企業預算管理的實施難點和效果研究

朱海東

企業預算是指利用財務的管理手段對企業內的資源加以調度與管理，并通過現金流的實際情況來加強流程管理。在當前企業預算管理工作的實施過程中，還面臨著不少理論上和實際運用上的問題與缺陷，如內部監督管理缺乏、計劃和績效之間無法協調等問題，嚴重影響著企業預算管理工作的正常順暢、有效地實施。為此，企業必須依托正確的預算管理，運用現代化的預算管理與技術手段，并根據企業內部的實際狀況，進一步增強企業預算管理理論與模式的實效性。

企業的預算管理工作是企業管理中不容忽視的重要環節，不但對企業的財務具有必要的指導與管理意義，同時也對企業的技術開發環節、物流環節及市場營銷推廣等環節具有很大的規范意義。預算管理系統眾多和繁雜，所以要求企業必須利用科學的預算管理理論，運用現代化的預算管理工具和技術手段，并根據企業內部的實際狀況，提升原有預算管理理論和模式的有效性。

一、企業預算管理的基本概念

企業預算管理，即是把企業計劃的重點內容當作企業經營管理中心，圍繞著企業計劃的制定和實施而展開的一系列管理工作活動。通過對企業中人力和物質資源的科學調度，從而達到企業經濟發展的戰略目標的一個企業管理經營方式。企業計劃的編制必須具有相當的科學性和系統化，對企業當前的經濟發展態勢和企業發展戰略目標加以有機融合，合理衡量了當前企業的財力狀況，并且可以對企業下一個階段的運營狀況和財務情況作出適當的分析與預測。通過企業預算管理，可以為企業下一個階段的財務情況與運營管理提供合理的數據支撐，從而促進了企業內部組織架構的穩定。企業預算管理在確定企業發展目標計劃的時候，又為各個部門的有關管理制度提出了管理規范，為企業中各個單位確立具體的考核制度發揮了系統性功能。企業預算管理同樣增強了企業對抗財政經營風險的實力，降低了企業結構之間的內部損耗，大大提高了企業的效益。企業預算管理是企業發展中的關鍵戰略規劃控制舉措，是企業的經營者和決策層管理企業的基礎，也是企業能夠長期而穩定發展的重要保障。

二、企業預算管理的作用

企業為實現戰略目標，需要投入與之相適應的財務、人力、技術等資源，而企業的資源是有限的，科學合理地對資源進行規劃配置，促使最低資源投入和最高收益產出的邊際平衡。各部門間為了達成一致的戰略目標，就需要形成高效的協同溝通制度和快速協調機制，向其他部門協調本部門計劃和需求，并同時評價其他部門對本部門計劃和需求的支持與協調程度，從而充分發揮主體能力，以實現部門對責任目標的統一導向。計劃不僅停留在統計指標體系中，更關鍵的是把預算管理貫徹于目標期間執行流程的始終，以計劃目標來指引行動方針，通過一定階段計劃目標和現實執行成果的比較，對其執行差異做出分解、調節和相應舉措，實現事前規劃、事中監測、事后補救，在限定的資源運用區域內，持續圍繞著計劃目標調控實施方針與進程。以量化方法展現具體戰略計劃，明確部門和人員的職責目標，為負責部門和人員的工作實施成果提供績效評估基礎，從而促使負責部門和人員有目標、有標準、有方向地圍繞具體戰略計劃組織、安排工作。

三、企業預算管理的實施難點分析

預算管理工作是企業各項管理工作的重要內容，應該受到管理人員的關注，要貫徹科學全面的預算管理工作措施，綜合性提高企業預算管理工作的總體質量。但因為預算管理工作的復雜性、系統性等特征，企業在進行預算管理工作中往往存在著一系列的困難，這在較大程度上影響了企業預算管理工作的總體執行成效。

（一）預算編制工作存在的難點

企業管理者只有重視計劃制定工作，全面提高企業預算編制工作的科學化和精確性，才能真正領導企業發展實踐。但是當前很多企業的計劃制定工作并不科學合理，面臨著相當大的工作難度。而另一方面，在企業預算編制工作過程中，因為沒有相應的行業標準，部分預算工作人員就盲目借鑒了其他企業的成功經驗，或者根據企業去年的財務收支狀況來進行計劃編制工作。采用這種方法制定出來的企業預算，實現企業預算管理就形同虛設，無法起到實際作用。但是，在預算編制過程中，由于企業管理者往往混淆了預算目標和企業運營目標，在進行預算編制工作的過程當中未能進行相應的溝通交流，從而使得計劃成果和企業的實際運營狀況之間存在著很大偏離。

