大數據背景下提升我國自然人納稅信用的對策研究

阮詩翎　陳新　王艷紅

摘要：近年來，隨著大數據的發展，國家在推行電子稅務改革深化的同時， 也加強了對納稅人納稅信用問題的整治，取得了一定的成績。但是出臺的一系列政策中很少有專門針對自然人的，自然人的涉及范圍廣、流動性強，偷逃稅款的行為時有發生，加大了國家稅收征管工作的難度。文章對大數據環境下自然人納稅信用的相關理論及現狀進行了相關分析，并建立博弈模型;根據相關理論和現狀分析，找出存在的問題及主要解決問題的方向，最后借鑒相關發達國家利用大數據進行納稅信用管理的經驗，提出如何利用大數據來提升我國自然人納稅信用對策和建議。

關鍵詞：大數據;自然人;納稅信用

一、大數據環境下自然人納稅信用的理論分析

（一）自然人納稅信用相關理論分析

1. 契約理論

最早提出社會契約論的人是盧梭，他強調了人生而平等，要構建起國家與個人之間的一種契約關系，以社會契約為支柱來實行民主政權。稅收契約論其實是社會契約在稅收領域的一種應用，他的思想是平等、資源、互惠，從本質上改變了舊的征納稅觀念，更加強調公民能夠自覺自愿地繳納稅金，納稅人和稅務機關之間的關系是相互平等的，雙方都享受相應的權力并履行對應的義務，強調征納雙方的關系由發布指令和遵從實施轉變為合作與服務。

2. 信息不對稱理論

信息不對稱理論簡單來說就是不同的市場參與者對于信息的掌握情況是不同的。在稅收領域，信息不對稱主要體現在兩個方面，一是納稅人對于自身的收入來源和資產狀況很了解，而稅務機關很難完全地監控到納稅人的相關經濟活動情況;二是征稅部門作為制定稅收相關法律法規的一方，對于稅法本身更加了解， 而納稅人對稅法的一些認知不夠清晰。稅務機關內部主要是同一部門、各個部門之間對稅法理解也可能存在著一些不同，不同工作人員之間的專業素質能力和辦事效率也參差不齊。稅務部門與涉稅第三方主要是各自所掌握信息不能夠及時共享，就給納稅人的稅收違法行為提供了時間。

3. 博弈理論

博弈論主要就是博弈雙方在參與博弈的過程中，各自利用其所掌握的信息， 來進行最有利于自身的一個選擇，實現利益最大化，它假設參與博弈的主體都屬于理性經濟人，包括三個最基本的要素：參與人、策略、得失。而稅收征管的過程實際也是納稅人和稅務機關之間基于各自利益相互博弈的過程，納稅人想方設法地在不被稅務機關發現的情況下盡量減少繳納一些稅款，而稅務機關又通過不斷地完善法律法規和征管手段來打擊納稅人的偷逃稅行為，保證稅款的征收。

（二）博弈模型的構建

本文通過建立一個稅務稽查博弈模型，對征納稅雙方的博弈狀況簡單進行分析。在此博弈關系中：征稅機關的兩個策略是稽查和不稽查;納稅人是稅收遵從和稅收不遵從。如圖1的支付矩陣所示，假設納稅人的應稅收入額為 R，納稅人實際申報的應稅收入額為 S，稅務稽查成本為 C，稅率為 T，罰款率為 F，則罰款數額為 FT（R-S）。假設征稅機關選擇稽查的概率為 P1，納稅人選擇稅收不遵從的概率為 P2。

首先，在 P2 給定的情況下，征稅機關選擇稽查和不稽查的期望收益。

征稅機關選擇稽查（P1=1）時：

U（1，P2）=（RT+FT（R-S）-C）P2+（RT-C）（1-P2）=P2FT（R-S）+RT-C（1）

征稅機關選擇不稽查（P1=0）時：

U（0，P2）=STP2+RT（1-P2）=（ST-RT）P2+RT ? ?（2）

當 U（1，P2）=U（0，P2）時，可以得出 P2=（C/（R-S）T）（1/（1+F）），可知納稅人的稅收不遵從率小于（C/（R-S）T）（1/（1+F））時，征稅機關的最佳選擇是不稽查;反之則是不稽查。

