環境研究定位的過程，同時，為更好聚焦主責主業為企業把脈，查找問題，分析研判審計方向和審計重點，還可以通過橫向和縱向兩個層面研究分析為企業立體畫像。橫向分析是基于同行業或者同類經濟主體的對比分析，了解這一類企業常見的問題、管理的漏洞;縱向分析是基于被審計單位歷年發展過程中出現的問題、風險、負面新聞以及以前年度審計結果和其他監督機構的監督成果進行定性及定量分析。并以此為依據編制審計工作方案和實施方案，從而讓審計工作更加有的放矢。

（二）研究政策法規。企業作為國家經濟生活中的基本載體，所適用的政策法規具有普遍性，能源化工企業因其規模和行業屬性又成為一個相對特別適用的體系。在開展研究型審計的過程中，我們需要深化對政策功能、政策運行規律研究，提高把握政策的能力，從而與被審計單位形成有理、有力的溝通，并形成有針對性的對策建議。

政策的出臺都有其特定的環境和背景。以行業政策為例，近年來，以太陽能、風能、生物質能和核能等為主的新能源發展勢頭強勁，全球能源體系正在發生巨大的變革，以我國為代表的新興國家正在努力切換賽道，成為能源革命的主要推動者。如果不能全面領會，掌握政策的國內外經濟環境背景、歷史背景，歷史沿革、發展演變過程，可能無法與被審計單位換位思考，對于問題的出現作出過于片面的判斷。也只有通過細致的研究分析，找到政策選擇、運行、變遷的底層邏輯，才能提出有針對性、前瞻性、可操作的意見和建議。

另一方面，審計機關作為連接企業和政府主管部門的紐帶，可以以重要審計情報等工具提出政策建議，從而提高政策的科學性和協調性。因此，在能源化工企業審計過程中要重點研究以下方面：一是政策是否有利于助推高質量發展。如在財稅減免方面，是否利于技術創新，淘汰落后產能，推進供給側改革;二是政策是否能夠適應階段發展的要求，是否與當前經濟社會環境相匹配，特定時期的政策是否及時清理退出，如是否存在過渡時期企業辦醫療、教育等公共服務機構，承擔政府公共管理職能，違反國家政企分開主旋律的政策;三是政策是否細化、可實施，如碳捕捉、碳交易等政策如果沒有相應的碳交易市場內容則無從落腳;四是政策是否形成合力或者相互協調，如短期政策與長期政策是否協調，是否具有連貫性和穩定性，是否前后矛盾或相抵觸的政策，不同政策之間是否銜接協調。對存在政策不適應、不合理、不細化、不協調或不利于高質量發展的問題，審計機關要及時予以揭示和反映，促進各項政策科學有效有力，在更高的層次上做好看門人和建設者。

（三）研究審計內容。在審計實踐中，能源化工企業審計按照審計的目的和定位可以劃分不同的審計主題，不同的審計主題審計內容側重點不同。能源化工企業審計一般是綜合性審計業務，因企業規模往往成為特大型審計項目。結合行業特性，一般以企業的財務收支及有關經濟活動為線索，重點關注企業一個階段的長期股權投資、基本建設投資、重大資本運作及資產處置、項目招投標，核實公司資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，國有資產的安全、完整和保值增值情況;公司經營收益的分配以及與上述經濟活動有關的企業內部管理情況。在確定審計重點方面，能源化工企業的投資周期長，產品價格波動大，投資管理與產能管控難度大，易形成投資決策失誤，產生大量閑置低效資產。另一方面，能源化工企業技術更新較快，新開工項目較多，在工程管理往往出現未批先建、工程超概算、項目長期不竣工決算驗收等問題。

（四）研究審計方法。由于“全覆蓋”審計已由財務會計范圍拓展到了企業經營管理的全部領域，外延和內涵不斷拓寬，審計不僅要檢查和糾正財務差錯和舞弊，還要通過經營管理審計促進管理效率與管理效益的提高。使用傳統的人工比對將難以有效應對，必須借鑒和吸收現代信息技術，充分發揮大數據審計的靶向和支撐作用，把財務績效分析方法、工程分析方法、財務會計信息技術等與大數據模型算法融合在一起，使用數據先行，通過計算機收集審計證據，結合算法分析判斷篩查疑點，再對疑點進行逐一核查，既加快了工作效率也減少人為的差錯，提升了審計質量與審計結論的客觀性。

（五）研究審計組織。審計項目組織管理是優化審計資源配置、提高工作效率、保證審計質量的重要保障。能源化工企業審計項目多為特大型審計項目，審計現場雜而分散，研究審計項目組織管理，強化審計資源的統籌整合，對項目質效至關重要。就目前的審計實踐而言，審計組織管理還有進一步挖潛的空間。一是加強上下級審計機關對審計計劃的統籌協調，對審計計劃安排、項目銜接等進行全過程統一調配，避免同一時間對同一審計事項或同一審計對象重復審計進點、交叉審計，整合審計資源緩解審計機關“人少事多”矛盾;二是提升全覆蓋的綜合效應，各個主題的審計工作在審計數據與信息、審計成果運用等方面實現互通共享，形成大數據環境下的企業審計數據分析平臺，強化“總體分析-發現疑點-分散核實-具體分析-成果研究”的數據包，努力做到“一審多果”“一果多用”，不斷提升審計監督效能。

（六）研究成果運用。特大型能源化工企業審計項目涉及資金龐大，分子公司眾多，工作量繁重，而審計資源則十分有限，就需要好鋼用在刀刃上，研究如何讓審計成果高效產出和綜合運用，將審計的揭示作用、震懾作用、建議作用發揮到極致。一是揭示問題整改問題，防范和化解風險，確保中、省政策有效落實，推動國有資本做強做優做大;二是發揮移送線索的震懾作用，加強審計信息公開，與其他監督機構、群眾監督形成監督合力;三是注重審計成果提煉，形成科學政策建議，做到審證求因、對癥下藥、標本兼治。

（作者單位：陜西省審計廳）