淺議營改增后員工薪資計算抵扣進賬稅

[ 作者簡介 ]

都紅艷，女，吉林集安人，集安市城市建設投資開發有限公司，中級，大專，研究方向：財務及稅收。

[ 摘要 ]

文從營改增談起，從正反兩方面分析營改增對企業帶來的優惠及挑戰，進而提出了同樣是用于購買勞動力支出，購買外部勞務與支付給本單位職工的薪酬卻面臨兩種不同的稅收管理問題，從理論上探索將支付給本單位職工的薪資參照購買農產品計算抵扣進項稅管理，為進一步完善稅收管理模式，降低企業負擔，激發企業活力提供新思路。

[ 關鍵詞 ]

員工薪資;計算抵扣;稅收管理

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A? DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.10.011

隨著改革開放進入深水區，進一步深化財稅體制改革和供給側方面的結構性改革也迫在眉睫。為此，國家不斷出臺相關政策，以不斷地釋放市場在經濟活動和發展中的活力和效用。稅制改革是我國政府經過多年的實際操作在財稅體制改革中采取的一個重要舉措，旨在以時間換空間，即以財政收入的短期下降的方式換來經濟持續穩定發展積聚相對勢能，從而在一定期限內達到通過降低企業稅收等負擔不斷推動企業健康持續良性發展的效果，為保持GDP高質量增長、實現經濟發展由數量向質量轉變打下堅實基礎。

1? ? “營改增”概述

1994年，為了適應當時的經濟發展狀況和稅收征管能力，我國建立了最為重要的增值稅與營業稅兩個流轉稅的稅種，二者將所有行業的稅收形式分成兩種，或者繳納增值稅或者繳納營業稅，這一稅收形式在相當長的一段時間內保障了我國的經濟發展和保障財政收入增長。然而，隨著我國經濟的不斷發展，這種稅制逐漸顯現出其不適應性和不合理性等問題，阻礙經濟的正常運行和發展，對于經濟結構的不斷優化也顯現出了各種問題。

我國增值稅改革分三步實現：首先是國家在上海設立試點，自2012年1月1日起，上海針對交通運輸業等六個現代服務業進行營改增試點，隨后范圍擴大自10個省市;然后自2014年1月1日起，郵電通訊業等納入營改增范圍;最后在2016年5月1日，政府決定在全國范圍內全面實行“營改增”政策，全面取消了營業稅這一稅種，這一政策的實施標志著我國稅收征管進入了一個新時代。

2? ? “營改增”政策變化對企業的影響

2.1? “營改增”對企業有利的影響

2.1.1? “營改增”降低了絕大多數企業的稅負成本，增加企業利潤

“營改增”在一定程度上解決了重復征稅的一些問題，一方面從整體上降低了企業的稅收，從而在提高企業利潤方面發揮了重要作用。特別是“營改增”后，第三產業中的一般納稅人服務型企業購買的原材料、固定資產等進項稅額可以抵免，將更多地吸引潛在的投資者進行投資，增加企業投資規模，促進企業長遠發展，增強企業的經營活力和創造力。

原來的營業稅的計稅基礎是企業的營業收入，對供應鏈中的所有環節征稅而不進行任何減免，導致重復征稅。在增值稅體制下，企業可以用采購業務中所取得的進項稅來抵扣銷售業務所產生的銷項稅，增值稅只反映在最終產品或服務的價格中，由最終消費者承擔，有效地減輕了企業稅負，從而增加了企業的經營利潤總額。

2.1.2? 有助于提高企業積極性，促進企業設備升級

對大多數企業來說，它們的資產大多是價值相對較高的大型生產設備。在實行““營改增””政策之前，不能以增值稅折扣，企業要最大限度地利用資產，固定資產折舊要盡量減少，而企業對設備升級比較抵觸，積極性不高。這導致了老設備24小時運行和高污染、高能耗的嚴重問題，影響了我國產業結構調整的進程。實行“業務增加”政策后，由于設備采購可以扣除進項稅，企業對設備升級的積極性逐漸提高，這類問題正在逐步得到解決。

通過將所有營業稅部門改為增值稅，將整個行業的商品銷售和服務購買分開，統一了商品和服務的稅收制度，創造了更加簡單和公平的稅收環境。這樣，企業可以更加自主地根據自身的優勢和市場需求選擇自己的經營模式，增強企業的靈活性和適應性，有利于進一步提高生產要素的配置效率。

