甘肅省低碳審計PSR模型評價指標體系構建

竇月英

（蘭州財經大學，甘肅 蘭州 730000）

一、引言

“低碳經濟”的意思首先是英國政府在2003年提出的，并在《我們能源的未來：創建低碳經濟》白皮書中出現。低碳經濟實施低能耗、高效率的綠色發展模式。低污染、高效率；以低排放、高效率為特征，通過碳中和和節能減排技術，最終實現低碳發展目標。未來世界經濟的發展趨勢一定是低碳和零碳。2009年12月7日，英國環境監察委員會在2008年～2009年的報告中首次提出低碳審計報告，成為低碳審計研究的重要文件之一。根據“十三五”規劃綱要，我國應積極構建綠色低碳產業發展體系，加強能源消費產業能耗控制，控制碳排放，實現資源循環利用和可持續發展。審計署可以在政府評估中提及審計機關提出的審計結果，審計機關具有相應的審查權，有關部門可以對環境保護和資源審計進行評估和處罰。

2018年，中國工程院咨詢項目“碳約束下中國能源結構優化研究”在全球氣溫總體增長下提出。在全球推動下，世界一些國家推出碳排放空間分配方案，根據2021年高碳排放情景計劃的分配計算，中國可以在高碳情景下排放約3400億噸二氧化碳。2020年，我國能源活動產生的碳排放量約112億噸。預計中國將在今后10年～30年內排出。我國的二氧化碳排放量居世界首位，2017年達到了世界二氧化碳的總排放量的27%。2021年3月15日，在中央財經委員會第9次會議上，習近平總書記指出，實現碳達峰、碳中和是一項博大精深的經濟社會系統變革，必須將碳達峰、碳中和納入生態文明建設的總體布局。生態文明的建設和經濟發展相結合，是從傳統工業文明向現代生態文明過渡、應對傳統工業化模式不可持續危機的必然選擇。

甘肅省的經濟發展以高碳排放產業為經濟支柱，對我國溫室氣體排放量影響顯著。為了實現碳達峰的目標，甘肅省需要積極調整工業結構。碳審計作為資源審計中有效控制碳排放的工具，從甘肅省企業的“碳足跡”出發，調整產業結構，提高能源利用效率，為實現我國碳達峰、碳中和目標作出貢獻。完善的制度框架不僅可以為其他地區制定碳審計理論模型提供參考，還可以為我國制定碳審計政策提供參考。

二、甘肅省低碳經濟目標

甘肅省省環境廳計劃在2021年2月4日全省啟動雙碳工作。推動相關公司在2030年達到二氧化碳排放峰值目標，并在2060年采用碳中和觀點制定2030年全省領先的二氧化碳排放行動計劃，制定特別行動計劃，以實現能源、工業、交通、建筑和農業等關鍵部門的碳峰值。為了有序推進和碳中和目標實現緊密相關的如電力、鋼鐵、建材、有色金屬、石化和化學工業等重點行業和企業，確定碳目標并制定行動規劃。

甘肅省政府于2021年2月22日發布《甘肅省國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標綱要》。首先，在產業方面，甘肅省將加快蘭州石化等公司的結構調整和轉型，準備建設綠色化工生產基地。在“油氣穩定增長、持續穩定生產”的基礎上，實施石化產業鏈現代化，加快現有裝置和石化公司產品結構的調整，推動新產品開發和化工產業鏈拓展，加快慶陽石化、蘭州石化的改造改造。該計劃表明，在第十四個五年計劃期間，經濟發展取得了重大進展。以新發展觀為指導的高質量發展體系將更加完善，發展質量和效果將不斷提高。創新、發展和刺激內需的能力大大增強。產業生態化、規模化、集群化、智能化水平明顯提高，現代經濟體系建設取得重大進展。農業基礎更加穩定，在全球范圍內促進了農村復興，新的城市化進程加快。基礎設施支持能力顯著提高，現代交通系統日益健康，城鄉公共服務結構得到優化。積極發展新能源等新興戰略產業，推進能源基地建設，推進低碳結構轉型。

三、甘肅省碳審計發展狀況

作為二氧化碳的主要排放國，中國在減少二氧化碳排放和解決全球氣候問題方面負有無可比擬的重任。習近平主席在巴黎氣候變化會議開幕式上的講話中重申，在“國家自主貢獻”中，中國提出將于2030年左右使二氧化碳排放達到峰值并爭取盡早實現，2030年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降60%～65%。2017年，中國碳交易市場逐步啟動和完善，建立符合中國國情的碳審計體系并有效利用碳審計體系變得越來越重要。

