企業內部控制評價體系建設相關問題探析

孫國星

摘要：隨著企業競爭越來越激烈，內部控制逐漸成為企業管理中不可忽視的一項重要工作內容，同時也是企業現代化管理的一個重要手段。企業內部控制貫穿于企業經營的整個過程，能夠規范員工工作行為。對內部控制體系進行評價，既能夠保障內部控制制度的落實和實施，又有利于推動企業戰略目標的實現。因此，建立科學的內部控制評價體系，是企業落實內控制度的要求。基于上述背景，文章對內部控制體系評價建設進行了深入分析，旨在推動企業可持續發展。

關鍵詞：企業;內部控制評價;問題;完善措施

近年來，我國經濟發展進入了新時期，企業面臨的競爭壓力日益加劇。很多企業為了提升整體管理水平，大力推動內部控制制度的建立。通過建立完善的內部控制制度，規范員工工作行為，促進企業內部治理機構的優化以及促進企業風險管理機制的完善。為了解企業實施內部控制達到的效果，很多企業建立了內部控制評價制度。內部控制評價是企業內部的管理層或者董事會對內控制度的實施效果進行綜合評估，并得出評估報告的一種評價制度，能夠促進內部控制體系建設的不斷完善。但是由于企業內部管理層不重視、內部控制評價主體不明確以及評價標準不統一等原因，企業內部控制評價體系存在很多問題。鑒于此，本文基于內部控制評價的內涵以及實施意義，并結合當前其實際運行中存在的問題，闡述了一些應對舉措，旨在提升內部控制效果。

一、內部控制評價內容簡述

（一）內部控制評價概念

為了評估內部控制體系建立的有效性以及規范性，內部控制評價由此產生。簡單來說，內部控制評價是指由公司內部管理層制定的并且由相對獨立的部門實施的，評估內控實施效果，并且形成評價結論的過程。通過對內部控制體系進行評價，有利于提升企業經營生產過程的有效性，提升企業內部整體管理水平。

（二）內部控制評價體系建立的原則

1. 統一性原則

統一性原則強調內部控制評價體系采用統一的方法評價內部效果，從而提高可對比性。

2. 風險性原則

基于風險評估，分析企業經營中可能面臨的風險點，并且結合風險對企業目標的影響程度確定評價指標，從而降低風險給企業造成的損失，提高企業整體經濟效益。

3. 獨立性原則

獨立性原則要求企業內部控制評價工作應該由相對獨立的部門開展，保證公平公正，不受其他因素影響，從而確保評價工作能夠順利開展，并且能夠提高評價結果的準確性以及嚴謹性。

4. 效益性原則

內部控制體系評價應該符合效益性原則，即以最小的成本實現最有效的成本控制。通過嚴格控制內部控制評價成本，促進企業降本增效目標的實現。

5. 客觀性原則

內部控制體系評價應該以客觀事實作為依據，對內部控制的實施效果進行客觀評價，從而確保評價結果的真實性和客觀性。

（三）內部控制評價體系內容

根據企業內部控制制度，企業應該對內部環境、經營風險、控制活動以及監督制度等內容進行全面的評價。

1. 經營風險評價

由于經營風險的客觀性以及不確定性等特征，企業在經營過程中不可避免地面臨經營風險，因此對企業應對風險的能力以及風險管理措施進行評價是非常有必要的。

2. 控制活動評價

控制活動評價主要是指對企業經營過程中的控制能力等進行評價，從而確保各項工作開展的規范性，最終促進企業整體管理水平提升。

3. 內部環境評價

內部環境評價主要是對企業員工價值觀、各項制度、對員工的激勵和考核價值等進行評價。

4. 信息溝通評價

主要是關注員工工作任務以及工作目標溝通的有效性、員工對企業管理層提出的改進意見的接受程度、企業是否和供應商以及銷售商等建立了有效的溝通渠道、企業內部信息管理的安全性等。

（四）內部控制體系評價的方法

1. 訪談法

通過和員工以及部門管理層訪談，獲取內部控制方面的相關信息，了解內部控制制度的實施情況。對于內部控制制度執行過程中存在的問題進行詢問，從而了解內部控制的實施效果。這種評價方法可能獲得的評價結果數據不是很客觀，在一定程度導致評價結果缺乏一定的準確性。

2. 調查法

通過設置調查問卷等，對相關員工進行問卷調查，根據調查的結果了解內部控制的實施效果。調查法是一種普遍適用的內控評價方法。由于這種評價方法成本較低，同時可以實現對所有員工的覆蓋，因此很多企業一般采用這種方式進行內控評價。