2.1.3? 有利于優化產業結構，促進服務業發展

隨著我國產業結構調整的繼續推進，許多目標已經按照既定的計劃實現。但由于稅制不合理，第三產業會受到影響，不能順利發展。因此，調整稅制結構，開展“以增代企”工作勢在必行。按照目前的實踐，我國實行“營改增”的政策是正確的，這對優化產業結構，促進服務業的穩定發展具有重要作用。

總之，“營改增”有利于建立健全科學發展的稅收制度，促進產業升級和優化經濟結構，對社會經濟發展意義重大。

對于企業來說，為了更好的適應“營改增”之后的稅收管理制度，企業不單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面進行改革。如很多企業從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上都要有明確的標準和企業管理機制，迫使企業管理水平大幅度提升，再鼓勵企業的科技創新，加速企業資產更新，降低稅負，最終提高企業的經濟效益和盈利能力。比如省內一家以農民工為主的建筑施工企業，抓住“營改增”機遇，在稅務部門的幫助下提升經營管理，注冊成立公司成為一般納稅人。不到一年時間，就從原來的施工“游擊隊”，發展成為人數超過500人的“正規軍”，為解決農民工就業、服務地方經濟發展貢獻了巨大力量。

2.2? “營改增”后給企業所帶來的挑戰

“營改增”是國家稅制改革的重大改革舉措，企業管理者對稅收制度改革的重視程度越來越高。絕大多數企業家高度關注此次稅改，不僅針對企業自身進行積極的研究和自我衡量，而且要求高管們組織討論，考慮如何做出積極的回應。當然，也有極少一部分企業對此漠視，沒有認清做為價外稅的增值稅和做為價內稅的營業稅的區別，將二者混為一談，產生改與不改和自己關系不大的錯誤思想。實際上，原有的營業稅是一種價內稅，而增值稅則是價外稅，兩者有著本質上的不同。價內稅是由銷售方承擔的一種稅款，稅款就包含在銷售價格內并從銷售價格中扣除。而價外稅則是由購買方承擔稅款，購買方支付的稅款在取得合法票據后是可以抵扣其銷項稅額的。對于此次“營改增”的稅收政策調整，企業應給予足夠的重視，不然那些重視程度不夠、功課準備不足的的企業必將在政策調整中四處碰壁，甚至“關門大吉”。

“營改增”是我國稅收管理制度的一個重要改革和措施，也是大勢所趨，其重要意義和實際效果在運行過程中不斷呈現出來，但在實際執行中難免會出現一些問題和毛病，這些問題也必然會給一些企業的發展中帶來不利影響，因此，這就需要在今后的改革中不斷完善和改進。

2.2.1“營改增”對抵扣不足的企業會造成稅負增加的不利影響

“營改增”后，由于避免的重復征稅，對于大多數行業的企業而言，稅負確實實實在在地得到了降低，但對于交通運輸業、輕資產的服務行業、勞動密集行業而言，由于其可抵扣的進項稅來源較少，致使這部分企業的稅負不但未得到降低，反而在有所上升。運輸企業的資產基本上企業成立初期一次性購置、且使用年限較長，其進項稅只能一次抵扣，而輕資產的服務行業或以人工為主的勞動密集型行業，其企業的人工成本占比較大，這些成本不能產生進項稅，而其他進項稅來源又較少，成本可抵扣項目比重過低，則進一步導致稅基過高，變相增加了稅負。

2.1.2“營改增”對企業財務核算帶來了調整的挑戰

由于增值稅的計算比營業稅復雜，所得核算方法也發生了很大的變化。例如，企業的所得按一定的稅率扣除產出稅，成本也按進項稅的計算，進項稅和產出稅進行全新的應稅審計，簡單地說，應納稅額就是進項稅額與產出稅額之間的差額。因此，企業必須調整原有的會計審計、稅收調整和銜接，會計工作的難度和強度會增加，對于企業、財務人員來說是一個挑戰。

3? ? 探索員工薪資計算抵扣進項稅

自2016年5月在對所有行業變為增值稅納稅主體后，一般納稅人企業為從事生產經營需要所購進的貨物、勞務、服務等，從理論上完全都可以取得增值稅專用發票，根據其用途從而實現進項稅額的抵扣。在實際中，企業如果發生外購勞務業務，也完全可以向有資質的銷售方取得增值稅專用發票用以抵扣銷項稅額 ，但是支付給本單位內部職工的工資卻無法實現抵扣，同樣是購買勞動力，僅僅是因為一個是支付給本單位內部職工，一個是支付非本單位內部職工，在稅收管理上卻有著不同的認定，在公平性上給人以有失公平。