而甘肅省作為我國重工業高排放省份之一，為加強節能管理，規范能源審計，促進節能降耗，《甘肅省能源審計暫行辦法》是根據《國務院關于印發節能減排總體工作方案的通知》《甘肅省人民政府關于印發節能減排總體實施方案的通知》和《企業能源審計技術通則》，結合甘肅省的實際情況制定的。能源消耗單位或者負責能源消耗單位的能源審計機構應當進行統計分析、檢查、測試，根據國家相關節能標準和標準，對用能單位使用的物理和財務過程進行診斷和評估，并提出節能改造措施。省經委負責省能源審查的組織、管理、監督和領導，省節能控制中心負責具體日常工作。市和州經濟委員會負責組織、管理、監督和領導各自行政區域內的能源審計。同時，為了全面貫徹習近平秘書長重要講話和重要審計指示精神，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用，根據《甘肅省國民經濟和社會發展第十四個五年計劃和第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標綱要》（以下簡稱《甘肅省“十四五”規劃綱要》）結合審計工作實際，制定“十四五”甘肅省審計工作發展規劃。

四、文獻綜述

我國學者基于層次分析法研究碳審計評價體系的不多，且大多研究在電力行業或鋼鐵行業等某一行業或某一高排放企業的碳審計研究，對于省份的碳排放評價體系研究很少。比如：

張亞連（2017）運用層次分析法，根據審計的基本理論，基于PSR模型，建立鋼鐵行業的碳審計評價指標體系，并研究了該體系在鋼鐵行業中的具體運用。陳瑤（2016）以寶鋼企業作為鋼鐵行業的代表，運用頻度分析法、定性與定頻度分析法、定性與定量的方法從環境、人員、經濟、和技術四個層面來選定指標，形成鋼鐵行業碳審計的評價體系。王愛華等（2016）基于我國關于低碳經濟所建立的政策和法律制度，并借鑒國際現行的減碳技術，并從驅動力D、響應R、狀態S三個層面建立了企業的碳審計評價體系。

總之，無論是對碳審計基本框架的研究，還是對國內外其他環境審計評價體系的研究，都有一定的研究基礎，為甘肅省碳審計評價指標體系的構建提供了理論支持。然而，由于我國碳審計起步較晚，實踐經驗相對較少，對碳評估體系的研究也較少。在此基礎上，本文對甘肅省的碳評級體系進行了研究，設想利用PSR模型構建一個更加系統、完善、科學的評級指標體系，以期有助于相關理論的完善，幫助甘肅省快速有效地實現碳中和的目標。

五、河南省低碳審計指標體系構建

1.PSR模型概要

PSR（Pressure-State-Response）模型由三個邏輯元素組成：壓力（Pressure，P）、狀態（States，S）和響應（Response，R）。作為環境質量評價學科中生態系統健康評價子學科中常用的一種評價模型，PSR模型是由加拿大科學家David J.Report和Tony Friend于1979年最先設計和提出，主要用于研究經濟和環境問題的框架體系。PSR模型的邏輯框架嚴謹，適用于梳理不同因素之間的內在關系。如今世界各地的學者在實用資源和能源等領域廣泛使用它作為可持續發展能力的評估工具。PSR模型包括三個級別：壓力（P）是指人類的活動對環境產生的的壓力和影響，如資源的使用、能源的消耗等；狀態（S）是指在給定的時間段內，由壓力引起的環境條件或狀態的變化，如缺少能源、污染水源、污染大氣等；響應（R）指人類對能源耗損和環境受污染做出的保護和補救反應，如出臺一系列保護環境的、節約能源的政策、使用清潔能源的措施和行為（見圖1）。

圖1 PSR模型的邏輯框架

當前大多數研究者使用的是目標、標準和指標三個層面的體系架構。在分析甘肅省低碳經濟目標和低碳審計現狀的基礎上，結合低碳經濟和低碳審計的相關文獻，本文選取低碳審計評價指標，運用層次分析法構建甘肅省低碳審計體系。

2.評價體系的指標設計過程

碳審計評價指標應客觀描述甘肅省在一定時期內的碳減排發展水平，并有效反映該時期內甘肅省企業與社會、經濟和環境互動的演變。PSR模式在碳審計中作用的具體原則是，碳審計的內容主要包括碳審計、碳會計和碳信息披露，甘肅省二氧化碳的排放和低碳政策和能源消費的制定和實施。二氧化碳排放屬于甘肅省企業生產經營產生的排放壓力，關于二氧化碳碳排放、能源消耗和能源結構的信息狀態屬于環境狀態的直觀反映。低排放政策的制定和實施以及實現碳中和目標的制定是甘肅省政府采取的應對措施的一部分。PSR模型的三個要素對應于碳審計的內容，可以借助PSR模型應用于碳審計。

