科技體制改革背景下科研經費內部控制優化策略

林萌萌

摘要：中共中央“十四五”規劃綱要指出，要深入推進科技體制改革，全社會研發經費投入年均增長目標為7%以上，中央本級基礎研究支出增長目標為10.6%。隨著改革的全面深化和研發經費的大幅增長，如何完善科研經費內部控制，從而促進預防經費使用風險、科技轉化經濟發展動能成為各科研單位關注的重點。文章以案例分析方式，選取A公司作為研究對象，從內控五要素出發剖析科研經費管理存在的不足，并提出完善科研經費內控管理的建議。

關鍵詞：科研經費;內部控制;優化策略

一、建立健全科研經費內部控制的重要意義

（一）貫徹落實國家戰略的迫切需求

科技創新是國家高質量發展的重要支撐，基礎科學研究的蓬勃發展和科研經費的高效使用，對貫徹落實科技強國戰略、打好核心技術攻堅戰等國家方針政策發揮著重要的推動作用。健全科研經費內控體系是攻堅克難推動科技改革、落實二〇三五年遠景目標的基本要求。

（二）防范化解內外風險的迫切需求

國際環境的不穩定性導致全球經濟面臨困境，國內高質量發展階段科研布局任務艱巨、擠占套用騙取科研經費現象屢見不鮮、科研人員不合理負擔嚴重、科研與實體經濟未深入融合，這些風險對科技創新工作提出新的挑戰。優化科研經費內部控制，是審計工作主動識別科研創新風險、積極應對內外部挑戰、提高創新鏈條效能的迫切需要。

（三）實現新時代審計使命的迫切需求

黨的十八大以來，習近平總書記親自謀劃部署審計工作，組建中央審計委員會，消除審計監督盲區，提升審計成果質量。新時代審計人員應當提高專業能力素質，堅持科技強審，落實問題導向和推動解決問題相統一。開展科研經費內部控制評價，是審計人員施展監督評價職能，發揮建設性服務作用的本職工作。

二、A公司科研經費內部控制現狀及問題

A公司為國家級高新技術企業，多年來植根于低溫領域的基礎應用研究。公司科研收入主要來源于國家級、省級科研撥款，科研收入約占總收入的40%。

2014年，A公司根據內部控制指引要求建立內控體系，目前《A公司內部控制手冊》包含200多項業務流程，每年內控評價涵蓋“三重一大”決策、資金管理、科研項目、資產管理、物資采購等多個重要模塊，內控體系的建立為規范治理機制、防范經營風險、提高經濟效益提供了有力保障。但是，A公司內部控制仍然存在諸多不足。

（一）科研經費控制環境較松散

堅持中國共產黨的全面領導是新時代內部審計工作的根本原則和鮮明特征，長期以來A公司黨組織對審計工作的直接領導效用發揮還不充分，未建立審計工作向黨委匯報等制度，在構建權威高效的審計監督體系上存在不足。

營造內控文化是有序推進科研項目、提高科研效能的重要基礎。由于A公司“重科研進度、輕科學管理”的固有思想，科研領導和員工普遍對內部控制體系存在一定程度的誤解，狹隘地認為內部控制體系僅僅是流程再造的行政任務，片面地認為新增的必要審批流程延長了原本簡單粗放的執行過程，降低了創新效率、阻礙了科研進度。

（二）科研經費風險評估不及時

A公司在多年內部控制體系建設過程中，逐漸摸索建立了風險識別和評價機制。但是，基于科研管理專業性較強、執行步驟較多、業務覆蓋面廣泛、科研過程漫長等難點，公司關于科研經費的專項風險評估機制仍然在醞釀中，導致現階段科研經費的風險識別不充分、風險評估不及時、風險評價方式不規范。

（三）科研經費控制活動不嚴格

1. 制度修訂不及時

2021年7月28日，國務院出臺簡化預算編制、推行經費包干制、加大科研人員激勵等六大新規。雖然A公司制定了《經費管理辦法》《科研項目管理辦法》《知識產權管理辦法》等制度，但因常年沒有更新，已與中央財政科研經費管理改革的最新要求不匹配、不吻合，需要進一步修訂完善。