3. 比較分析法

通過類比分析、同比分析等方法，了解企業的運營情況、舉債能力等。通過比較分析法，能夠對內控制度實施效果進行比較分析，及時完善存在漏洞的環節，從而促進內控制度不斷完善。

二、內部控制評價的必要性

（一）對企業各項工作進行審計監督

企業進行內部控制評價有利于幫助企業明確審計監督范圍。根據企業經營現狀確定審計工作的重點，結合各項業務的實際情況選擇合適的審計方法，促進審計效率的提高，促進審計職能得到充分發揮。隨著企業的不斷發展，內部控制評價更多的是借助現代化的工具開展，降低了企業人工成本，有利于企業降本增效目標的實現。

（二）提升企業管理水平

根據內部控制的含義，就可以了解到內部控制不是一個靜態的管理制度，而是動態化管理企業的整個經營過程。在企業的經營中，不斷優化和調整內部控制制度，能夠促使內控制度能夠更加符合企業實際，最終促進企業價值的提高。通過分析內控評價指標，能夠幫助管理者完善內控管理機制，從而促進企業管理水平的提高。

（三）提高決策的科學性

企業內部控制評價指標能夠反映企業內控實施效果，并且借助評價信息能夠了解財務報告的可靠性以及真實性，同時對企業未來發展前景進行科學預測，從而為管理者制定決策提供有效的信息依據。因此，加強內控評價有利于提高決策的科學性。

（四）提升企業競爭力

內控評價有利于促進企業內部控制的完善。開展內控制度，有利于規范員工工作行為，并且通過對員工工作行為進行評價，能夠激發員工努力學習的熱情，從而更好地為企業提供服務。因此，通過內控評價，能夠幫助企業降低成本，提高競爭力，最終促進企業實現價值最大化。

三、企業內部控制評價體系建設存在的問題

（一）企業管理層對內部控制評價建設不重視

內部控制評價體系建設的不完善，在很大程度上是因為管理層的不重視。為了提高企業經濟效益，企業內部管理層一般更為關注業務的開展，對內部控制評價體系建設并沒有給予足夠的重視，導致內部控制評價工作很難在單位內部開展。內部控制評價工作的開展需要企業內部所有人員的參與，由于管理層對評價工作不重視，相關部門在推進評價工作的過程中會受到很多的阻礙，這在很大程度上影響了評價結果。

（二）內部控制評價人才較為缺乏

人才是推進內部控制評價工作順利開展的重要因素。但是通過實際調查發現，企業內部內控評價人才較為缺乏，并且嚴重影響了評價工作的開展。一方面是由于企業內部培訓機制不健全，培訓機制不健全，影響了員工工作能力和工作水平的提升。員工能力欠缺直接影響評價工作進行，最終降低評價結果的科學性和準確性。另一方面，企業內部激勵考核機制不健全。對開展內控評價的員工沒有定期進行考核，影響了其工作和學習的積極性和主動性。

（三）內部控制評價主體不明確

根據最新會計準則相關規定，注冊會計師需要對企業財務報告以及內部控制進行評價。但是隨著社會的進步，這種評價方式已經不能滿足企業發展，需要企業建立一個專門的評價部門對內部控制的實施效果進行評價。但是通過實際調查發現，很多企業內部并沒有設立專門的評價部門。這不僅降低了內部控制評價效果，同時阻礙了內部控制評價工作的順利開展。

（四）內部控制評價標準缺乏科學性

現階段，我國企業實施內控的主要目標就是保障企業內部各項業務的順利開展，保障企業資金鏈條穩定以及會計信息的真實完整。由于內部控制目標的不清晰，導致對內部控制的評價也僅僅停留在對財務報表的審計上，并沒有充分結合企業戰略目標。除此之外，由于企業內部控制環境不完善，影響了企業內部控制評價的全面性，甚至會給企業造成很嚴重的經濟損失。

（五）內部控制評價目標不明確

目前，很多企業是執行國家下發的內部控制相關文件制定的內部控制制度。國家相關部門下發的文件雖然在一定程度上推動了企業內部控制體系建設，但是由于沒有具體的內控評價的實施方法，因此企業內控評價目標缺乏一定的科學性和統一性。同時企業內部也沒有建立一套完善的內控評價體系，導致內控評價指標缺乏全面性和客觀性。