甘肅省碳評價指標的設計需要多步驟的過程，評價指標的設計一般采用定性與定量相結合的方法。定量指標的選擇是選擇某些可以量化、并且可以科學反映低碳審計的指標；定性指標的選擇是根據低碳審計的原則、內涵和開展低碳審計的能力，確定一定的指標，并采用評價方法，使指標體系更加科學、完善。指標的設計也要結合指標的形式、篩選方法和指標體系的完整性等方面來進行。篩選方法主要包括頻率統計分析、理論分析。頻率的統計分析是為了識別國內外文獻中的高頻指標，這是由于高頻指標也是最具代表性的指標；理論分析是對第一次選擇的高頻指標進行徹底的理論分析，這是第二次篩選分析。理論分析應結合目標對象的具體特點以及評價體系的內涵、原則和要素。因此，篩選指標的過程必須經過目標對象的創建、初步形式的篩選、具體指標的細化和最終指標體系的篩選。在第一階段，需要列出與甘肅省低碳評估相關的幾個指標，即選擇具有宏觀代表性且具有評估對象本質特征的指標。第二階段，是指從指標的初步評價到具體指標的確定過程，需要采用統計頻次分析和理論分析的方法，根據評價體系的基本原則，建立指標體系的規模，為今后評價指標具體體系的建立和計算提供良好的依據。

3.評價體系的指標設計

首先，在壓力指標的選擇方面，需要考慮到經濟、社會和環境三個方面。經濟驅動力主要是指企業實現低碳發展的經濟激勵。于宏觀角度而言，中國低碳經濟的發展主要依賴于政府主導，出臺低碳經濟發展的獎懲政策，因此應設置低碳發展政府扶持力度、低碳專項資金到位率和低碳專項資金總量這三個正指標，正指標值越高，反映出政府在低碳經濟發展過程中政府的扶持作用越大。在公眾引導層面，可以設定環境受益者滿意度指標，以反映社會認可程度或低碳企業的領導水平；在政府組織層面，可以設定低碳發展的政府獎勵數量，以反映政府對低碳企業行為的積極領導。這兩個指標都是積極的：指標值越高，甘肅省低碳企業發展的社會動力越強。從企業角度來講，對于甘肅省高排放企業，可以設置環保法律法規的符合性、環境污染事故預防兩項指標來反映高排放企業的減排意識與狀態，同時，還可以通過設置 ISO140001 認證程度的指標來反映企業在遵循低碳相關環保標準方面的表現，這三項指標都是消極指標，指標值越小反映企業該方面的表現越差。

其次，在狀態指標選擇方面，甘肅省的能源結構中多以煤炭和石油的能源消費為主，在甘肅省低碳經濟目標中需要減少煤炭及石油等高碳排放能源的使用，加大清潔能源的使用，因此在甘肅省碳審計的研究中，需要將單位國內生產總值的能源消耗考慮在評價體系的指標設計之中。因此，應該將單位國內生產總值的二氧化碳排放量（逆指標）、二氧化硫排放量（逆指標）、氮氧化物排放量（逆指標）、煙塵排放量（逆指標）以及綜合能源消費量（逆指標）、含碳化石能源消耗量（逆指標）、清潔能源消耗量（正指標）這七個指標加入甘肅省碳審計評價指標體系的設計中。

最后，在響應狀態指標的選擇方面，對應于狀態指標的選擇響應指標要從低碳化管理、能耗模式以及低碳治理響應這三個方面來設計。對應來看，應該將二氧化碳減排量、二氧化硫減排量、氮氧化物減排量、低碳減排設備的政府購置量、外購低碳產品投資額、清潔能源采購、CCS技術的研發與使用和綠化覆蓋率這個八正指標加入甘肅省碳審計評價指標體系的響應指標設計中。

甘肅省低碳審計的評級指標體系的選擇如表1所示。

表1 甘肅省低碳審計的評級指標體系

六、結語

當前于碳中和、碳達峰的政策下，低碳經濟成為國家重點發展的方向，甘肅省是我國西部的高排放、高耗能地區，煤炭與石油等高排放產業于能源消費結構中占比較高，清潔能源使用較少，CCS技術研發與使用程度較低，并且甘肅省低碳審計評價體系的設計還沒有確切的定論。因此，在以上的設計中基于層次分析法從壓力因子、狀態因子和響應因子三個層面建立了有23個指標的碳審計評價體系。