2. 費用報銷不規范

審計人員在檢查A公司經費支出發票時，發現存在來自同一供方的發票連續編號而業務時間不合理、發票抬頭為個人、勞務費用領取單代簽字、1000元以上的評審費領用未采取銀行轉賬支付、超標準住宿無完整審批等情況。這類費用報銷不規范的問題一方面反映出報銷制度存在嚴重設計缺陷，另一方面，也暴露出財務付款監督不力和專業化服務不足。由于財務人員對科研項目掌握程度不深入，忽略發票所代表的經濟活動與科研的關聯性，在報銷環節難以發現與科研無關的支出，無法有效預防和發現挪用套取科研經費的舞弊風險。

3. 外協方選取不合理

利用外部資源輔助科研生產可以有效提高科研經費使用效率，然而牽一發而動全身，外協管理不當會對科研項目造成不良影響。審計人員在外協管理內控測試中，發現存在部分符合公開招標條件而采取內部比價、供方資質調研不足、外協管理松散影響項目總體進度、外協合同未明確科研成果歸屬導致產權爭議的情況，這些問題隱藏著科研成果外泄和國有資產的流失的風險。

4. 項目績效評價流于形式

A公司存在重科研項目承接卻輕成果轉化的現象，一旦項目結題驗收，公司僅僅根據經費撥付單位要求進行評價，評分標準對成果轉化的設置較低，且未能在結題后結合市場導向對科研成果進行產品開發規劃，存在科研成果轉化率不足、研發成果閑置的情況。

（四）科研經費信息溝通不順暢

科研項目涉及科技部、項目部、財務部、固定資產部、物資部、后勤保障部等多個部門，各部門之間的信息溝通的通暢性和精準性是架起溝通橋梁的必備條件。目前，A公司ERP系統中設計研發、方案評審、采購申請、合同簽訂、材料驗收、庫房管理等各個子系統相互獨立，未形成以科研項目貫穿始終的綜合型系統，信息化工作推進緩慢造成科研進展、經費使用和預算完成情況無法實時更新，降低了科研經費使用效率。

（五）科研經費內部監督不充分

A公司在建立內部控制體系時專門開辟“科研管理”模塊，每年度組織內控評價小組對全單位開展內部控制測評，在一定程度上發揮了監督和評價作用。然而，根據2014～2020年度的內部審計計劃，公司并未對科研經費實施專項審計，也未對科研管理部門負責人開展任中經濟責任審計，另外內部控制測評報告對科研經費的披露不足。公司審計和內控監督范圍不全面、管控程度不深入，對科研經費的監督力度有待加強。

三、科研經費內部控制優化策略

（一）強化政治導向作用，營造風險管理意識

為進一步強化黨對審計工作的集中統一領導，A公司不斷錘煉政治眼光，在《內部審計工作規定》《內部控制評價管理辦法》《經濟責任審計管理辦法》等制度中明確規定審計各項制度、重要審計報告、內控測評報告等重大事項均應報送黨委會審議決策，堅持用政治眼光審視科研創新潛在風險，有效促進公司戰略目標與科技強國的基本國策有機銜接。

A公司聚焦主責主業，通過一名審計人員對接一個部門的“1+N”模式，對涉及科研創新的內部控制脈絡和工作業務流程進行全面梳理，組織財務、采購、科研、固定資產管理等部門參加內控評審，將機遇意識和風險防控理念謀篇布局于科研項目全過程，合理簡化不必要的繁瑣環節，通過精簡流程和提供咨詢服務激發科技人員的合規意識，形成用錢有度、誠信科研的良好創新生態。

（二）明確科研項目風險，提高風險防范能力

為了科學合理地對科研項目啟動、實施、后續評價等各個階段進行風險分析，A公司組織科研相關部門梳理出管理制度、立項申報、項目預算、項目組織、采購及外協、經費核算、成果管理、項目評估等七大風險業務活動，并經過內部控制領導小組評審研討，確定重大和主要風險事項，匯總形成科研經費內部控制風險庫。隨后，每半年度根據單位實際運營情況進行風險事項和風險等級的重新評定，以確保風險庫的時效性和風險評估的準確性，從而及時反映科研經費高風險領域的新問題、新趨勢。

