統一大市場背景下上市公司會計信息披露問題研究

賀帥靜?張倩?賈樂

摘 要：2022年4月10日，中華人民共和國中央人民政府發布《關于加快建設全國統一大市場的意見》。該意見的出臺主要為了營造穩定公平透明可預期的營商環境。要想實現這一目標，健康公平且透明的資本市場必不可少。為了加快推進全國統一大市場的建設，企業必須保證其披露的相關會計信息真實可靠。本文主要從企業內部治理與外部監管兩個方面分析了統一大市場背景下我國上市公司在會計信息披露方面存在的問題，并提出相應的解決辦法。這樣不僅可以降低會計信息的成本，提高使用效率，還可以優化資本市場的資源配置，推進全國統一大市場的加速建成。

關鍵詞：大市場；上市公司；會計信息披露

引言：會計信息披露使企業外部信息使用者了解企業發展現狀及未來發展趨勢。高質量的會計信息對于上市公司的發展至關重要，不僅可以為企業吸引更多的資金，還可以降低信息的使用成本，為決策者制定決策提供更多的依據，提升企業資源配置的效率，從而促進企業發展，為統一大市場的建設做出貢獻。然而，近年來我國因會計信息披露違規被處罰的企業越來越多，嚴重損害了資本市場的發展，破壞了市場秩序。這一現象與我國統一大市場建設的目標嚴重背離，所以為了資本市場的健康發展，為了更快實現統一大市場建設目標的達成，我國企業會計信息披露制度需要進一步完善。

一、提升會計信息質量披露的必要性

隨著經濟的發展，建設全國統一大市場是促進我國經濟市場做大做強，充分發揮我國超大規模市場優勢的必由之路。2022年4月，中共中央、國務院印發《關于加快建設全國統一大市場的意見》指出通過建設高效規范、公平競爭、充分開放的全國統一大市場，將推動形成供需互促、產銷并進、暢通高效的國內大循環，為經濟高質量發展奠定堅實基礎。而高效規范、公平競爭的全國統一大市場的建成需要每個企業來共同維護。此時，企業會計信息的披露就顯得尤為重要。

首先，會計信息是企業決策者做出決策的信息來源，真實可靠的會計信息是企業做出有效決策的重要前提。其次，企業的外部利益相關者比如潛在的投資者，在進行投資之前對企業的了解，均是通過企業公開披露的會計信息。高質量的會計信息，可以使投資者把自身實際與企業發展現狀相結合，綜合分析各種利弊，從而做出更加符合自身利益的投資決策。再次，企業通過披露高質量的會計信息，樹立誠信的企業文化，也是企業履行社會責任的一種體現。更重要的是，會計信息披露質量的提升，不僅能夠減輕資源錯位配置現象的發生，提升運行效率，還可以提升資本市場的資金配置效率，激活市場優勝劣汰機制，對建成高效規范、健康有序的統一大市場起到至關重要的推進作用。

二、我國會計信息披露的現狀

近幾年來，因在年度報告中對會計信息違規披露被中國證券監督管理委員會處罰的上市公司越來越多。從下圖中，我們可以明顯地看出，近五年來我國證券監督委員會每年所作出的行政處罰決定中，因信息披露違規被處罰的案件數量呈現上升的趨勢，并且占較大的比例。

通過對這些違規的上市公司進行分析，可以得出目前我國上市公司會計信息披露違規的手段主要有以下幾種：

三、會計信息披露存在的主要問題

1.年度報告虛假披露

上市公司所披露的年度報告信息是企業利益相關者了解企業的重要途徑。我國相關法律法規針對上市公司年度報告的披露時限做出明確的規定，按期如實披露年度報告是上市公司應當履行的基本法律義務。然而縱觀近年來因會計信息披露違規被處罰的上市公司，一些是為了籌集足夠的資金，達到上市條件，從而采取一定的虛假手段來達到自己的目的；還有一些上市企業為了掩蓋自身的發展現狀，營造企業發展良好的假象，吸引更多的投資來彌補以前的虧損或者進行擴張。這些企業為了自身的發展無不在年度報告中對財務信息進行虛假披露。例如，2020年證監會稽查的典型企業中康得新、獐子島、凱迪生態及輔仁藥業等都存在對年度報告虛假披露這一行為。