其次，在給定P1 的情況下，納稅人選擇稅收遵從和稅收不遵從的期望收益。

納稅人選擇稅收不遵從（P2=1）時：

U（P1，1）=（-RT-FT（R-S））P1-ST（1-P1）=-RTP1-FT（R-S）P1+STP1-ST（3）

納稅人選擇稅收遵從（P2=0）時：

U（P2，0）=-RTP1+（-RT）（1-P1）=-RT（4）

當 U（P1，1）=U（P1，0）時，可以得出 P1=1/（1+F），可知當征稅機關的稅務稽查率小于 1/（1+F）時，納稅人的最佳選擇是稅收不遵從;反之則是稅收遵從。

在上述博弈模型中，征稅機關以 1/（1+F）的概率進行檢查時， 納稅人以（C/（R-S）T）（1/（1+F））的概率稅收不遵從，即納什均衡為 P1=1/（1+F），P2=（C/（R-S）T）（1/（1+F））。當征稅機關對納稅人的罰款率 F上升到很高水平時，這種情況下征稅機關的稅務稽查率則變得很小，而（R-S） 將接近于 0，因此均衡時，稅收稽查率低，而納稅人的稅收不遵從率高;當征稅機關在一定范圍內增大對納稅人的罰款率 F 時，博弈中的均衡條件：稽查率和稅收不遵從率，即 P1 和 P2 同時降低，這表明征稅機關對偷逃稅款納稅人的罰款在一定范圍內可以提高納稅人的稅收遵從度;當罰款率 F 接近于 0 時，征稅機關的稽查率接近于 1，稽查成本 C 上升，導致納稅人稅收不遵從率提高。可見，罰款率低時，盡管稽查率水平高，但納稅人的不遵從率依然較高。

二、我國自然人納稅信用現狀及存在的問題

（一）自然人自覺納稅的意識不強

個人所得稅逃稅問題依然嚴重，各種逃稅案例依舊屢見不鮮，特別是對于一些高收入行業來說，他們產生的納稅信用問題，往往會給國家帶來很大的稅收損失。從 1996 年魏寶林逃稅26.7萬，1998 年毛阿敏逃稅13萬到 2003 年劉曉慶逃稅 13萬和 2011 年林志玲逃稅684萬，這些影視行業的逃稅案件都曾引起社會的廣泛關注，國家也對其進行了相應的處罰，但是個人偷逃稅問題依然屢見不鮮。一方面，大多數案件中都是通過他人舉報的方式進行稽查的;另一方面，我們的懲罰措施多數也是補繳稅款，力度較輕，難以形成一個示范效應，導致很多人仍然是明知故犯。

本文借鑒了王金蘭博士 2019 年發表的論文中測算出來的個人所得稅流失率的趨勢圖（見圖2），公開經濟的個人所得稅稅收流失規模是：當年實際征收的稅額與測算出的全國城鎮居民應納個人所得稅額相減，得出個人所得稅的流失額;而地下經濟的個人所得稅稅收流失規模采用古特曼現金比率法得出，把公開經濟和地下經濟的流失規模分別相加，就得出每一年個人所得稅的流失總規模。從總體上看， 近十年來，個人所得稅的稅收流失率略有上升趨勢，公開經濟的平均個人所得稅流失率在 22%，地下經濟的個人所得稅流失率在 36%，流失規模均不容忽視。

（二）自然人對稅法掌握不充分

自然人對于我們的稅法和相關稅收規定缺乏一個系統的學習，稅法的宣傳方式也比較單一和零散，導致納稅人對于一些政策的掌握度不夠，有時會導致不知法而犯法。而且，納稅人短期的學習可能跟不上稅法的變動速度，近幾年隨著國家減稅降費力度的不斷加大，一系列新的規定和措施推出，個人所得稅至今已經過了七次修訂，一些條例和規定變化比較大，導致納稅意識降低。納稅人本身教育水平存在差距，自身對于稅法的掌握又不及時、不重視，難以跟上政策變動，這些問題也導致納稅意識淡化。

