稅法課程思政教學探索

王燕

我國稅法體系中目前有18個實體稅，每個稅種都被賦予不同的職能，可以說這18個兄弟已深耕于我們國民經濟的不同區域、不同環節，伴隨著社會的發展、民生的需求以及數智化的進程，稅收的意義越發顯著。每個實體稅收法律、法規、規章后面都滲透著無數的稅法故事，這些故事可能來源于我國改革的不同過程、經濟發展的不同角度、各種行業的不同作業環節，正是它們的存在和發展才指引著我們稅法體系的日趨完善、社會經濟的持續健康發展，現針對我國的主要稅種，即增值稅、企業所得稅、消費稅、個人所得稅相關政策背后的故事予以分享。

增值稅

增值稅是我國稅收的第一大來源，也被稱為“稅收一哥”。在增值稅的教學環節中，首先應明確增值稅的征稅范圍，劃分增值稅的納稅人，其次區分兩類納稅人所適用的計稅方法，結合具體的征稅對象確定其適用的稅率，最后針對一般計稅法，需依據具體的銷售方式判定銷售額、計算銷項稅額，同時分析進項稅額的條件確定是否予以抵扣，計算應納稅額;而針對簡易計稅法則判斷其對應的銷售額結合對應的征收率確定應納稅稅額。在增值稅的不同環節均能感受到國家政策的調整必是深思熟慮、千磨萬煉的過程：

一、兼顧消費型增值稅轉型前納稅人利益

《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》明確自2009年1月1日起允許企業在取得用于生產經營的固定資產時，與其相關的進項稅額予以抵扣。與此同時，為了降低在此之前購入固定資產企業的負擔，則允許其銷售該資產時選擇簡易計征方式（并伴隨著征收率的調整由4%減半征收改革為由3%減按2%征收）計算繳納增值稅。試想，若要求企業銷售該資產時依然采用一般計稅方法計算銷項稅額，而其進項稅卻未享受抵扣政策，那么與該資產相關的增值稅稅負過重，顯失公允。現行的政策既考慮到擴大生產、促進就業，又兼顧原購入固定資產企業的利益。

二、保障營改增后所有行業的稅負只減不增

全面實施營改增，深化財稅體制改革，消除重復征稅，減輕企業負擔，國家明確提出營改增后確保所有行業稅負只減不增。

（一）另辟蹊徑——差額計稅

伴隨著營改增，原營業稅的納稅人身份發生轉變，在增值稅發票鏈條尚未完全打通的情況下，尚存在部分納稅人在正常生產經營的采購環節無法取得增值稅專用發票的現象，而基于當期增值稅憑票抵扣的計稅辦法，此類納稅人若仍采用一般計稅法通過銷項扣減進項作為應納稅額的，則其應納稅額必然相對原營業稅時大幅增加（營業稅稅率小于增值稅稅率）。因此，為了保障納稅人的稅負只減不增，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》明確了差額計稅法，即銷售額可以扣除部分支出額（無法取得增值稅專用發票的部分）后的余額結合所適用稅率計算增值稅額，通過降低計稅依據的方式另辟蹊徑實現降低稅負的目的。

（二）可以選擇——簡易計征

財稅〔2016〕36號提出針對一般納稅人在營改增前取得或建造的不動產，在營改增之后出售或出租的可以在一般計稅方法和簡易計稅方法之間做出選擇;與之類似的是，同時以清包工方式、甲供工程、為老項目提供的建筑服務一般納稅人亦可以在兩種方法之間做出選擇。此通知的出臺紓解了企業在支付相關費用、取得相關資產時未能或不能取得增值稅專用發票等扣稅憑證，而無法在納稅時進行正常抵扣的困境。

三、持續保護農業生產健康發展

誰來養活中國曾引起全世界對中國糧食問題的關注，然而現在我們卻用世界7%的耕地養活了占世界近20%的人口，這與中國對農業的持續助力是分不開的，其中增值稅法也對農業開辟了綠色通道。

（一）購入農業生產資料——低稅率

在增值稅稅率設定時，一般商品的適用稅率為13%，而針對涉農產品規定其適用稅率為9%，即農業生產時購入的生產用資料（農機、農膜、化肥等）可以享受低稅率的優惠政策，從而降低了稅負對農業生產者的轉嫁。