（二）預算管理的執行難點與監管難點

預算管理工作是企業運營管理工作中的關鍵內容，科學制定企業預算方案，只有切實使其落實到位，同時強化對其的監督才能切實提高預算管理工作的質量。但當前企業在實施成本管理的過程中，面臨著實施困難和監督難題。另一方面，企業的方案落實不到位，企業管理者作為企業運營和發展的總舵手，也應該起到宏觀指導的角色。由于當前部分企業管理者并不關注成本管理，這也導致企業成本管理形同虛設，無法切實實現效益。在他們眼里，預算管理目標只是一種大概性質的目標，只要企業實際支出與計劃目標差異不大，就沒有必要傾注較多精力。在這些觀念的影響下，企業成本管理工作無法實現節省成本、優化生產效率的科學目標。同時，企業預算管理工作中，部分管理人員并不能意識到預算管理工作的必要性，而覺得預算管理工作是企業財務部門的事情，而這樣也很容易造成企業在實施管理和監督的過程中，面臨著權力濫用和重復管理等問題。但是，企業預算管理制度面臨著監管難題，企業在費用管理工作中并不能形成獨立性的監管部門，因為財務部門既要執行監督職責，也要落實預算職責，很難二者兼顧，也就極易發生徇私舞弊等問題。而與此同時，企業在費用監督方面，既無法保證每筆費用的實際使用情況，也無法及時發現在監督中出現的漏洞。

（三）企業預算考核工作存在難點

績效考評是企業預算管理工作中的重要環節，有承上啟下的功能。企業在計劃實施過程中實行考評，能夠通過計劃目標和現實目標差距，及時發現并采取相應對策矯正偏差。企業在預算實施后，對各項目實施單元的計劃實現結果實施檢驗、考核與評估，明確計劃目標考核責任，高效地促進戰略目標完成。在政府項目預算績效指標體系設計中，出現了如下問題：考評主體并不確定，但預算考評主體是評審的主要參與者和實施者，預算考評主體也是一種多級的考評主體，即是由上層對下層逐級考核，評審的對象主要為中央下屬各級政府負責機關和部門有關負責人，而處在中央層次的各個部門既是對上一級考評主體的主要工作考核對象，也是中央下屬機關的考評主體。由負責主管部門和負責人共同確定其所對應的考評主體，并做到逐級負責制，以避免為強化企業內部預算管理工作實施的對策分析被考評對象之間因多頭管理和多重指揮，而導致雙方在職責上的互相拈輕怕重、矛盾激化。對于主要責任機關和負責人來說，以聚焦于本崗位責任目標的完成為首要任務，明確目標任務主次，合理安排職責，增強工作責任感和主觀能動性?？荚u對象不確定，預算考評的具體對象為各責任單元及其負責人，考評主體確定其具體考評對象，可以按照考評目標要求對具體考評對象，作出相應的考評目標任務指標設定與劃分，避免在每個考評對象上進行“一刀切”，并發揮出考評對象職業特色、學科特點，以便建立團隊優勢互補。

績效目標不夠清晰，評價指標體系設定也不夠簡單，僅為重視績效目標任務成果而忽視風險的績效指標體系設定，非但沒有充分體現企業的戰略管理意圖，而且還會出現主要責任單位以及負責人為了目標任務的實現，而無情地為企業增加經營風險的情況，如只考察銷售收入指數，而不考察應付賬款回轉率、產品銷售收益率、庫存周轉率等價格指數;技術指標內涵不清楚，或技術指標計量方式錯誤造成技術指標設定和執行結果背離、與績效計算口徑不統一等造成了交叉拈輕怕重，一般的預算考核指標以財務為首，同屬專業化考核指標，由于確定了截然不同的會計核算前提條件，對應的取值口徑也不一樣，如財務會計核算前提條件有按權責發生制還是按收付實現制、雙方對營業總收入技術指標考核口徑的確定是按協議約定還是按雙方實際已收取的約定數額等?？己酥笜梭w系之間往往沒有邏輯性和關系，造成了信息資源耗費、與戰略目標背離，體現在，如果對銷售部分的考核指標體系設定正確，就應當注重該部門的核心業績，首先關注營業總收入，另外還需要對其中相關性較大的如產品銷售毛利率、應收賬款周轉率、產品銷售增速等技術指標加以考察。在企業運營和財務管理實踐中，強化預算管理工作可以切實提高企業財務安全性，進一步優化企業發展決定，確保企業資本安全。根據當前中國中小企業預算管理工作中凸顯的實際困難，中國企業政府必須落實針對性的措施，以全面提高預算管理工作的總體管理水平。

