探究新稅法下個人所得稅納稅籌劃

梁超艷

摘要：在當前背景下，新稅法已經得到全面頒行。新稅法針對個人所得稅的納稅比例數據進行了嚴格限定，旨在促進達到更為公正合理的社會資源分配目標，嚴格約束與監管法定的應納稅主體。個人所得稅構成了應繳納法定稅種中的關鍵組成部分，納稅行為人針對個人所得稅能否進行必要的科學籌劃，直接關系到納稅主體的資金資源節約效果。因此，文章重點探討了個人所得稅在新稅法整體背景下的納稅籌劃科學實施思路與要點。

關鍵詞：新稅法;個人所得稅;納稅籌劃

對于個人所得稅全面實施開展納稅籌劃工作，基本思路體現在運用合法與科學的手段來節約納稅成本，靈活控制與降低現有的納稅主體經濟負擔。目前面臨新稅法的總體改革轉型趨勢背景，個人所得稅原有的納稅籌劃思路已經不再具備適用性。因此，法定納稅主體有必要積極探索全新的納稅籌劃思路，促進納稅籌劃的科學性與實效性提高。個人所得稅的法定繳納義務主體應當嚴格遵守新稅法的現行有關規定，在合法限度內運用靈活的思路措施來節約稅款繳納成本。

一、個人所得稅納稅籌劃的基本含義特征

個人所得稅的納稅籌劃工作，基本含義體現在居民或者企事業單位的法定納稅義務主體運用合法與科學的手段來制定納稅整體方案，旨在達到稅費負擔緩解、稅費繳納壓力減輕、稅收開展實施秩序規范化等目標。因此從根本上來講，納稅籌劃的本質并不是逃避法定納稅義務，而是法定納稅主體針對當前階段的經濟來源收入予以妥善分配規劃，確保納稅義務主體針對個人所得稅的應繳納數額能夠予以足額繳納。納稅籌劃的正確實施開展有益于促進社會整體運行秩序更為和諧公平，有效確保了個人所得稅的納稅行為人能夠認真遵守現行稅法條款規定。

目前面臨新稅法的全面施行背景，納稅籌劃的總體實施開展力度必須得到增強。個人所得稅屬于現階段的法定納稅種類，新稅法范圍內的法定納稅行為人需要保證全面遵守稅法條款規定，自覺接受個人所得稅領域的新稅法監管。同時，應繳納稅款的企事業單位以及居民納稅主體都要運用更為靈活的方法來完成納稅籌劃工作，確保做到優化利用與分配現有的經濟收入資源。

二、個人所得稅納稅籌劃的實施現狀

（一）改進納稅籌劃的法規政策保障機制

納稅籌劃的深入推行與開展必須全面依賴于法規政策保障，然而現有的納稅籌劃監管法規體系并沒有達到完善合理的標準。對于多數的發達國家來講，上述國家的納稅監管部門以及立法機構針對納稅數額標準在進行規劃制定時，會全面衡量與判斷法定納稅主體總數、平均的家庭收入水準、非勞動人口在社會范圍內的占據比例因素等。然而相比而言，國內現行的征收個人所得稅總體實施標準仍然較多傾向于單一考慮個體收入總額，因此比較容易造成居民個體以及家庭承受相對較大的稅款繳納壓力，對于居民個體參與納稅籌劃實踐管理工作的積極性進行了抑制。

納稅籌劃實踐工作中的現行監管法規及保障政策體系應當盡快得以調整，根源主要表現為納稅監管部門普遍欠缺針對管控隱性收入的工作實施力度。在目前的情況下，經由合理改進優化以后的新稅法針對隱性的居民個體以及企業單位經濟收入正在著眼于加大管控約束力度，但是現有的收入管控約束法規力度仍存在薄弱性。為了確保現有的稅負分擔機制更為公平合理，那么作為稅收監管部門應當切實加大針對隱性應繳納稅款部分的管控制約力度。

