企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性及對(duì)公司治理的影響

羊月鵬

現(xiàn)今，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中是必要的，這不僅起到了監(jiān)督公司各項(xiàng)制度的貫徹情況，也為企業(yè)治理層經(jīng)營(yíng)決策提供了重要的依據(jù)。如果企業(yè)長(zhǎng)期重視內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的地位，這將有利于改善企業(yè)缺陷，實(shí)現(xiàn)保值增值，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。本文研究?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的影響，以此不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位，內(nèi)部審計(jì)人員也要提高自身的專(zhuān)業(yè)水平，以此使內(nèi)部審計(jì)為公司治理服務(wù)，降低公司在市場(chǎng)上的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的定義

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。由于審計(jì)主體不同，我國(guó)主要將其分為三大類(lèi)，包括內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)以及事務(wù)所審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”的概念有具體的定義，它們認(rèn)為這是一種確認(rèn)咨詢活動(dòng)，并保持獨(dú)立性和客觀性，達(dá)到公司增值和運(yùn)營(yíng)改善的目的。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)專(zhuān)業(yè)流程和方法，評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)并改善降低，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的重要分支之一，其主要與受托責(zé)任密不可分，能夠確保受托責(zé)任有效履行。究其根源，解釋之所以產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，是因?yàn)樵诂F(xiàn)今企業(yè)的受托責(zé)任關(guān)系中，所有者或上級(jí)管理者即委托人，在大部分情況下是無(wú)法親自審查和評(píng)價(jià)組織的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，企業(yè)治理層或下級(jí)管理者即受托人，有向委托人報(bào)告解釋說(shuō)明的義務(wù)，自然就需要內(nèi)部審計(jì)的存在。

2.公司治理的定義。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度剖析，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是相互分離。公司股東擁有所有權(quán)，而職業(yè)經(jīng)理人擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)。一旦公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，從戰(zhàn)略角度，公司所有者更愿意退居幕后，將公司交給專(zhuān)業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，這樣的行為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有利于公司未來(lái)發(fā)展。公司治理就是向職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)并對(duì)其有效監(jiān)管。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的影響

1.促使企業(yè)員工規(guī)范工作。企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中，要求員工按既定的規(guī)章制度、行為標(biāo)準(zhǔn)完成工作，但在實(shí)際情況中，員工難免會(huì)出現(xiàn)不符合要求的行為。員工行為不合規(guī)，可能造成產(chǎn)品質(zhì)量低下、不能按時(shí)完成業(yè)績(jī)、企業(yè)利益流失等。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)員工不合規(guī)的行為并加以糾正規(guī)范，使其遵守工作流程，提高工作效率，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制。治理層受托責(zé)任下，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)首先要保證和評(píng)價(jià)的就是企業(yè)的內(nèi)控是否有效。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，其有一項(xiàng)重要的職能是監(jiān)督管理，比如核實(shí)企業(yè)的規(guī)章制度是否有效落實(shí)、資金交易是否正確規(guī)范、人事變動(dòng)是否符合要求、資源使用是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象、貪污腐敗是否發(fā)生等。找出公司內(nèi)控的缺陷和漏洞，向公司治理層進(jìn)行反應(yīng)，并及時(shí)進(jìn)行一系列的調(diào)整和補(bǔ)救，保證內(nèi)控有效。

3.維護(hù)中小股東利益。各個(gè)公司股份架構(gòu)各有不同，且公司內(nèi)部股份分布情況不一，但“一股獨(dú)大”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在公司的經(jīng)營(yíng)決策中，小股東喪失話語(yǔ)權(quán)。尤其需要注意的是大股東壓倒性的股份優(yōu)勢(shì)，極易使其“隧道挖掘”，挪用或甚至于侵吞公司資金等，這樣的行為實(shí)質(zhì)上是在損害小股東的利益，企業(yè)也在發(fā)生損失，如果沒(méi)有監(jiān)管，大股東的受益行為將導(dǎo)致各方利益侵害。而內(nèi)部審計(jì)就扮演了監(jiān)管的角色，通過(guò)了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況，資金使用情況，人事調(diào)動(dòng)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)大股東不當(dāng)行為，甚至于能夠抑制這種行為的產(chǎn)生，從而維護(hù)了小股東的合理權(quán)益，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

4.改善治理層治理水平、促進(jìn)其決策。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)能夠發(fā)現(xiàn)公司治理層的治理問(wèn)題，并向其反應(yīng)，同時(shí)能夠提出自己的建議，這將改善公司治理層的治理水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)為了實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督等職能，審查和分析，掌握了企業(yè)大量的重要數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅是用來(lái)核查企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也可以作為治理層決策的重要依據(jù)，使治理層全面掌握企業(yè)真實(shí)狀況，促進(jìn)其進(jìn)行合理決策，提高治理水平。

5.保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。根據(jù)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)形成財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露。這些財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性有待證實(shí)，例如一些上市公司出于對(duì)金融市場(chǎng)的考慮，以及ST公司意圖不退市，或者意圖進(jìn)一步融資等，會(huì)主觀性的美化公司財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至于造假，以此達(dá)到一定的目的。虛假的財(cái)務(wù)信息披露給公眾、投資者、債權(quán)人、相關(guān)利益者等，這些信息接受者很可能由于不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息而造成經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，企業(yè)治理層也可以利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理、戰(zhàn)略決策，虛假的財(cái)務(wù)信息會(huì)使企業(yè)治理層管理無(wú)效、決策方向偏離，給企業(yè)造成損失，所以確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)是必要的。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，審查分析財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，完整性和準(zhǔn)確性，如果存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)改正，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

