會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位探討

王紅　陳安奇　王艷

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)，會(huì)計(jì)發(fā)展是大勢(shì)所趨，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨空前未有的挑戰(zhàn)。相關(guān)者包括股東、債務(wù)人、債權(quán)人、政府等，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，從主體差異的角度分析不同的利益相關(guān)者的不同需求。因此，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重新思量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo);利益相關(guān)者理論;受托責(zé)任觀;決策有用觀

任何工作都具有方向性，我們需要實(shí)現(xiàn)的便是開展工作的初衷和目標(biāo)。會(huì)計(jì)也不例外，會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)工作提供指導(dǎo)，進(jìn)行信息披露時(shí)要符合要求，提升工作質(zhì)量。服務(wù)是會(huì)計(jì)的延伸職能，而會(huì)計(jì)職能在一定程度上決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)。服務(wù)的關(guān)鍵在于主體、內(nèi)容、對(duì)象。信息使用者對(duì)哪些會(huì)計(jì)信息存在需求，通過(guò)哪些指標(biāo)來(lái)反映這些信息的重要性，為什么對(duì)這些信息存在需求。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，使用會(huì)計(jì)信息均有各自的需求。對(duì)于管理層，需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出管理決策;對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息判斷資金收回的可能性;對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息判斷收益以保障自身利益。

一、利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者是指以不同方式參與公司生產(chǎn)、銷售和發(fā)展等活動(dòng)的參與者。任何公司的經(jīng)營(yíng)都存在風(fēng)險(xiǎn)，如直接的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、間接的信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。作為利益相關(guān)者，也承擔(dān)了某些風(fēng)險(xiǎn)。他們做出的某些決策以及參與的活動(dòng)也對(duì)公司的目標(biāo)產(chǎn)生了一定的影響，分享著公司的收益。利益相關(guān)者主要有三個(gè)特征：一是對(duì)公司有資金或資本的投入;二是承擔(dān)著一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，收益與公司經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等息息相關(guān);三是分享公司收益，如債權(quán)人可以獲取利息、股權(quán)人可以獲取股票紅利等。

利益相關(guān)者做出判斷時(shí)是要借助于會(huì)計(jì)信息的。通過(guò)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估（前景評(píng)估），以確定自己的期望回報(bào)率，最后做出決策。所做出的決策大致包括三類：一是購(gòu)進(jìn)、賣出或持有權(quán)益工具、債務(wù)工具;二是購(gòu)買或出售衍生工具;三是就影響經(jīng)濟(jì)資源的管理行為進(jìn)行投票表決，也就是會(huì)計(jì)目標(biāo)之—即受托責(zé)任。

在我國(guó)，利益相關(guān)者中占據(jù)最重要地位的是投資者，而利益相關(guān)者的構(gòu)成及需求都隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境等在發(fā)生著變化。比如說(shuō)，市場(chǎng)發(fā)展迅速，職業(yè)投資者數(shù)量上升，職業(yè)投資者的特點(diǎn)就是專業(yè)性強(qiáng)，專業(yè)性高則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出更多、更高的要求，他們需要更多相關(guān)會(huì)計(jì)信息來(lái)更好地、高質(zhì)量地做出決策。大部分的利益相關(guān)者在做出決策的時(shí)候會(huì)更多地關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等，而忽略了其他報(bào)表對(duì)于做出決策的價(jià)值。這都是不斷變化發(fā)展的。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位以及影響因素

（一）影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素

1.經(jīng)濟(jì)變化對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的原因有很多，但會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展主要因素有三個(gè)，包括經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)資金構(gòu)成和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)。在資金來(lái)源方面，投資型投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求主要是提供對(duì)投資有用的信息，便于判斷投資資金的多少以及投資方向問(wèn)題，以能獲取最大收益;對(duì)于偏管理型的投資者來(lái)說(shuō)，那么提供的財(cái)務(wù)信息就需要便于其判斷有多少資金可以用于投資短期產(chǎn)品，多少資金可以用于投資長(zhǎng)期產(chǎn)品等，可以對(duì)公司的資金靈活把控，以便于公司的日常經(jīng)營(yíng)不受影響。在市場(chǎng)方面，市場(chǎng)的發(fā)展程度對(duì)于信息的要求是存在差異的。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)更偏向于考慮市場(chǎng)未來(lái)更好的發(fā)展方向，希望能夠拓寬市場(chǎng)，要求提供的信息對(duì)決策者是有價(jià)值的，有參考意義的，而欠發(fā)達(dá)的市場(chǎng)則要求較低，提供的信息基本是用來(lái)對(duì)委托責(zé)任的考核量化。這些因素使會(huì)計(jì)提供信息的方式無(wú)法形成統(tǒng)一性和通用性。