（二）納稅籌劃的思路認識存在偏差

現階段仍有很多的個人所得稅法定繳納義務主體存在偏差的納稅籌劃開展思路認識，從而造成了現有的納稅籌劃重要實踐工作未能得到應有重視。在某些法定納稅行為人看來，進行納稅籌劃工作就意味著繳納稅款總額的降低，因此就會將納稅籌劃工作視為違規偷逃稅款。此外，某些法定的納稅義務行為人針對必須繳納的稅款傾向于違規進行縮減，錯誤理解了納稅籌劃的基本含義。現階段的學者研究人員針對納稅籌劃領域仍然缺乏深入理論探討，導致納稅籌劃的整體實施開展方向存在偏差。

新稅法全面界定與完善了所得稅現有的納稅操作流程與各項指標，因此在客觀上將會產生更加顯著的所得稅繳納約束作用力。所得稅構成了必不可少的稅收繳納種類，企業財會人員必須要準確記錄所得稅的繳納數額，妥善保留會計繳納憑證。個人所得稅包含了清晰與嚴格的稅款繳納指標，稅收繳納主體必須要自覺履行所得稅的稅款繳納職責與義務，企業應當充分致力于培養全體員工的納稅意識，企業本身也要依法繳納所得稅。因此，財會業務人員必須要確保做到準確把握現行的會計收入準則全新內涵，對于多個層面的新收入準則內涵應當進行深刻體會，積極促進財會人員的綜合實踐素養實現提高目標。新收入準則涵蓋了多個層面的廣泛領域內容，企業財會人員以及單位管理人員都要確保深刻認識新收入準則內涵。會計業務人員對于自身業務素養應當不斷促進實現提升，妥善把握多個層面的會計業務實施開展方法。

（三）納稅籌劃的不確定性較強

包含較多不可確定因素的納稅籌劃工作長期沒有得到法定納稅行為人以及納稅監管機構重視，其中關鍵性的根源因素就是納稅籌劃的開展實施主體需要面臨納稅金額浮動的風險。在納稅籌劃的全面開展與落實過程中，某些城鄉居民的個體收入者未能充分考慮到納稅籌劃領域的風險，并且對于納稅籌劃的最終經濟效果給予了過度重視。由于受到錯誤的納稅籌劃思路認識阻礙，那么就會造成納稅籌劃的法定監管實踐工作很難得以順利開展，或者放任了某些不法的納稅行為人。由此可見，欠缺風險考量的納稅籌劃管理實踐工作本身存在較為突出的認識思路誤區。

例如針對城鄉居民的個人法定納稅主體而言，城鄉居民本身構成了個人所得稅的合法納稅主體。作為企事業單位的員工個人來講，單位員工在不同月份以及不同時間段內將會表現為差異性較大的個體收入浮動狀態。因此，單位員工需要繳納的稅款總金額也會出現顯著的變化波動趨勢。個人納稅主體如果過多關注了稅收籌劃的最終經濟效益，那么通常就會認為納稅籌劃中的不可確定因素以及風險因素過多，導致法定納稅主體放棄了納稅籌劃工作。

（四）納稅籌劃領域的實踐人才匱乏

目前國內現有的納稅籌劃領域實踐人才仍存在匱乏缺陷，進而導致了納稅籌劃的深入探索研究實踐工作無法得到充分開展。從根本上來講，納稅籌劃的重要基礎性以及實踐性工作不能缺少技術人才支撐。否則如果表現為納稅籌劃領域的人才匱乏缺陷，那么納稅籌劃的科學實施效果就無法得以體現。現階段的納稅籌劃以及稅收監管實踐工作領域亟待引進優秀人才，企事業單位以及納稅監管機構針對納稅籌劃領域人才必須要全面增加現有的培養引進工作力度。

例如，新稅法經由全面的修訂調整以后，目前重點針對收入確認模型的規范化構建操作，運用統一模型的專業技術手段來監管企業收入。收入確認模型不僅能夠達到統一化的標準，同時還應當完整涵蓋建造合同以及現行收入的關鍵組成部分。對于收入時點在進行嚴格的確認操作時，基本思路要點應當體現在控制權轉移，而不是原有的風險報酬轉移，進而在根本上實現了針對確認收入時間點進行合理優化的目的。新稅法著眼于針對勞務商品的邊界予以突破，進而運用了更為明確的路徑方式來指引企業會計人員。新收入準則的重要實踐內容變化還體現在準確界定了交易計量指標以及收入確認指標，明確要求各個領域的企事業單位嚴格遵循現行計量準則來確認各項收入。單位內部的會計數據信息應當達到可比性的要求標準，進而實現對于企事業單位各個層面實務工作的實踐指導意義，全面促進了收入準則的可執行性提升。但是與此同時，納稅籌劃的領域業務人才針對新稅法的基本準則條文規定尚未做到準確進行理解把握，導致了納稅籌劃工作偏離正確的開展思路與目標。

