所得稅納稅審查中對固定資產進行審核應注意的幾個問題

徐沖沖

企業在生產經營的過程中，一切活動都需要有固定資產的支撐，企業固定資產的質量、數量和技術結構是衡量企業生產能力的重要指標，也決定著社會生產力的發展水平。企業固定資產的核算會對企業的資產組織、稅收和損益產生影響，所以在所得稅的稅務審查中強化對企業固定資產的審核是非常重要的。基于此，重點對所得稅納稅審查中固定資產審查工作中的幾個需要注意的問題進行研究和分析。

所得稅納稅審查的含義和特征

狹義的稅務審計是指注冊稅務師根據其專業水平，根據委托方的委托，對委托方包括委托方指定的第三方的涉稅信息進行分析、核對、計算和識別，與注冊稅務師的重點工作相同。廣義的稅務審計不僅包括涉稅認證業務，還包括一些涉稅服務業務。具體指申報準備服務，包括減免稅、納稅、退稅等代理業務。

所得稅納稅審查的發展

18世紀末，為了籌集戰爭費用以應對英法戰爭，英國于1799年首次開征所得稅，這也是世界上開征所得稅的開端。1802年英法戰爭后，英國廢除了所得稅。隨后，1803年英法戰爭爆發后，英國再次重新開征所得稅，所得稅在反復興廢的過程中維持了近80年。直到1874年，它才被英國確立為永久的法定稅種。隨后，美國、法國、德國等國家也因戰爭制定并實施了所得稅制度，產生了企業所得稅的主體。20世紀初，清政府起草的所得稅憲章涉及所得稅，包括個人所得稅。然而，由于清政府的垮臺，《憲章》并沒有得到實施，但我們也可以把它作為中國所得稅的雛形。1911年，民國在清政府所得稅章程的基礎上制定了所得稅條例，標志著我國企業所得稅納稅人的出現。1943年國民政府頒布的所得稅法是中國歷史上第一部稅法。新中國成立后，在1950年頒布的《工商稅收暫行實施原則》和《公營企業繳納工商稅收暫行辦法》中，首次將所得稅納入工商稅收。

所得稅納稅審查的歷史及其借鑒

2007年，全國人大通過了企業所得稅法。同年，國務院還頒布了《企業所得稅實施條例》，于2008年正式實施。在新頒布的《企業所得稅法》中，對內外資企業所得稅制度進行了統一規范，市場環境進一步調整。法律法規實施以來，納稅人類型、稅率、稅前扣除項目、稅收優惠等都發生了不同程度的變化。

所得稅納稅審查中對固定資產進行審核應注意的必要性

所得稅納稅審查的作用

所得稅納稅審查即所得稅匯算，主要是指稅務師事務所辦理企業的賬務，審核企業的納稅情況，負責糾正和調整企業的納稅申報的一項業務。稅務審查后，稅務師事務所需要出具納稅審查結果。建立市場經濟以后，市場經濟機制初步形成，稅收成為組織財政收入、調節經濟、促進國民經濟良性發展的重要工作，在“依法治國”向縱深發展的帶動下，通過納稅檢查，能夠加強稅務監督，貫徹落實國家的稅收法律、法規，起到應有的市場調節的作用。

所得稅納稅審查應注意的重要手段

企業所得稅法規定，企業發生虧損時，可以在連續五年內彌補虧損，企業想彌補虧損，必須向稅務局提供稅務審查報告。注冊稅務師在向企業提供納稅審查服務的過程中，需要對企業存在的不恰當的會計處理進行調整，通常需要細化到企業全年需要繳納的所得稅額。注冊稅務師或注冊會計師在向企業提供服務的過程中，通常需要對企業的全盤賬務進行審查，并與企業展開積極的溝通，針對于有的費用，反而會提高企業納稅額，在這個時候如果企業適當改動部分會計分錄，就會少交很多稅，針對這種不當的會計處理方式，提醒企業對賬務進行調整，同時可以對企業存在的節稅避稅等情況提出較為合理的建議。