在此筆者有個大膽的想法，即對于支付給本單位內部員工的薪酬支出，參照購買農產品計算抵扣進項稅管理，按照10%的稅率進行計算扣除。這樣不僅在理論上實現了企業各項支出均有進項稅額抵扣的全覆蓋，而且兼顧了稅收管理的公平性，特別是能進一步降低企業稅負，增強企業盈利能力。

以某上市公司為例，2017年度，該公司期間費用中列支的職工薪酬支出為50 113.28萬元，如果按照購買農產品計算扣除，其實際計入費用的人力成本支出為47 726.93萬元，計算可扣除的進項稅額為2 386.35萬元。如此計算，當期可用于抵扣的增值稅進項稅額增加2，386.35萬元，本期實際繳納的增值稅減少2 386.35萬元，企業當期稅前利潤總額增加2 386.35萬元，按25%企業所得稅稅率計算，當期凈利潤增加1 789.76萬元，企業當期減少現金支出1 789.76萬元。

4? ? 員工薪資計算抵扣進項稅帶來的利好

在“營改增”后，將員工薪資計算抵扣進項稅在理論上完善了稅收管理，實現企業的每一項支出均有進項可抵，促進企業間的公平競爭，進一步促進經濟結構調整，增加經濟發展后勁。

4.1? 有利于減輕企業負擔，保證經濟良性運行

企業是經濟發展的動力因素和驅動力。在經濟形勢不好的大環境下，企業需要振興，這對穩定就業和經濟回到快速增長的軌道至關重要。而減輕企業負擔，則是釋放企業能量的主要手段。近年來，國家也在不斷出臺政策為企業減負，以刺激經濟良性發展和運行。員工薪資計算抵扣進項稅后，企業承擔的稅負將進一步降低，增強企業做大做強的信心，保證國民經濟高質量的發展。

對于進項稅來源較少的企業來說，本單位員工的薪資如果可以計算形成可抵扣的進項稅，一方項可以減少企業應交稅金，更一方面可以使企業計入成本、費用適當減少，從而增加企業經濟效益和利潤總額，切實減輕企業的稅收負擔。

4.2? 有利于形成價格優勢，增強企業競爭能力

員工薪資計算抵扣進項稅后，企業的產品成本將進一步降低，毛利率將會有所提升，使得企業在制定商品銷售價格時擁有更多的話語權，有利于提高產品質量、創新產品設計，尋求新的發展，進而可以提高企業的經濟效益，用于對外投資或擴大再生產，從而實現企業發展的良性循環;為企業、投資者等各方與企業有利害關系的集團帶來較好的收益。

4.3? 有利于增加企業現金儲備，提高抗風險能力

企業發展的潛力如何反映在其經營產生的現金流方面，在這個“現金為王”的時代，一個有活力的、具有可持續成長空間的企業必須具有足夠的現金支付能力，時刻面臨風云變幻的市場考驗。現金流對于企業而言就像人體當中的血液一樣，一旦企業的現金流出現問題，那么即使有再多的固定資產和庫存也難以繼續生存，那時企業的發展就如“空中樓閣”一樣難以持續。而實行員工薪資計算抵扣進項稅后，企業可以形成一定量的資金儲備，從而提高企業的風險承受能力，增強投資者對企業的信心。

4.4? 有利于提高員工待遇，拉動內需，促進消費升級

新冠疫情爆發以來，國內消費市場持續不振，如果推行員工薪資計算抵扣進項稅，對于進項稅來源渠道較少的企業而言，為增加抵扣額度，勢必要適度提高員工的薪資水平，以獲得更多的可抵扣進項稅額。員工待遇提高了，可以拿出更多的資金用于購買生活服務性消費支出，從而更好地推動第三產業的篷勃發展，可以更快的實現消費升級，拉動國內經濟持續、健康增長，實現國家發展的既定戰略目標。

在2018年3月，中央印發的 《深化黨和國家機構改革方案》提到，各項社會保險費交由稅務部門統一征收。稅務機關從代收到征收，雖然只是一字之差，但是稅務機關的管理主體地位卻發生了翻天覆地的變化。這種變化使得稅務機關增強了對企業薪酬支出的關注程度，從稅收管理上也有利于單位員工薪資計算抵扣進項稅的管理，對單位員工薪資計算抵扣進項稅的實施也帶來了實踐上的可能性。

參考文獻

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