四、企業預算管理優化建議

（一）強化管理者意識，進一步提高地方政府預算編制工程質量

企業預算管理工作質量是所有管理工作的前提，優化企業預算管理工作服務質量，就必須著力于提高企業管理人員的服務意識，也必須全面提高對管理人員的關注程度，從而指導他們貫徹科學合理的預算編制準則，全面提高企業預算編制服務質量。一方面，企業需要加強宣教和培訓力度，注重提高管理人員的預算管控意識。通過宣傳與教育活動來確定預算管理工作的價值，營造預算管理工作的良好氛圍，并通過培訓活動等來指導有關部門工作人員提高計劃財務管理的工作能力，從而科學地合理制定預算管理工作方法。但是，在企業預算管理工作實際中，優化企業預算管理工作質量，保障企業預算管理效益，最重要的還是要抓好企業預算編制管理工作。根據企業在制定計劃中出現的困難，緊密結合企業發展實際，多措并舉全面提高預算編制的總體水平。在預算編制過程中，企業要做好調研，熟悉企業當前所處的態勢，直面企業發展的前景或困境，根據企業的發展策略，科學合理制定預算編制。同時，企業在預算編制過程中，還需要匹配科學合理統一的標準，以體現企業預算編制的科學合理統一。另外，企業在預算編制過程中，還必須保證預算方法的靈活性，以便及時地根據最新狀況，適時加以完善。

（二）建立信息管理系統，加強預算執行與監管

在企業預算管理工作實施中，切實增強預算實施力度，優化預算監管效果，企業還需要根據發展特點和運營方向等實際狀況，主動建立信息化管理體系，全方位做好計劃的實施和監督管理工作。一方面，企業將依托于信息化技術手段，全面優化投資計劃實施力度。企業把所涵蓋的行業等全部列入信息化管理中，以具體的預算實施方案來引導所有有關部門認真根據預算實施方案來落實。預算主管部門依托于企業計算機內部信息數據系統中所反映出的大量信息，做好及時的引導和審核。同時，為了提高企業計劃實施力度，還需要借助信息化管理手段，來全面整合企業各個職能部門的信息系統數據，并指導員工積極更新最新數據，進行信息資源共享，從而為企業預算編制管理等工作提供信息保障。但是，從企業預算管理工作的實際中，真正提高預算管理工作實效，還需要進一步促進政府預算監督管理工作的穩步深入。企業必須根據計劃方案、計劃目標，形成監控制度，管理企業各部分嚴格遵照計劃規定來實施，保證計劃既定目標得以完成。與此同時，企業還應根據自己的經營特色，做到預算管理工作的細致化，逐項分析資金收付狀況，以保證計劃監管真正獲得效果。

（三）加強預算考核管理，提升考核人員素養

在企業的預算管理工作實際中，為了進一步提高預算管理工作績效，還需要企業積極建立預算考評系統，全方位提升企業預算考評工作人員的專業素質。另一方面，企業管理者科學建立預算考評系統，把企業各個部門、各種行業的預算管理人員、預算目標完成狀況等信息融入考評系統之中，以切實提高企業預算管理工作的績效。同時，企業在預算考評體系中，應當嚴格按照各個部門和職責范圍中的職責內容來落實權責，以使得企業在任何一個環節中發生的問題，都能夠在第一時間內發現直接責任人。另外，為了優化企業預算考評成效，還需要切實提高考評人員的專業素質，同時進一步提高考評人員的職業獨立性，以有效避免徇私舞弊情況的發生。

結語

在企業運營和管理工作實踐中，預算管理工作是所有管理工作的前提。科學合理的預算管理工作可以促進企業健康可持續發展，可以提高企業資本安全。企業需要全面剖析預算管理工作中出現的難點，運用科學合理的措施來提高預算管理工作效果。