三、發達國家經驗借鑒

（一）美國經驗借鑒

美國國家稅務局（IRS）依托大數據信息化發展背景成立了 CDW 數據倉庫，它包含 32 個重點的涉稅數據，相關工作人員可以一次性搜索上百萬個信息記錄，并依托 CDW 進行快速分析和處理，可以在幾天內快速完成數據分析。IRS 通過成立專門的公民社會安全號碼，記錄納稅人的所有涉稅信息，類似于我國公民的身份證號碼，以此來實現對各個納稅人資產全方位稅源監控。

（二）意大利經驗借鑒

意大利所開發的稅收信息化管理系統（ITIS）很好地把稅務管理與大數據發展結合了起來，實現信息化管理。ITIS 由稅務注冊登記、稅務檢查、增值稅、所得稅等 16 個子系統組成，這個系統的核心是快速地對海量收集的數據進行集中處理、分析，并在各個子系統之間通過稅務登記代碼體系作為連接點，形成自主交換，實現稅務信息資源的共享利用。各個部門通過專門的平臺監控納稅人的涉稅行為，及時督查相關偷漏稅現象，同時為納稅人提供高效納稅服務。

（三）澳大利亞經驗借鑒

澳大利亞基于大數據的發展，實行了 DM 項目。澳大利亞的法律明確規定，第三方機構有義務向 ATO 提供相關數據，如共享經濟服務商有義務提交參與者的付款信息、線上交易的價格和數量，證券交易所和股權登記機構有義務提供股票交易信息等。同時，在第三方機構提交這些數據的同時，也要求要注明個人姓名、納稅人識別號等當事人身份信息，通過對立法程序收集來的數據進行篩查、分析，及時識別納稅人的偷漏稅行為， 通過 DM 項目防范稅收征管風險。

四、大數據背景下提升我國自然人納稅信用的對策

（一）完善信息采集和共享

在大數據時代背景下，要充分利用好網絡技術和數據管理，加強對納稅人信息采集。首先，可以利用各類電子支付軟件記錄好自然人的各項交易數據，借鑒 IRS 成立的公民社會安全號碼，通過為每個人設立專門的納稅號與其相關聯，通過后臺監測全面地掌控自然人的各項收支情況。其次，加強與第三方機構的合作，全面實現信息共享，可以借鑒澳大利亞的 DM 項目管理模式，通過明確的法律規定要求第三方機構向國家稅務總局提供相應的信息， 更好地監測各種偷逃稅行為。

（二）提升納稅服務質量

在大數據時代背景下，互聯網網絡技術飛速發展，利用好大數據為納稅人提供優質、高效的納稅服務，可以提升自然人的納稅信用。要實現納稅服務優化，首先，要拓寬自然人納稅渠道，多采用線上納稅，減少稅收遵從成本。例如，2019 年個稅 App推行。其次，還要建立專門的稅務網絡咨詢平臺，要注重全國統一標準，以免不同機構對于政策理解出現偏差，引起爭議。及時解答納稅人的相關問題，對普遍性問題做統一回復，方便群眾。

（三）加強稅務稽查和執法

要加強稅務稽查能力，首先，可以借鑒意大利的 ITIS 系統，利用大數據建立好稅務風險評估和防范機制，及時對可能有偷逃稅動機的納稅人進行監測，并加強與第三方機構的聯系，聯動社會各界對納稅人的監督。其次，改進稅務稽查的相關技術方法，簡化稽查程序的同時提升稽查精度，不僅加強對高收入群體的稽查力度，也要重視零星分散小稅源的監測，可以借鑒美國成立的 CDW數據倉庫，依托互聯網信息化技術對大數據分析利用，對信息快速分析處理，使數據管理功能更加快速靈活。

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*基金項目：2021年云南省教育廳科學研究基金“稅收優惠對云南省外商直接投資流動的影響研究”（2021J0445）。

（作者單位：云南師范大學）