三、個人所得稅納稅籌劃的缺陷產生根源

首先，納稅義務主體本身存在錯誤與偏差的稅收籌劃認識。在某些納稅主體的傳統思路認識中，實施納稅籌劃行為就等同于偷逃國家法定稅款。納稅行為人由于受到狹隘與錯誤思路局限，因此針對納稅籌劃工作就會表現為反感排斥的情緒心理，無法做到正確看待納稅籌劃工作。實際上，納稅籌劃工作的基本實施宗旨并不是惡意偷逃稅款，而是應當在現行新稅法的準許范圍內合理實現納稅成本的節約控制目的。由此可見，存在偏差與錯誤的稅收籌劃認識將會顯著影響到納稅籌劃的綜合實施效率，并且也阻礙了納稅籌劃工作的順利實施運行。

其次，個人所得稅領域的稅收籌劃工作未能得到普及推廣。個人所得稅領域的納稅籌劃工作目前并沒有得到充分的推廣普及，導致很多的納稅行為人針對納稅籌劃工作存在淡薄的認識，無法做到自覺配合國家納稅監管機構來履行法定納稅義務。某些法定納稅主體認為現行稅法已經經過了多次修改，因此無法保證納稅籌劃的總體規劃方案能夠得以真正落實。在此種情況下，企業或者居民的納稅主體就會普遍忽視開展納稅籌劃工作，或者運用違規與違法方式來偷逃稅款。

最后，納稅籌劃的運行保障機制缺失。目前現有的納稅籌劃監管保障體系機制仍然存在薄弱實施力度，因此客觀上就會造成某些法定的繳納稅款義務主體無法準確認識納稅籌劃作用，在執行納稅籌劃以及繳納稅款的過程中也存在錯誤認識。相關部門針對納稅籌劃的實踐領域亟待確立更加完整科學的運行保障體系機制，通過頒行多元化的納稅籌劃激勵法規政策來鼓勵納稅主體積極融入納稅籌劃實踐領域中。

四、個人所得稅納稅籌劃在新稅法下的完善改進措施

個人所得稅的法定納稅種類重點針對企業以及居民的個體合法收入，稅收監管部門針對個人所得稅在進行依法征收的情況下，應當可以實現重新整合與規劃利用現有社會物質資源的目標，有序促進了社會整體范圍內的收入公平目標實現。納稅籌劃工作應當貫穿融入于個人所得稅的法定納稅全過程，充分依靠納稅籌劃的科學合法措施來控制納稅比例與金額，增進法定納稅行為人以及稅收監管機構部門的溝通協作。具體在實踐中，完善與改進個人所得稅的納稅籌劃實施思路應當體現為如下要點。

（一）健全個人所得稅納稅籌劃的實施保障機制

個人所得稅的納稅籌劃監管實踐工作必須要繼續增加現有的開展力度，稅收監管的機構部門目前針對法規保障體系應當盡快進行完善，合理彌補納稅籌劃領域現有的法律法規漏洞缺陷。稅收監管部門針對納稅籌劃的運行保障體系應當力求達到高效、嚴密與完善的水準程度，對于不法行為人實施的漏稅與偷稅行為進行嚴厲控制。在此前提下，納稅籌劃工作應當能夠得以有序開展，并且消除了偷逃法定稅款的潛在違法動機。

作為稅收監管部門來講，現階段的稅收監管機構人員針對征繳個人所得稅的現行法規制度應當嚴格加以落實，切實控制關鍵性的稅款征收領域行業。對于企圖借助納稅籌劃的外在表現形式來偷逃法定稅款的行為人應當嚴厲進行懲戒，全面加大針對個人所得稅領域的法律監管與控制約束力度。企事業單位的管理負責人員、居民個體的納稅義務主體以及其他相關主體目前需要達到更強的依法納稅意識，防止上述的行為主體頻繁出現偷逃稅款以及違背現行法規等不良現象。