2.利益相關(guān)者需求的引導(dǎo)性

盈利能力和發(fā)展能力對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是一種當(dāng)前狀況的考核，也是一種未來(lái)的考核。當(dāng)前我們關(guān)注盈利能力，企業(yè)的發(fā)展能力會(huì)更加引起相關(guān)方的注視。從投資者角度來(lái)說(shuō)，這兩方面至關(guān)重要，無(wú)論是短期的還是長(zhǎng)期的，他們需要通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)控制投資金額、完善公司管理結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制能力等;債權(quán)人對(duì)企業(yè)償付債務(wù)的能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的關(guān)鍵性指標(biāo)會(huì)予以高度關(guān)注，他們希望通過(guò)此方面的信息來(lái)判斷企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)不因債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理而被破產(chǎn)清算;判斷企業(yè)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)糾紛等突發(fā)狀況的能力;以提高收回資金的及時(shí)性和安全系數(shù)。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

從會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體、內(nèi)容和對(duì)象等方面來(lái)看，目前我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，以考核經(jīng)營(yíng)者的工作態(tài)度和負(fù)責(zé)程度，即受托責(zé)任觀。同時(shí)，由于職業(yè)投資人的存在且人數(shù)逐漸增多，他們主要的工作就是做出是否投資的決策，且上市公司資本結(jié)構(gòu)日新月異，因此我們必須提供的信息必須是有用的，即決策有用觀。

1.受托責(zé)任觀

市場(chǎng)是逐利的，從投資者和經(jīng)營(yíng)者二者的關(guān)系來(lái)看，必定會(huì)產(chǎn)生利益上的沖突，經(jīng)營(yíng)者更加關(guān)注公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況，降低風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減輕自身責(zé)任。而投資者更加關(guān)注自身投資資金的收益性，關(guān)注公司的盈利狀況。那么這就是兩種權(quán)利的分離形成委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系中，又由于雙方信息的獲取存在時(shí)差和地域性差異，這就使得雙方的利益存在一定的沖突。作為信息使用者，他們需要的是做出各種決策，而此時(shí)會(huì)計(jì)信息便發(fā)揮了作用，他們以此來(lái)考核受托人受托責(zé)任履行情況。

受托責(zé)任觀主要體現(xiàn)的是投資者與代理人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而公司的變化發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜且長(zhǎng)期的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面界定，僅從單一方面界定是片面的。另外，受托責(zé)任觀也存在不足，它更多的是“對(duì)股東的責(zé)任”，對(duì)于政府部門、債權(quán)人卻缺乏應(yīng)有的權(quán)益考慮。這樣，從公司的發(fā)展角度來(lái)看，公司的發(fā)展計(jì)劃和發(fā)展程度就不能很好地執(zhí)行。以往的陳舊觀念已經(jīng)不能準(zhǔn)確呈現(xiàn)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

2.決策有用觀

市場(chǎng)都是逐利的，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，逐利現(xiàn)象的增強(qiáng)會(huì)使得公司股權(quán)趨于分散。在投資者數(shù)量逐漸增加的情況下，那么就要求所作出的決策在質(zhì)量上是要有保證的。從財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于不同信息使用者的用途的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告的凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率等重要指標(biāo)是最為關(guān)注的，可以提供關(guān)于經(jīng)營(yíng)、融資或資金等有指導(dǎo)意義的信息。而在實(shí)際工作當(dāng)中的用途往往會(huì)大打折扣，因?yàn)樗鼘?duì)信息使用者來(lái)說(shuō)更多的只是一個(gè)模糊的概念，形式大于內(nèi)容，也不利于信息使用者行使監(jiān)督的權(quán)利。

決策有用觀最重要的就是“有用”，這就要求信息是真實(shí)、可靠、有價(jià)值、相關(guān)的，最大限度地避免決策失誤。對(duì)于利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，都希望獲取的財(cái)務(wù)信息在準(zhǔn)確性、可靠性尤其是質(zhì)量方面是能得到可靠保證的，依據(jù)來(lái)源精準(zhǔn)才能做出最優(yōu)的決策。但是實(shí)際工作中，受外部和內(nèi)部多種因素的不同程度的影響，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不夠精準(zhǔn)，會(huì)誤導(dǎo)利益相關(guān)者;另外，不管是哪種理論，都會(huì)有不同程度的在理論和實(shí)際方面的出入，決策有用觀要發(fā)揮自己理論指導(dǎo)價(jià)值時(shí)，離不開完善的市場(chǎng)條件作為基礎(chǔ)支撐，當(dāng)然市場(chǎng)本身有缺陷也是不完美的。

