財政預算執行審計存在的問題及對策探討

王靜

財政預算執行審計是圍繞財政預算資金執行情況開展的系統性審計監督，旨在遵循審計法相關規定加強財政預算執行管理，并在最大限度確保財政資金使用安全的同時促進各預算管理單位履行管理責任，以及不斷深化預算管理改革等。

財政預算執行審計存在的常見問題

一、陳述問題有余，解決方法有限

作為宏觀調控不可或缺的組成，財政預算執行審計不僅責任重大，且在各地區、各領域的工作實踐中積累了相當豐厚的實踐經驗與成熟模式。然而，時代快速發展給財政預算執行審計帶來越來越多的沖擊與挑戰，一定程度上反襯出多年來習以為常的傳統工作模式潛在的不足之處。其中，陳述問題有余、解決方法有限是比較具有代表性的問題之一。

例如，部分審計機構對被審計單位存在的問題逐一羅列清單，但在整改意見與建議環節往往以“責令限期整改”一語帶過。或者只有“責令嚴格依法依規編制預算”“責令盡快將應入未入之非稅收入入庫”等寥寥數語。

被審計單位雖然可以依照審計報告發現自身在財政預算執行過程中的缺陷和問題，但極有可能并不清楚加強內部整改的正確道路或科學方法。尤其有個別單位本就對審計相關政策法規等并不充分了解，若審計報告中不能相對明確和詳盡地闡釋，被審計單位極有可能根據自身認知和理解主觀處理。而這種相對隨意的整改極有可能無法達到審計報告的要求或水平。

二、數據挖掘力度與深度有所不足

除了處理辦法相對單一外，一些審計工作還存在數據挖掘力度與深度不足的情況。換言之，這些財政預算執行審計停留在數據與信息表層，其反映的缺陷或弊端往往難以觸及更深層的問題。表面化不僅容易導致審計工作對被審計單位的整改指導不系統、不徹底，而且會在不同程度上妨礙財政預算執行審計工作本身提高品質與效率。同時，挖掘力度與深度不足也可能在一定程度上掩蓋更多風險隱患，對于被審計單位財政預算執行提質增效是較為不利的。

財政預算執行審計應對現存問題的對策

一、透過現象看本質，提高審計結論的針對性與可操作性

針對財政預算執行情況開展審計工作是一項內容繁雜且工作量極為巨大的系統性工程，且會受到來自方方面面各種主客觀因素的影響或制約。縱觀一些地區財政預算執行審計現存問題不難發現，審計人員業務素質、職業能力固然是決定審計效果的核心與關鍵，但被審計單位針對存在問題的自覺整改意識及能力同樣不可或缺。倘若被審計單位并未從思想深處意識到各種風險隱患的不利后果，僅僅依賴審計機構及其工作人員提出意見和建議，最終仍會不同程度存在財政預算執行審計不到位的情況。因此，解決此類問題需要審計機構專業人員能夠透過現象看本質、提高審計結論的針對性與可操作性。

比如，針對個別被審計單位公私不分、因私廢公等不良狀態，審計機關需要在開展常態化審計工作的同時加強政策法規的宣傳教育，要一針見血地指出財政預算執行不力行為的違法性、違規性，要積極幫助并引導被審計單位切實增強法律意識、通過審計監督主動在被審計單位中營造出更加濃郁的依法辦事的良好氛圍，構造良好的工作業態。

又如，應盡量避免在審計結論或報告中出現諸如“責令限期整改”“責令嚴格依法依規處理”等過于籠統和泛化的用語。相反，應最大限度明確限期整改的期限長度、起止時間點、整改方式與內容;應將涉及違法的行為與法律法規或行政條例特定內容一一明示，并明確違法違規可能會遭遇的懲處形式與內容等。

避免籠統表述與泛化用語最重要的價值就是防止在工作思想層面產生麻痹大意、敷衍了事的錯誤想法。事實上，絕大多數人在面對諸如“限期整改”等原則性語句時會第一時間產生“松了一口氣”或“還好，沒什么大不了”的感覺，潛意識里會將“限期整改”的期限自定義為無限期。這種觀念上的錯誤導致的后果之一就是管理實踐上拖沓延宕直至不了了之。