（二）銷售農產品——免稅

作為基本物質保證的農產品，既是農業生產者的收入來源，也是維持廣大人民群眾日常生活的基本物質保障、其他產業進一步深化生產發展的基礎材料，國家為了保障民生、解決人民的基本溫飽問題、促進產品升級創新，從稅收上充分予以體現：免于對農業生產者銷售自產農產品的行為征收增值稅。

（三）購入農產品——計算抵扣

憑票抵扣是增值稅的一項基本抵扣方法，然而作為農產品的生產者農民及農業生產單位，由于其在轉讓環節未繳納增值稅，因此在銷售農產品時，無法傳遞用以抵扣增值稅的專用發票，即意味著從農業生產者手中直接購入農產品的一方將無法實現憑票抵扣的機會。為了持續保障農產品的市場優勢，增加農產品購入單位的采購熱情，降低農產品購入成本，財稅〔2017〕37號明確采購方若取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，可以發票上注明的農產品買價和相應的扣除率計算進項稅額，伴隨著增值稅稅率的下調，目前針對深加工的農產品按照10%的抵扣率抵扣進項稅額，未深加工的農產品按照9%的抵扣率抵扣進項稅。

企業所得稅

企業所得稅是我國第二大稅收來源，在間接法下以會計利潤為基礎區別會計和稅法對同一經濟行為的規定，進行納稅調整計算應納稅所得額，并結合稅額、稅率優惠政策確定企業最終稅負。

一、支援國家建設——國債利息收入免稅

企業的盈余除了對內擴大再生產，還可進行對外投資，如投資股權、購買債權，其中債權包括購買企業發行的債券和購買國家發行的債券。作為投資回報，在投資持有期間企業會因此取得股息、紅利、利息收入，該收益將通過增加“投資收益”的方式增加企業的“會計利潤”。若《企業所得稅法》對企業的投資不分性質，均要求其基于產生的所得繳納企業所得稅，則可能會打擊企業購買國債的積極性，因此財稅〔2002〕48號、國稅〔2011〕36號先后針對企業購買國債取得收益的行為予以規定和說明，明確企業投資國債取得的持有收益——利息收入免交企業所得稅，做納稅調減。

二、杜絕浪費，防止腐敗——業務招待費雙重限制

在企業運營過程中，由于生產經營的需要必然會有業務招待費的發生，對此會計準則要求根據實際取得的相關票據登記入賬，增加企業的“管理費用”“銷售費用”“制造費用”，從而減少企業的“會計利潤”。《企業所得稅法實施條例》第四十四條明確規定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的業務招待費，應按照實際發生額的60%和當期“營業收入”的0.5%孰低原則進行扣除。一方面敦促企業將發生的業務招待費要與其真實的營業收入相配比，杜絕浪費、盲目消費;另一方面規避在業務招待時，個別單位或個人存在公款私用、行賄受賄、暗度陳倉的現象。

三、違法支出——不得稅前扣除

企業之間由于違反相關約定，而需向對方企業承擔相應的違約責任，該違約支出屬于企業正常生產經營支出，因此可以在所得稅前扣除;而企業在經營中亦可能由于違犯國家相關法律、法規而承擔對應的法律責任，從而需向國家相關部門繳納稅收滯納金、罰金、罰款，甚至被罰沒相關財產，以致給企業帶來一定的損失，在會計核算時將其計入“營業外支出”，從而減少“會計利潤”。但是后者并非企業正常生產經營發生的，而是在經營中未依據國家的法律要求而造成的違法損失，因此企業所得稅法規定針對后者發生的支出不允許從應納稅所得額中扣除，不能少繳所得稅，應做納稅調增。

四、科技研發——加計扣除

為了改變傳統生產方式、提高產出效果、促進產品創造升級、減少污染和浪費、滿足人民對美好物質文化生活的需求、避免關鍵核心技術受制于人，鼓勵企業進行技術研發，允許企業在研發過程中的合理支出形成資產的部分在未來納稅期間加計75%扣除，而未形成資產的部分當期加計75%扣除。