（三）加強薄弱環節管控，堵塞內部控制漏洞

1. 及時修訂規章制度

在科技體制改革背景下，A公司積極貫徹新發展理念，踐行“三個區分開”要求，大力破除阻礙科研進步的陳舊規定，客觀審慎做出審計評價。例如，及時根據“50%以上科研項目經費用于人”的新政要求，結合單位實際進一步完善《科技創新管理辦法》制度，釋放調動科研創新活力，促進和激勵基礎研究，從而解決好“最后一公里”的問題。

2. 嚴格規范費用報銷

一是完善費用支付標準和辦理程序，在關鍵環節遵循“分級授權審批”“不相容崗位分離”原則。二是明確各個崗位職能的權責義務，業務經辦人員對所報銷的費用負有直接責任，應當保證經濟活動和報銷內容的真實性、準確性，完整保留合同、勞務費用領用單、評審會議人員簽到、正規發票、經費報銷審批記錄等各類原始憑證;每個項目配備一名財務助理提供專業服務，專門對報銷發票與科研項目的相關性進行檢查核對，正確劃分資本性支出和費用性支出，減輕研發人員事務性負擔。三是定期開展報銷監督工作，對預算執行情況開展分析，抽查發票真實性，及時糾正不足并進行調整。

3. 加強管理外協外包

一是在立項階段規劃外協外包事項，初步明確相應技術要求。二是依法依規開展外協供方選擇，按照國家規定辦理公開招標事項。三是在外協選擇時進行供應商考核，對外協方的技術能力、資質、信用進行評級。四是加強科研合同審核，明確本單位和外協方的權利和義務，明確外協技術標準和技術要求，明確外協進度和驗收條件，明確研究成果的產權歸屬，避免任務界面不清晰的情況。

4. 落實開展績效評價

一是建立科研項目績效評價制度，細化績效評價指標，除了經費撥付單位關注的資金使用合規評價外，還要根據科研項目的初始目標達成率、成果產出率、結項及時率、對社會經濟和生態環境的影響等細化評分標準。二是構建科研成果運用長效機制，拓展產學研合作融合，推動科研項目進行市場化開發，提高科研項目績效和科研經費保值增值。

（四）打通信息溝通橋梁，推進動態內部控制

A公司建立以科研項目為主導的跨部門的信息系統，根據立項、研發、結題的時間鏈條串聯起每個業務部門的工作任務，在采購、外協、驗收每個內部控制的關鍵環節設置查閱匯總、信息提取運算功能與審批權限。在信息系統中，就財務部門而言，當前研發階段的經費預算和資金實際使用情況一目了然，有助于將預算執行偏差控制在合理范圍之內;就物資管理部門而言，領用申請、出入庫信息清晰可見，促進形成了購入資產的共享機制，降低了科研資產流失的概率;就研發、采購、外協、驗收部門而言，信息系統界面顯示現階段的業務環節，科研項目管理部門可以對比計劃節點進行考核，優化資源配置解決當前節點遇到的困難;就科研成果管理部門而言，實物成果和論文、專利、軟件著作權等無形資產內容都收錄在信息系統中，有利于籌劃產業經濟的開發。科研管理信息系統的構建使得科學研究工作節奏愈加緊湊，科研資源利用效率不斷提高。

（五）統籌科研監督手段，提升內控監督能力

A公司在審計工作規劃中重點關注科研管理，將科研項目經費專項審計、科研項目相關部門負責人經濟責任審計、內部控制評價納入年度審計計劃，結合定期對科研部門開展內部巡察工作，規劃統籌綜合監督與專業監督，協同全面撒網和重點突破，推動科研經費監督形成常態化、多元化、動態化震懾。

提升內控和審計業務能力是提高監督質量的原生動力，A公司一方面應在理論研究、實踐探索上下功夫，一方面創新內部控制工作手段，將內部控制建設情況、評價結果以及整改情況與科研經費相關部門績效考核有機結合，作為審計對象考核、任免、獎懲的重要參考，鞏固和拓展內部控制存在問題整改效果，做實監督后半篇文章。

綜上，A公司通過優化科研經費內部控制，促進科研管理制度更加符合科研規律、資金使用更加高效、科研熱情更加高漲、科研成果轉化更加迅速。

四、結語

在科研體制改革背景下，政府加大科研投入、減稅降費以強化企業的創新主體地位，企業自身應當借力改革東風激活工匠精神，完善科研經費內部控制，構建風險防控長效機制，推動創新引領發展。

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（作者單位：中國船舶重工集團公司第七二四研究所）