2.會計信息披露不夠充分

目前我國很多企業雖然會按照國家的相關規定對會計信息進行披露，但是在披露前往往會對所要披露的會計信息進行篩查避重就輕，站在自身利益以及企業名譽方面考慮，對一些涉及企業擔保、重大訴訟、關聯方交易以及違約等方面的情況不對外進行披露，只披露部分無關緊要的信息。例如，富貴鳥股份有限公司在債券募集說明書中分別隱瞞13億元和24億元的對外擔保等；輔仁藥業未按照規定，對關聯方占用資金以及關聯交易情況進行披露等。

3.會計信息披露不及時

我國針對企業會計信息披露的時間，有明確的規定與要求。上市公司的年度報告、中期報告以及季度報告都需要在規定時間內披露。然而還是有部分企業鋌而走險，不按規定時間對會計信息進行披露。比如，富貴鳥未按期披露2016年年度報告和2017年半年度報告等，此種拖延現象必須遏制。

四、會計信息披露質量存在問題的原因

1.內部原因

（1） 企業治理結構存在缺陷，內控制度失效

目前我國大多數上市公司雖然建立起較為完善的公司治理結構，設有股東大會、董事會以及監事會等部門，但是管理層權力凌駕現象突出，企業實際控制人一股獨大，執行力嚴重不足，各個機構的決策和監督職能并沒有發揮其有效的作用，內控制度嚴重失效，存在監督不到位、規范治理缺失的現象。股東大會、董事會和監事會等部門間的制約和監督機制失衡，不利于公司財務活動的落實，從而影響到會計信息的真實性和可靠性。

（2） 企業會計人員職業道德意識不強

企業財務人員在面臨利益誘惑或者利益沖突時，由于工作經驗較少、思想覺悟不高，職業道德缺失等問題，不僅沒有及時制止，或者約束自身行為，反而屈服于管理層的壓力之下，做出錯誤的決定，嚴重違背了誠實守信、客觀公正、廉潔自律、堅持準則等會計基本職業道德規范。一旦東窗事發，不僅會損害自身的利益，也會給社會公眾以及其他利益相關者帶來損失。

（3） 企業文化缺失

積極且良好的企業文化不僅可以提升員工的自主性，增加集體的凝聚力，還會優化企業內部環境，促進企業健康發展。上市公司會計信息披露存在問題的背后隱藏的正是誠信文化的喪失。對企業會計信息進行不實披露僅憑借少數人之力是很難實現的，必然有相應工作人員的配合。無論是企業的高管還是普通員工，無論是有意還是被迫參與到違規披露事件中，都是企業誠信文化缺失的體現。企業文化缺失，必將影響到企業聲譽，最終嚴重阻礙企業的發展。

2.外部原因

（1） 外部審計機構審計質量不高

對于審計機構來說，近年來我國會計師事務所數量越來越多，審計機構間的競爭也愈發激烈。審計機構要想持續發展，不得不積極拓展自身業務，難免在審計質量方面會有疏漏。在審計過程中，注冊會計師也沒有時刻保持自身獨立性及職業懷疑態度。例如，正中珠江會計師事務所對康美藥業、瑞華會計師事務所對康得新和輔仁藥業進行審計的過程中，會計師沒有保持應有的職業謹慎，對被審計單位業績異常的現象視而不見，且沒有出具符合情況的審計報告。所以，有理由認定外部審計機構在審計過程中，并沒有做到應盡的職責。

（2） 外部監管力度弱，違法成本較低

目前我國在會計信息披露方面的立法體系還不夠完善，國家對企業會計信息披露的監管力度較弱，違法成本也較低，同造假所帶來的巨額收益相比，造假行為的處罰成本就顯得微不足道。當前我國證監會的處罰手段主要是罰款、警告、責令改正以及市場進入等。但是由于我國目前對會計信息披露違規的懲罰力度不足，這些手段難以對上市公司起到嚴厲的震懾作用，從客觀上助長了上市企業對會計信息違規披露的風氣。

五、完善上市公司會計信息質量的建議

1.優化公司治理結構

從治理結構層面來看，對其加以優化是提升會計信息質量的根本舉措。合理的公司治理結構需要在股東大會、董事會、監事會于管理層之間形成相互制約與監督的局面，充分協調好各方的利益關系，避免權力的過度集中，促進企業更好發展。此外就獨立董事來說，為了保持獨立董事的獨立性，使其在公司的決策中充分發揮制衡與監督的作用，國家應該加大對獨立董事的職業保障力度。比如完善獨立董事責任保險制度。在對其進行保障的同時，也應該加大對不作為獨立董事的懲罰力度，獎懲結合，對于提升獨立董事盡責有極大的促進作用。合理的企業治理結構，需要協調好各方利益，確保各相關方相互間的權力制衡，借助先進科學的治理結構改進并提升對外披露的會計信息質量。