三、內(nèi)審在公司治理中尚存的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性弱。確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司中的獨(dú)立性，能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，一些高級(jí)管理層會(huì)任免內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人，管理層需要對(duì)企業(yè)中的錯(cuò)誤負(fù)責(zé)，審計(jì)中即便發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人出于自身利益會(huì)更偏向于管理層，喪失其應(yīng)保持的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)性。目前，公司內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)度不足，能力有限，在內(nèi)部審計(jì)中總是出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤，比如在審計(jì)過(guò)程方法選擇不正確、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等，這都將直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員具體執(zhí)行企業(yè)相關(guān)工作，其綜合專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)也是影響著企業(yè)最終審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素，所以提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力關(guān)乎企業(yè)發(fā)展。另外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的職工很多并非專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，而是由財(cái)務(wù)人員組成，財(cái)務(wù)人員并未系統(tǒng)的接受過(guò)審計(jì)的學(xué)習(xí)，缺乏至關(guān)重要的專(zhuān)業(yè)能力。此外將審計(jì)知識(shí)應(yīng)用到復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，不僅對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力有所要求，更需要他們具備足夠的經(jīng)驗(yàn)，靈活的運(yùn)用審計(jì)方法，解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，如果僅僅是生搬硬套，反而影響審計(jì)的效率和質(zhì)量。

3.企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家政策和法律法規(guī)要求一定的單位設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，依法實(shí)行內(nèi)審制度，例如國(guó)有大中型企業(yè)，縣級(jí)以上的國(guó)有金融機(jī)構(gòu)。很多企業(yè)雖然設(shè)置了但并不重視內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是表面上存在于公司組織架構(gòu)中，并沒(méi)有在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)治理層往往注重業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更在乎自己的職責(zé)任務(wù)是否達(dá)到要求，而忽視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，形同虛設(shè)的審計(jì)部門(mén)，意味著企業(yè)資源浪費(fèi)和成本負(fù)擔(dān)加重。有效的內(nèi)部審計(jì)將推動(dòng)企業(yè)管理，更有利于高層對(duì)公司的全局把控，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。

四、相應(yīng)對(duì)策建議

1.增加企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。企業(yè)可以通過(guò)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理內(nèi)審部門(mén)、董事會(huì)任免內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人來(lái)增加企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。如果并非最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中審查出企業(yè)的問(wèn)題，甚至于腐敗的現(xiàn)象等，這些結(jié)果很可能不會(huì)傳遞到最高領(lǐng)導(dǎo)層，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)喪失獨(dú)立性，甚至于出具虛假的審計(jì)結(jié)果，最高領(lǐng)導(dǎo)層直接管理避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。董事會(huì)任免內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人，這樣內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人就不會(huì)偏向于某個(gè)個(gè)人，而會(huì)對(duì)公司整體負(fù)責(zé)，也會(huì)增加其獨(dú)立性。

2.提高審計(jì)人員綜合能力。企業(yè)在選拔審計(jì)人員時(shí)，要注重考核審計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，以及必備的能力及素質(zhì)。同時(shí)企業(yè)高層要制定系統(tǒng)完備的人才培養(yǎng)機(jī)制，持續(xù)不斷地培養(yǎng)公司的審計(jì)人員，他們的成長(zhǎng)將有利于工作的開(kāi)展，促進(jìn)公司發(fā)展。企業(yè)在日常中，也要加強(qiáng)員工的知識(shí)培訓(xùn)和行為規(guī)范，且從專(zhuān)業(yè)能力、道德素養(yǎng)、工作經(jīng)驗(yàn)等多方面持續(xù)考核審計(jì)人員，也可以將審計(jì)人員派到內(nèi)審?fù)晟频钠髽I(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，把好的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部，改善目前現(xiàn)狀，確保審計(jì)質(zhì)量。另外審計(jì)人員長(zhǎng)期工作于審計(jì)崗位，要自我主動(dòng)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高能力，有一個(gè)過(guò)硬的本領(lǐng)，培養(yǎng)自己的創(chuàng)新能力，提高工作效率。

3.加強(qiáng)企業(yè)高層和各部門(mén)員工認(rèn)知內(nèi)審工作。如果忽視內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部難以開(kāi)展。首先，需要企業(yè)高層意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)治理的重要性，以此加強(qiáng)重視內(nèi)部審計(jì)，董事會(huì)高層也需經(jīng)常到內(nèi)部審計(jì)工作做的好的企業(yè)進(jìn)行觀察，學(xué)習(xí)對(duì)方經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，再將其運(yùn)用到自己的企業(yè)。其次，出于專(zhuān)業(yè)的差別和崗位的不同，其他部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也可能不夠理解，甚至于阻礙了審計(jì)工作的正常開(kāi)展，企業(yè)需要做好宣傳工作，積極引導(dǎo)其他部門(mén)員工對(duì)審計(jì)工作的正確認(rèn)知，強(qiáng)調(diào)其重要性以及在公司中的地位，各部門(mén)也要加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間的工作交流，配合審計(jì)部門(mén)開(kāi)展必要的審計(jì)工作，部門(mén)之間的和諧共處也有利于企業(yè)的整體發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要重視內(nèi)審，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)高層應(yīng)積極解決存在于公司的內(nèi)審問(wèn)題，使內(nèi)審部門(mén)真正發(fā)揮其對(duì)企業(yè)治理的作用。一旦內(nèi)部審計(jì)工作做得越完善，越能夠促進(jìn)治理層對(duì)公司的治理，并實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) ）