（二）制定合理科學的納稅籌劃方案決策

具有合理性以及科學性的全新納稅籌劃開展實施思路應當得到普遍重視，確保法定納稅主體能夠達到科學規避風險的目標，幫助企事業單位以及個體行為人節約更多的納稅成本資源。例如作為企業的重要納稅主體而言，企業管理人員針對員工獎金以及各種類型的待遇薪酬都要按照現行勞動法規來進行發放。在此前提下，企業范圍內的納稅籌劃管理負責人員還要運用更為靈活的思路來應對納稅籌劃工作，確保合理控制納稅籌劃的時間節點。

稅收監管部門針對個人所得稅在嚴格遵循現行稅收法規進行征繳過程中，應當致力于全面查處企事業單位是否遺漏了應繳納的員工法定勞動保險。法定監管機構針對納稅籌劃工作以及勞動權益保障工作應當能夠同步予以推進，進而做到有效確保當前背景下的納稅籌劃管控實踐工作發揮出最大實踐成效。近些年以來，稅收監管的機構部門針對個稅改革的工作舉措正在逐步予以深入推進，對于現有稅收檔次予以靈活控制，完善與優化個人所得稅現有的稅率標準規定。

（三）引進培養納稅籌劃的優秀業務人才

納稅籌劃的業務實踐領域目前仍普遍表現為優秀業務人才匱乏的弊端，因此決定了納稅籌劃的業務實踐人才應當得到更大力度的培養引進。例如對于現代企業來講，企業管理人員必須要運用更為積極的態度做法來引進納稅籌劃人才，確保納稅籌劃領域的實踐業務人才能夠給出更加完整與可行的全新納稅籌劃方案。企業管理人員針對企業范圍內的納稅籌劃業務人才應當加大培養力度，確保企業中的納稅籌劃人員能夠接觸到更多的納稅籌劃實踐業務工作。

企業稅收的繳納操作實施流程應當得到全方位的控制把握，如此才能充分確保稅收操作流程滿足科學性的總體要求標準。企事業單位的具體負責人員必須要積極配合稅收部門機構，對于自身應當負擔的稅收金額進行足額繳納，防止表現為偷逃稅款等違規操作傾向。企事業單位的管理人員針對納稅籌劃人才應當給予正確引導，確保全面負責于納稅籌劃的業務正確開展。

（四）轉變納稅籌劃的傳統認識做法

作為個人所得稅的應繳納稅款主體應當深刻認識到，納稅籌劃工作并不等同于偷逃國家稅款，而是在合法的范圍限度內實現收入成本的節約效果。作為個人所得稅的繳納主體目前需要牢固樹立納稅籌劃意識，增加針對自身的法定納稅監管實踐力度。稅收繳納的法定義務主體應當密切配合稅收監管機構，自覺履行繳納法定比例稅款的義務，增進稅收征管機構以及企事業單位的相互協作溝通。

除了以上的工作舉措要點以外，目前現有的納稅籌劃運行保障體系也要盡快得到建立。稅收監管機構針對納稅籌劃領域應當增加現有的宣傳推廣實踐工作力度，確保納稅籌劃的全面推行過程能夠得到更大范圍的社會公眾認可。企事業單位以及稅收監管部門針對納稅籌劃人才應當致力于引進培養，依托校企協作等關鍵性的實踐工作舉措來培養納稅籌劃領域人才，全面助推現代企業的平穩健康發展。表1為個人所得稅納稅籌劃的完善優化對策。

五、結語

經過分析可見，個人所得稅在新稅法的框架下應當體現為全新的納稅籌劃思路。在目前的情況下，納稅籌劃工作已經得到法定納稅主體的充分重視。但是從總體角度來講，針對個人所得稅實施開展的納稅籌劃工作仍存在認識偏差，納稅籌劃的不確定性較強，并且納稅籌劃領域的實踐人才匱乏。為了在根源上促進實現優化與轉變，那么完善現有納稅籌劃方案的關鍵舉措應當包含健全個人所得稅納稅籌劃的實施保障機制、制定合理科學的納稅籌劃方案決策、引進培養納稅籌劃的優秀業務人才、轉變納稅籌劃的傳統認識做法等。

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（作者單位：山西省工業設備安裝集團有限公司）