新政府會計制度下行政事業單位會計核算問題探析

張馨月?李愛華

實行新政府會計制度是適應經濟發展所作出的必要改革，行政事業單位必須嚴格按照新政府會計制度的規定進行會計核算。但是新政府會計體系和以前比較發生了很大的改變，在執行過程中難免會出現一些問題。本文重點論述了新政府會計體系的特征，分析了行政事業單位實施新政府會計制度的過程中存在的問題并提出相應的解決對策，以促進新政府會計制度的順利推行。

一、引言

新政府會計制度的實施是我國行政事業單位深化改革發展的重要目標之一。與以往相比，從以收付實現制為基礎的會計制度體系過渡到以收付實現制和權責發生制相結合的會計制度體系，將會計核算過程中的財務活動和預算活動相互分離，保證二者相互獨立，這大大加強了政府對公共財政資金的管理與控制，有效地提高了政府資金的使用效率。因此，行政事業單位必須全面貫徹落實新政府會計制度，以此開展會計核算和財務管理工作，這充分提高了行政事業單位在會計核算和財務管理工作中的保障力度。

二、新政府會計制度的特征

新政府會計制度的第一個突出的特征是實行雙重會計核算模式。舊的政府會計制度是以收付實現制為基礎來進行會計核算，這種核算模式是將行政事業單位視作非營利性組織，財務管理活動主要考慮收入和支出兩個方面的內容，這顯然已經不能適應于當前社會經濟發展的需要，該模式不能完全反映出行政事業單位的資產與負債的實際情況，不便于政府管理單位的資產和負債。因此，新政府會計制度采用了以權責發生制與收付實現制相結合的會計核算體系。

新政府會計制度的第二個突出的特征是將財務會計和預算會計進行綜合考慮。在對一項經濟業務進行會計核算時，需要同時對財務會計和預算會計進行雙重平行處理。基于權責發生制為基礎的財務會計和以收付實現制為基礎的預算會計兩者之間相互分離又互相統一。為了與雙重核算的會計模式相互適應，財務會計與預算會計下的明細科目劃分更加詳細準確。這樣一來財務會計和預算會計的效力得到了大幅度提升，既能通過財務信息了解行政事業單位的收支情況，又可以更好地規范和約束行政事業單位的內部預算管理。

三、行政事業單位實施新政府會計制度存在的問題

（一）會計核算內容不完善

在新政府會計制度下，各行政事業單位所需要進行會計核算的財務內容發生了重大改變，以往只需要核算資產和負債兩個方面的內容。現如今，會計核算的內容更加豐富，增加了預算收入、預算結余和預算管理等項目。同時對原有資產和負債的內容也進行了相應的拓展。比如，將公共基礎設施歸于資產核算范圍、將凈資產的來源進行詳細分類以歸入不同的會計科目等。除此之外，新政府會計制度要求預算會計從會計制度中分離出來，凸顯出預算會計項目在會計核算中不可或缺的地位，并對預算管理科目下的明細科目重新進行調整。總體來看，新政府會計制度的實施擴大了行政事業單位會計核算的財務內容，同時在細化程度上也有了較大提高，這有利于提升行政事業單位的財務管理和經濟效益水平，同時對會計信息的質量提出更高的要求。

（二）新舊制度的銜接與整合不夠充分

目前，一部分行政事業單位的財務人員不能及時、全面地理解和執行新政府會計制度，在新舊制度銜接過程中感到困難重重。新政府會計制度的執行對行政事業單位來說首先是改變了以往的核算流程，這意味著行政事業單位之前的會計核算體系和財務管理體系等流程都要發生重大變化，其流程需要重新設計。這就需要財務人員停止使用原有的會計核算流程和軟件，充分適應新制度帶來的變化。一些行政事業單位的財務人員對新政府會計制度的理解不夠透徹，現階段還在采用舊的會計制度進行會計核算和處理。比如，將舊的政府會計制度下的期末結存數按照慣例直接搬至新政府會計制度下相對應科目的期初數，并沒有按照新政府會計制度的規定對會計賬戶進行更改或者調整，這直接導致在會計核算過程中出現問題。另外，過去傳統的會計軟件無法適應于新政府會計制度的要求，財務人員應該及時更新或重新選擇合適的會計核算軟件。此外，由于收入和預算收入之間存在差異性，費用和預算支出的確認時點和核算范圍都有所不同，加之新會計軟件的操作和舊軟件相比存在差異性等原因，這都會導致新舊軟件數據銜接時出現誤差。

（三）財務人員的業務能力水平不一

新政府會計制度的實施情況與行政事業單位的財務人員的業務能力水平密切相關。如果一個行政事業單位的財務人員整體能力水平較高，新政府會計制度自然就全面貫徹到行政事業單位當中。但是從一份對行政事業單位的調查問卷中可以發現，目前我國行政事業單位的一些財務人員由于是非專業出身，他們缺乏對相應專業知識的學習與運用能力，這非常不利于新政府會計制度的順利推行。另外，對于一些經濟業務量較少的行政事業單位，財務人員得到鍛煉的機會較少，缺少實踐經驗，這同樣不利于新政府會計制度的發展。業務水平不高的會計人員在處理復雜會計核算問題時，無法正確理解新政府會計制度的相關規定，從而會出現不同類別會計科目混用的現象，甚至使用錯誤會計科目。對于一些績效不佳的財務人員來說，他們的責任心不高，依舊受著傳統思維模式的影響，進行業務處理時不符合現行制度的要求。正是由于財務人員對新政府會計制度的執行力度不高，所以不能滿足于新政府制度改革后的要求。