2.加強企業文化建設

企業文化是企業發展的精神基礎，貫穿于企業發展的全過程。沒有健康積極的企業文化，企業注定會成為一盤散沙。對于上市公司來說，首先公司高層應以身作則，提升領導者自身的文化素養，從上層做起，做到誠實守信、廉潔自律，并把這種精神文化傳遞給每一位員工，自上而下地建立起積極誠信的團隊文化環境，凝聚企業的核心競爭力。

3.提升財務人員的能力和素質

對會計信息違規披露案件來說，均涉及財務人員，所以企業應該加強對財務人員專業能力和專業素質方面的培養。一方面，財務人員良好能力的展現離不開專業知識的奠基，因此需要加強財務人員專業知識的學習，提升自身專業能力，從而能夠在處理問題時運用專業知識及時識別虛假信息；另一方面，加強對財務人員商業倫理道德和會計職業道德方面的思想建設，使每個財務人員在工作中始終恪守職業道德規范，秉持職業道德操守。在面對誘惑時能夠保持頭腦清醒，理智看待問題，保持自身獨立性，展現良好的專業素質。

4.提高外部審計機構的審計質量，加強行業自律監管

外部審計機構是我國市場經濟發展環節中極其重要的一環。對于外部審計機構來說，應加強本機構審計人員的職業道德素質，使其在面對行業誘惑時，能夠時刻保持自身獨立性。同時，在審計過程中保持高度警惕意識，能夠及時敏銳地覺察出違規跡象，并對有問題的數據進行實地調查，嚴把執業質量關口。注冊會計師等人員更應該加強自身專業知識的學習，以便應對市場中各種不同事項的發生。此外對于行業協會來說，更應加強行業自律，提高行業門檻準入標準，加大行業懲戒力度。

5.完善相關法律，加大對違規披露行為的懲罰力度

近年來，我國會計信息違規披露事件層出不窮，方式也變得多樣。究其緣由是由于違規披露事件被發現后企業所付出的代價與其收益相比微不足道。因此，為了減少企業違規披露行為的發生，我國應該實施一系列措施以解決此問題。首先，國家應不斷完善相關法律法規，加大對違法行為的懲罰力度；其次，要加快健全統一的社會信用制度，建立企業信用狀況綜合評價體系，以信用風險為導向優化配置監管資源，完善市場信息交互渠道。再次，我國需健全守信激勵和失信懲戒機制，將失信懲戒和懲治腐敗相結合，加快推進社會信用立法。只有為違規行為設置“紅綠燈”，防止資本披露虛假信息進行無序擴張，才可能從根本上改善我國目前資本市場上存在的會計信息違規披露問題，從而促進市場穩步健康發展，從根本上為全國統一大市場的實現助力。

六、結語

為了全國統一大市場目標的快速實現，需要每個企業恪守行業準則，從自身做起，提高所披露會計信息的質量，共同維護統一的公平競爭制度，維護資本市場健康發展。對企業內部來說，不僅需要優化治理結構，提升全體員工的思想道德水平與專業能力，還需加強數字化建設，建立財務數字共享中心，增強會計信息的透明度，以便及時發現可能存在的各種違規行為，從而保障企業對外披露會計信息的真實性與可靠性。對于外部來說，我國政府應加大對會計信息違規披露行為的處罰力度，建立健全市場競爭機制，完善市場信息交互渠道，推動各領域市場公共信息互通共享，使會計信息違規披露的行為暴露在陽光之下。只有這樣，才能從根本上降低市場交易成本，減少信息不對稱問題的發生，從而營造穩定公平透明可預期的營商環境，為高效規范、健康有序的全國統一大市場目標的實現添磚加瓦。

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作者簡介：賀帥靜（1996- ），女，漢族，河北省邯鄲市人，吉林外國語大學，在讀碩士研究生，研究方向：管理會計與大數據分析；張倩（1974- ），女，漢族，吉林省公主嶺市人，碩士，吉林外國語大學，教授，研究方向：財務管理；賈樂（1999- ），男，漢族，山西忻州人，吉林外國語大學，在讀碩士研究生，研究方向：管理會計