而清楚和明確的起止日期則不同。由于隨時處于整改倒計時的緊迫狀態下，被審計單位才會更有意識、有目的性地關注被披露的缺陷、漏洞與不足，才能更加自覺主動地修正、優化、彌補，才能更大限度地避免出現懈怠、拖延等錯誤處理方式。這才是在更大程度上提高財政預算執行審計的實用性、實效性。

二、突出重點，加大力度，循序漸進地提高監管有效性

不同行業與領域中，財政資金使用單位存在千差萬別的工作特點、服務內容和管理形式，其在財政預算執行審計中暴露出的缺陷與弊端也不盡相同。這些缺陷或弊端中總會存在輕重緩急的差異性，而提高財政預算執行審計工作的有效性就需要突出重點、加大力度、循序漸進、各個擊破。

換言之，審計報告應當成為被審計單位加強自我整改的操作指南，而不應當只是一份參考消息。財政預算執行審計得到的結論應當有所側重，按照有條理、分步進行的原則逐一為被審計單位指明自我整改的先后順序。對于存在問題最多、影響最嚴重的項目，應著重突出并給予最大限度的細化分析。要幫助被審計單位挖掘導致缺陷或錯誤的根本原因，并提出切實可行的改進策略，或為被審計單位明確一條具有可操作性的整改道路。

同時，審計報告也需要引導被審計單位在中長期整改過程中逐步培養起條理性、規范化意識，應充分利用專業化的審計理論與實踐技術幫助被審計單位營造更加科學、理性的內部控制環境。這也有助于被審計單位在自我整改實踐中防止進退無序、盲目混亂等問題。

三、重視技術升級，充分利用多種先進技術提高可靠性

信息時代大背景下，技術正在越來越廣泛和深刻地影響著各種傳統領域實現提質增效。財政預算執行審計同樣需要重視技術升級，充分利用多種先進技術提高前瞻性。

比如，一些被審計單位長期存在事后審計為主而事前、事中審計不足的情況。即便事后審計提出的問題與建議極為中肯有效，然而時過境遷，“事后諸葛亮”會在很大程度上降低財政預算執行審計的實用性、實效性。這就需要審計機關與被審計單位積極配合，充分利用線上審計的技術優勢實現全過程審計。利用信息化平臺實現事前與事中審計，不僅有助于提升審計機關的工作品質與效率，更有助于被審計單位科學、合理地分配財政資金，提高被審計單位財政預算管理的真實性與可靠性。

又如，充分利用信息化技術實現全面覆蓋的財政預算執行審計。傳統模式下，受到技術手段限制，審計機構只能通過隨機抽樣的形式開展審計監督。然而抽樣審計始終不同程度地存在局部和片面的潛在隱患，這對財政預算執行審計的完整性、全局性都有一定的損害。而在信息技術支持下，實現全數據樣本審計具備了扎實的基礎與條件。覆蓋所有環節的完整數據將使財政預算執行審計獲得最真實、客觀、詳盡、可靠的結論。這既是最大限度地提高審計監督科學性的根本措施，也是被審計單位基于審計結論提升自主整改可行性與執行力的重要前提。

財政預算執行審計關系到各級預算單位財政資金使用的合法性、真實性、科學性，歷來是政府預算管理工作的重中之重。然而一些地區或部門仍不時出現局部性、片面化、執行不力、不到位等缺陷問題。盡管這些預算管理工作涉及大量專業理論或實踐技術的應用，具有一定技術操作要求，但出現問題的根源并不僅僅是技術層面缺乏先進技術或技巧的應用。相反，導致各種缺失或錯漏的根源在于工作思想、管理意識層面粗放化、隨意性等弊端難以根除。正是由于指導思想層面未對財政預算執行審計給予足夠的關注和重視，審計實踐環節才會存在各種不規范、不嚴謹的空白與盲區。故應對此類問題的前提在于切實踐行科學發展觀，基于依法辦事的基本原則積極探索符合本地實際的個性化機制與模式。只有堅持實事求是、因地制宜和問題導向，財政預算執行審計才能切實提高針對性、適應性與有效性。這不僅是新時期各地財政預算執行審計解決當前一系列問題的突破口，也是在頂層設計層面完善制度供給、強化管理基礎的重要舉措，還是新形勢下立足思想解放推動財政預算執行審計轉型升級、提質增效的必由之路。（作者單位：濮陽市審計局）