納稅審查對固定資產進行審核應注意的影響

納稅審查通常分為稅務專業稽查和管理科室案頭檢查。在做好稅務報告之后，稅務所需要及時將其上傳到稅務局的內網進行報備處理，通常進行了納稅審查結果報備的企業，不會再成為檢查的對象。已出具稅務審查的企業經稅務局審核，因稅務代理人原因需要繳納稅款、滯納金，稅款由企業承擔。

所得稅納稅審查對固定資產進行審核應注意的法律依據

《企業會計準則第04號——固定資產》規定，固定資產主要是指使用年限在一年以上的資產。固定資產的單位價值需要在規定標準以上，在固定資產使用過程中隨時能夠保持原有物質形態的資產。對于企業所持有的固定資產，應當結合企業的實際情況，分別對企業的固定資產進行審核和管理，通過審核的方式如果這些資產滿足固定資產的定義和條件，則可以確認為固定資產。

所得稅納稅審查中應注意的實踐難題

企業會計制度明確規定，企業通過購買或繳納土地出讓金等方式取得土地使用權的，主要采用開發或建設項目開工前的無形資產核算方法，需要按照規定的期間分期攤銷。在土地使用和建設項目過程中，所有土地使用權的賬面價值都會轉化為在建工程的成本。在稅務審查過程中，我們發現一些企業為了降低房產稅，沒有將土地使用價值轉化為工程成本，仍然將其當成無形資產，這就降低了納稅審查的額度。在實際的所得稅納稅審查的過程中，還遇到一些實踐性的問題，就是面對一些資本轉化的問題，這就導致了實際的納稅審查的額度產生的變化，影響了實際的工作效率。對固定資產進行審核應注意的幾點思考

在實際審查過程中，有必要重點對企業的固定資產進行清查，審查企業是否存在虛構的固定資產。在確定固定資產時，還需要核查固定資產的所有權，重點核查與固定資產相關的銷售合同，確定誰擁有固定資產的控制權。在對企業固定資產數量進行審查的過程中，還需要關注固定資產的數量，如果審查期間發現企業內部控制出現漏洞，則可能存在貪腐舞弊的現象，企業采購人員、部門可能與供應商，出現高價購進固定資產撈取巨額回扣的情況。

改變固定資產的審核內容

在審核固定資產租金收入過程中，需要明確固定資產租金收入的類型。固定資產租金收入是一種具有租賃性質的勞務收入，應當通過其他業務收入科目核算，發生的相應成本、費用應當在其他業務成本科目核算。一些企業為了挪用固定資產租金收入，將收入記入其他應付款，將固定資產折舊費用記入管理費用，而真實情況是，需要將固定資產收入費用記錄到其他業務成本科目中。

完善固定資產審核應注意的程序

首先，需要確定固定資產審核的目標。其次，需要對固定資產的實質性進行測試。尤其是在常年審核的情況下，需要注意與往年審核材料中固定資產和累計折舊的期末余額審核數進行核對。

完善固定資產進行審核應注意的配套制度

所得稅納稅審查中，在對企業固定資產進行審核的過程中，想要順利推進審核工作開展，必須要有一套完善的配套制度保障。首先，需要明確固定資產審核的標準，明確企業對固定資產審核以及國家所得稅納稅審查的要求，通過制定配套制度的方式，嚴格規定固定資產審核流程，在相關配套制度中需要進一步明確固定資產審核規程、權限界定、崗位職責等方面的內容，保證納稅審查準確性的方式，確保企業繳納所得稅的合理性。

對固定資產的審查要注重納稅救濟

所得稅納稅審查中對企業固定資產進行審核，需要認識到納稅救濟的重要性。企業需要在《稅收救濟法》的引導下，委托會計師事務所和稅務師事務所，在對固定資產進行審查的過程中，做好稅收減免工作。救濟機關需要及時、正確地處理稅務爭議案件，保護法人、公民和其他組織的合法權益，監督和維護稅務機關依法行使職權。

綜上所述，在所得稅納稅審查中，固定資產審核是非常重要的內容，但是常常會受到企業的忽視。部分企業為了控制納稅額，會存在控制固定資產審核結果的問題，嚴重可能會出現偷稅漏稅的情況。所以在所得稅納稅審查中開展固定資產審核工作，需要在明確的審核目標的基礎上，進一步完善固定資產審核程序，重視固定資產的審核工作。

（余姚市泗門鎮人民政府）

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