總體上，從動(dòng)態(tài)的角度看，受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種觀點(diǎn)是有融合性與共性的。二者的融合性主要是體現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合，對(duì)于各方的需求應(yīng)當(dāng)充分了解，在了解各方需求的基礎(chǔ)上，基于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理的合理性。”以上的描述中，從實(shí)質(zhì)角度上來(lái)看，對(duì)受托責(zé)任觀和決策有用觀進(jìn)行了反映，只不過(guò)在描述中是一種比較模糊的表述。首先，會(huì)計(jì)信息的需求者方面，需求者所包含的人員很廣泛，包含了投資者（現(xiàn)有投資者、意向投資者）。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告主要是包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，我們都知道資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表是權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)出具的報(bào)表，被受托責(zé)任觀所重視，而現(xiàn)金流量表是收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù)出具的報(bào)表，被決策有用觀所重視。

三、基于利益相關(guān)者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的重新思考

（一）職業(yè)的行業(yè)使用者的關(guān)注將是財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的重要參考

大批量的職業(yè)投資者隨著市場(chǎng)的發(fā)展，結(jié)構(gòu)和比例都是不斷變化的。就目前市場(chǎng)發(fā)展情況來(lái)看，結(jié)構(gòu)更加合理、比例不斷增長(zhǎng)，那么需求就會(huì)增多，且對(duì)質(zhì)量要求也越高。因此，要從需求的角度來(lái)定位會(huì)計(jì)目標(biāo)，與時(shí)俱進(jìn)，讓會(huì)計(jì)信息更加有價(jià)值有意義，畢竟會(huì)計(jì)信息的披露要秉持著相關(guān)性和有用性的原則。

（二）現(xiàn)金流量信息將是利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息

首先，現(xiàn)金流量表可以幫助投資者判斷一家公司的盈利質(zhì)量，比如要關(guān)注到應(yīng)收賬款對(duì)盈利質(zhì)量的影響。投資者平常最為關(guān)注的利潤(rùn)表，在揭示公司的經(jīng)營(yíng)成果方面，利潤(rùn)表反映的信息是不完整的，因?yàn)槔麧?rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制原則是不同的，現(xiàn)金流量表可以成為判斷一家公司經(jīng)營(yíng)成果質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要參考。其次，公司的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量不容易被操控，具有相應(yīng)的客觀性和真實(shí)性，但利潤(rùn)數(shù)據(jù)比較容易被操控，數(shù)據(jù)和指標(biāo)可以被人為編制。現(xiàn)金流的分析比較直觀，對(duì)其折現(xiàn)值的評(píng)估可以評(píng)估一家公司的內(nèi)在價(jià)值，因此，現(xiàn)金流量信息將是利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息。

（三）利益相關(guān)者在使用傳統(tǒng)信息的基礎(chǔ)上將更關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)靈活適應(yīng)性

財(cái)務(wù)適應(yīng)性即彈性，一般可以通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出大致地判斷，包括表內(nèi)披露和表外披露。財(cái)務(wù)彈性的大小影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、盈利能力、發(fā)展方向等。總起來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)適應(yīng)性較高的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)，在面對(duì)突發(fā)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)上，在遵循基本原則的基礎(chǔ)上，綜合采用策略和措施會(huì)更加具有韌性。還可以增加投資機(jī)會(huì)，可以減少經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）利益相關(guān)者注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況的效果主要是對(duì)長(zhǎng)期影響較大，短期收效甚微。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)于企業(yè)形象的提升、企業(yè)股價(jià)的提高以及企業(yè)長(zhǎng)期存續(xù)是發(fā)揮著極大的作用的。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)社會(huì)的進(jìn)步和理念的創(chuàng)新，委托代理關(guān)系的涵義不斷延伸，受托人不僅僅要履行對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任，還應(yīng)承擔(dān)社會(huì)受托責(zé)任。這也是公司對(duì)所有者提出的新的理念和要求。

二者差異在于看待問(wèn)題的角度以及所涉及的關(guān)系主體不同。利益相關(guān)者理論是以企業(yè)為本位，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任則是從社會(huì)的角度。而二者在長(zhǎng)期、短期的影響程度也是存在差異的。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中求進(jìn)，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需求的變化，必須從大局出發(fā)，宏觀審慎地不斷進(jìn)行完善改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。因此，從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，我們就要以受托責(zé)任觀為主導(dǎo)，決策有用觀作為輔助參考，考慮到投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、政府等其他相關(guān)者的利益，對(duì)此不斷進(jìn)行改進(jìn)。

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（作者單位：王紅，濰坊市婦幼保健院;陳安奇，濰坊市中醫(yī)院;王艷，中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行青島分行）