與此同時需要注意的是，企業委托境外的研發費用需要按照境外研發費用80%與境內研發費用2/3孰小的原則進行加計扣除，即min[境外研發費用×80%，境內研發費用2/3]×75%加計扣除，從而顯示國家不僅對接受研發服務的企業進行鼓勵，同時亦看到國家對境內提供研發技術服務企業的一定稅收政策保護。

五、綠色GDP——稅額抵免

伴隨著黨的十六屆三中全會提出科學發展觀，我們深刻地認識到經濟發展不能以犧牲環境、過度利用資源為代價，經濟的發展需要遵守可持續發展的理念，追求綠色GDP。因此鼓勵企業在生產經營過程中購買節能節水、環境保護設備，實現企業在增加利潤的同時，從而通過購入的設備發揮作用減少對資源的消耗和環境的影響。稅法規定其購入設備投資額的10%，可以從當期所得稅額中予以抵免。值得注意的是，與之相似的優惠政策還體現在企業對于安全生產設備的投資，“以人為本”的發展理念，構建社會主義和諧社會，人是一切最核心的力量，因此在經濟發展的同時，首先要關注的便是安全生產，加大對安全設備的投入。

消費稅

為了引導消費、合理利用資源、保護環境，現針對15類消費品開征消費稅。為何消費稅在征稅范圍僅有15類消費品且納稅環節單一的前提下，它卻能在整個實體稅稅收中位居第三？這源于其稅率高、部分商品復合計稅、雙重征稅的特征。凡是生產、委托加工或進口酒、化妝品、鞭炮、成品油、電池等的單位或個人就要繳納消費稅嗎？

一、避免生活必需品的消費稅負擔

酒作為消費稅重要的稅收來源，其在生活中表現的形式較為廣泛，既包括我們日常所見的白酒、啤酒，還包括生活中所用到的調味酒和醫療上必需的酒精。由于考慮到若對所有酒類產品均征收消費稅則會影響居民的日常生活和醫療成本，因此目前酒的具體征稅范圍包括白酒、啤酒、黃酒和其他酒（調制酒），停止對料酒征收消費稅，同時根據財稅[2014]93號規定：取消酒精消費稅。

二、鼓勵文藝體育事業發展

為了豐富人們的文化生活，降低文化體育業相關產品成本，演員用化妝品、體育用發令槍、鞭炮藥引線無須繳納消費稅。財稅[2006]33號附件《消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋》規定，舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

三、支持航空事業、鼓勵新能源開發、減少有毒物質排放

為了促進我國航天事業的發展，降低航空運輸成本，針對航空煤油暫緩征收消費稅。鑒于傳統電池中含有汞、鎘、鉛、鋅等重金屬有毒物質對土壤、水質、空氣造成的污染，鼓勵新能源電池的開發和使用，因此針對太陽能電池、無汞原電池等不征收消費稅。同時，鑒于傳統涂料對人體的傷害，鼓勵揮發有機物含量低的涂料生產和使用，針對VOC排放420以下免征消費稅。

個人所得稅

個人所得稅與每個自然人息息相關，為了實現收益再分配，縮小貧富差距，針對個人所得按照所得的多少分等級計算繳納個人所得稅，與此同時國家考慮到每個家庭的具體情況，允許扣除與其相關的專項附加支出，使納稅人在感受到納稅光榮的同時，還能夠體會到國家對每個家庭于細微之處的關愛：除了扣除個人繳納的社保、生計費外，還允許扣除贍養老人、教育孩子、房租房貸和大病醫療等支出。

當前面對我國人口老齡化的現象，國家放開生育政策，鼓勵生育三孩，為貫徹落實優化生育政策、促進人口長期均衡發展，規定允許3歲以下嬰幼兒照護費用作為第七項專項附加從個人所得中予以扣除，從此針對家庭中孩子的教養費予以全面放開，切實減輕家庭生養孩子的負擔，以期達到調整人口結構的目的。（本文系鄭州升達經貿管理學院教育教學改革研究項目“稅法課程思政教學實踐”，課題編號：SDJG―2021―ZD18。）