（四）財務監督管理機制不夠健全

目前我國對于行政事業單位的財務監督與管理方面還存在一些問題。一是大部分行政事業單位普遍缺乏對于財政資金的管控意識，財政資金的審批程序缺乏嚴謹性，例如在運行政府資金的收付業務程序時，資金的來源審批以及使用用途的監督管理機制存在缺陷，管控力度不嚴格;二是一些行政事業單位的財務部門與各業務部門之間缺乏有效溝通，正是由于溝通存在障礙，導致單位業務部門與財務部門之間的信息傳遞不夠及時，存在信息不對稱的情況;三是一些行政事業單位不具備內部控制的監督機制，財務管理人員缺乏管理制度意識，導致單位內控機制不健全;四是大部分行政事業單位在成本控制方面做得也不到位。可見，在這樣的一種財務核算及管理模式下，不僅很容易造成嚴重資源浪費的情況，同時還會大大增加財務風險出現的可能性，很難實現理想的政府改革目標。

四、在行政事業單位推行新政府會計制度的對策建議

（一）構建完善的會計核算體系

新政府會計制度的改革改變了政府傳統會計核算制度的標準模式，新政府會計體系所采用的會計核算模式為“雙功能、雙基礎、雙報告”。所謂雙重功能是指財務會計與年度預算會計實質上既彼此分離又相互銜接;雙重基礎的含義是把財務會計與預算會計的雙重功能置于同一個會計核算體系中共同完成。所謂雙重財務報告即意為政府單位需要同時編制預算會計的決算報表和財務會計的財務報告。在“雙報告”制度的影響下，為政府財務具體情況的真實反應提供了重要支撐。會計制度的改革主要目標是為了提升行政事業單位的會計核算質量，進一步明確資金的使用去向，這就需要我們注重會計核算體系的完整性，進而提高會計核算質量。新政府會計制度的執行與應用，有效地整合了各行業領域的會計制度，但是在整合過程中沒有完全舍棄舊政府會計制度。雖然改革后的新政府會計制度更加相似于企業會計制度，但是行政事業單位不能完全照搬企業會計的準則方法，因為企業與行政事業單位的實質不同，行政事業單位應該在充分借鑒企業會計核算的基礎上，著重突出行政事業單位的業務特點，來構建出完善的會計核算體系。

（二）做好新舊會計制度銜接工作

行政事業單位在實施新政府會計制度之前，首先應該組織財務人員來進行新政府會計制度的相關培訓，提高財務人員認識新政府會計制度的重要性和增強對會計制度變化的理解;其次，相關財務部門應該對單位資產進行一次全面系統的清查，在行政事業單位進行財產清查工作過程中，要做到實事求是，明確資產的實際價值，及時做好賬務處理;再次，行政事業單位需要編制一個有關新舊會計制度銜接的工作方案，明確各部門的具體任務，再按照方案和具體任務內容的要求確定新會計核算工作的基本操作規程，將新會計制度逐步納入到實際工作中。新的政府會計制度也同時確定了政府財務管理人員的內容和責任，要求行政事業單位將財務管理流程進行信息化處理。財務人員需要對單位內部的各項業務活動進行梳理歸類，制定出符合單位實際情況的資金管理制度，對單位內部資金往來賬目進行核對，為新舊制度的銜接做好鋪墊。因此，行政事業單位還要制定出符合本單位實際財務情況的管理制度并且嚴格執行。

（三）提高財務人員業務水平

新政府會計制度需要進行雙重會計核算，不僅增加了財務人員會計核算的工作量，而且大大提高了會計核算的工作難度，因此，提高財務人員的業績水平是順利執行新政府會計制度的必要前提。首先，應該加強財務人員的會計職業道德培訓，樹立正確的職業道德觀，提高綜合素質能力，避免做假賬等頑劣性質情況的發生;其次，各行政事業單位應制定詳細的培訓方案，因材施教，政策理論培訓和實操技術指導雙管齊下，將不同部門的財務工作流程進行整合和優化，提高新政府會計制度對加強行政事業單位經濟管理作用的認識;第三，財務部門還應該設立財務人員考察制度，定期對財務人員的業務水平進行考核，還應當對財務工作者的工作成果進行績效評估，采取各種激勵措施激發財務工作者的積極性;第四，財政部門還應當采用末位淘汰制，以增強財務人員的危機意識和競爭意識，進而提高財務人員的工作積極性和主動性，提升財務人員的工作效率，為更好地落實新政府會計制度打下堅實的基礎。

（四）提高內控意識，加強財務監督

首先，各行政事業單位應該不斷提高對內部控制的認識，健全內部控制機制，加強內部控制制度的執行力度，要求全體人員深入內控理念，持之以恒地做好內控工作，切實提高財務管理水平。各部門應該明確每個財務人員的崗位職責，加強崗位責任感和使命感，推動內控工作得到有效執行;第二，各單位應當制定出規范的財政資金審批流程并且嚴格執行。根據各單位實際情況建立科學合理的監督管理制度，強化各部門監督管理職能，進一步做好單位財務管理工作;第三，創建財務部門與各業務部門之間的有效溝通機制，加強部門之間的協作，確保各項會計核算工作順利有序地完成。這樣才能提升政府對單位財務的管理、控制、監督以及評價，更好地運用科學合理的管理方法推進行政單位會計工作的發展;第四，制定完善的成本管理制度，根據本單位實際情況選擇合理的成本核算方法，準確地匯總出會計核算資料，充分發揮成本管理效率，明確審計人員的責任職責，全面落實成本管理工作。

結語

由此可見，新政府會計制度的實施對于行政事業單位來說是一項長期攻堅戰。從行政事業單位的角度來看，要適時根據單位自身的實際情況，不斷地進行優化與完善。各行政事業單位應該高度重視新政府會計制度執行過程中出現的問題，及時采取切實有效的解決措施，從而促進單位更好更快地發展，這才是新政府會計制度推進的意義所在。