四、完善企業內部控制評價體系的有效措施

（一）重視內控評價體系建設

為了提升內部評價體系建立的有效性，管理層應該高度重視內控評價體系的建立。首先，企業內部管理者應該摒棄傳統的觀念，重視內控評價的建立，并且為其運行提供資金或者意識形態等方面的支持。通過轉變觀念，管理層應該對內控評價體系建設給予一定的思想上和行動上的支持。不斷完善企業內部組織機構，在單位內部設立內控評價部門，保證內控評價的科學性和準確性。其次，利用企業內部的公共平臺宣傳內控評價相關知識，內部控制評價工作需要企業內部所有人員參與，通過宣傳，增進員工對內控評價的認識和了解，為推進內控工作奠定基礎。最后，企業建立內控制度的主要目的是進行風險管理。因此內部控制評價的核心理念也是風險管理理念。基于風險管理導向，分析企業管理過程中存在的風險點，提升內控效果，降低企業經營成本。因此，內控評價應該對企業風險頻發環節進行重點管理，從而掌握內控評價的關鍵內容，促進內控評價效果的提高。

（二）加強對內控評價人才的培養和教育

企業內部控制評價體系建設需要有專業人才的支持，因此企業要加強對這類人才的引進和培養。首先，企業應該定期組織培訓，對內控評價人員進行培訓和教育，以此增進其綜合素養和綜合能力。同時，通過對內控評價人員進行培訓，增強其凝聚力。其次，逐漸提高面試門檻。為了選聘優秀內控評價人才，應該不斷提高面試門檻。通過在面試環節中加入內控評價的內容，以此幫助企業選聘優秀內控評價人才，從而推進內控工作的順利開展。最后，企業應該建立績效考核和激勵制度。為了提高內控評價效果，應該定期對內控評價人才進行考核，考核結果可以和職級晉升、季度獎金等掛鉤，從而激勵員工努力工作。對于考核沒有達到相應要求的員工，應該給予一定的懲罰，從而確保激勵考核體系切實發揮激勵作用。同時，建立完善的激勵制度，激發員工學習熱情以及工作主動性，更好地為企業提供服務。

（三）明確內控評價主體

內控評價體系建設應該具有一定的導向性，促進企業管理質量提高以及規范員工行為。為了提升內控評價的有效性和科學性，企業內部管理層應該在企業內部建立獨立的評價部門。通過選擇綜合能力較強的內控評價人員構成評價團隊，并且內控評價團隊由公司內部領導層直接領導，從而保持內控評價部門的獨立性。同時內控評價隊伍應該將風險管理作為評價的核心內容，從而幫助企業抵御各種風險，提高內控評價的有效性和規范性。因此，明確內控評價主體對于開展內控評價工作來說是非常重要的，通過設置專門的內控評價部門，確保內控評價工作能夠順利開展，促進企業內控制度不斷完善。

（四）確立統一的內控評價標準

全面性、科學性以及統一性的內控評價指標，更為客觀地反映企業內控制度的實施效果。因此，在制定內控評價標準之前，需要進行綜合考慮。首先，評價指標應該具有一定的可操作性。評價指標不僅通過文字的方式表述出來，同時也應該可以量化，從而為評價工作的落實提供重要的支撐。KPI績效考核是較為常見的一種考核方式。通過KPI將公司的戰略進行細化，明確各部門的目標，然后由KPI人員將業務指標分解到各個崗位，設置統一的量化標準，從而對內控執行人員的工作進行綜合考核。其次，評級指標應該具有一定的客觀性。為了促進內控評價工作順利開展，需要結合內控活動的實際情況，制定客觀性的評價指標。同時為了推動內控評價工作順利開展，需要配套的軟硬件系統提供支撐。因此，企業應該重視信息化評價系統的建立。結合實際，引入信息化系統，提升評價的及時性和有效性，最終推動企業實現信息化和網絡化發展。

（五）確立明確的內控評價目標

傳統的內控評價目標一般是基于審計的角度，對內控制度的可靠性以及合法性等進行綜合考核，對企業經營效果和經營效率并沒有給予充分重視。隨著市場經濟的不斷發展，部分企業在制定內控制度時會將企業戰略目標的實現以及提高企業經營效率考慮在內。因此，內部控制評價體系建立的目標一般也是基于內控制度構建的目標，通過對內控執行效果進行綜合評價，促進企業戰略目標的實現。綜上所述，內控評價目標的確立應該充分結合企業總體戰略目標，基于企業戰略目標制定內控評價目標，保證內控評價工作服務于企業戰略目標的實現。

五、結語

總之，進行企業內部控制評價能夠提升企業內控效果，完善企業內控建設，最終提升企業經營水平。但是由于企業內部管理層內控評價意識較為缺乏、內控評價指標缺乏統一性和科學性以及內控評價主體不明確等，企業內部控制評價體系建設并不完善，并且內控評價工作存在很多問題，這嚴重降低了內控評價的效果。因此，企業應該對內控評價應該引起足夠的重視。通過提供軟硬件方面的支持，保障內控評價工作有效開展，提升企業內部控制水平。

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（作者單位：山西華陽集團新能股份有限公司）