政府會計與企業會計核算模式的差異性分析

李潤芝

（泰安市食品藥品檢驗檢測研究院（泰安市纖維檢驗所），山東 泰安 217000）

會計核算模式對人們生活的影響具有廣泛性與隱蔽性特征，會計核算模式關乎政府與企業的未來整體發展質量，對我國市場大環境走向具有重要影響。我國是以公有制為主體，多種所有制經濟共同發展的經濟體制，在研究會計核算模式過程中，需要加強政府會計與企業會計核算模式之間的比較研究，從實際出發探尋政府會計與企業會計核算模式區別。致力于實現政府會計以企業會計為基本標準，政府會計參照其合理性內容進而加強改進，企業會計以政府會計為參照，實現共同進步。

一、政府會計與企業會計核算模式的概述

我國市場經濟大環境下，會計核算模式出現兩種分化傾向，一種是以政府機構為主導的行政單位和事業單位會計核算，另一種是以市場為主導的企業會計核算。政府會計與企業會計共同組成我國完整地會計核算體系，本部分主要是以研究政府會計與企業會計核算模式的概述為出發點，致力于實現深層次研究政府會計與企業會計核算模式的不同。

1.政府會計核算模式的含義

政府會計核算模式起步時間晚于其他財務事項，我國政府會計核算模式獲得突破性進步是從改革開放開始。國家實行改革開放政策，“促使人們改變過去根深蒂固的舊觀念、舊模式，采用全新的視角重新審視政府會計核算模式的內容”[1]。政府會計經過多年探索與實踐，已經逐步開始進行一些改革，促進國家會計體系的合理性。

行政事業單位會計核算具備財務會計和預算會計雙重功能，對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。“平行記賬”核算是一種相對來說比較科學的財務記賬核算方式，可以全面、清晰地反映會計主體的財務信息和預算執行信息，“是我國政府、企業財務核算管理模式的重要組成環節，對我國政府、企業財務核算管理模式的不斷進步發展帶來重要可行性理論依據”[2]。政府會計核算模式具有繼承性，受傳統財務思維的影響比較嚴重，創新性以及進步性相對來說比較遲緩，改進難度相對來說比較高。

2.企業會計核算模式的含義

企業會計核算模式是我國市場經濟為應對經濟全球化而進行的企業會計核算工作的改革。企業會計核算模式是根據企業活動開展結束之后，進行的財務總結。企業會計核算工作具有多樣性，主要工作內容是報賬、記賬等。“隨著市場環境不斷變化，企業會計核算工作呈現出多元性，企業會計核算內容包括各類活動的核算工作，同時也包括活動前與活動后會計核算。”[3]企業會計核算模式有利于促進企業會計數據的有效利用，也可以在一定程度上保障企業各項活動的有序開展。企業會計核算模式與現代科學技術進行有效銜接，構建以移動互聯網為基礎的信息共享平臺，提升企業會計核算工作效率，以企業發展實際為依托，讓企業會計核算模式更加簡單、高效。

二、政府會計與企業會計核算模式的重要性

我國政府會計與企業會計核算模式具有十分重要的作用，是我國會計核算體系得以繼承與創新的先決條件。本部分主要以社會實際為基礎，進而分析政府會計與企業會計核算模式對我國社會主義市場經濟的促進作用。

1.兩者共同組建財務體系

社會主義市場經濟體系得到充分發展與進步，尤其是我國經濟發展步入新時代階段以來，越來越多地新事物沖擊著人們的意識領域，更多全新的會計核算模式開始步入人們視野之中。政府會計核算模式雖然起步時間比較晚，但是其重要意義依然不能忽視。政府會計核算模式主要面對的是廣大人民群眾，只有在實際工作中不斷優化政府會計核算步驟，才能盡最大努力實現政府會計核算最優化。企業會計核算模式是市場經濟下，企業開展會計核算的重要方式與內容。企業會計核算模式充分體現出一個企業經濟與管理情況，具有十分重要的借鑒意義。“政府會計與企業核算模式共同組建具有中國特色的會計核算體系，為國家與市場財務安全帶來一定保障。”[4]政府會計與企業會計核算模式處于兩條不同的“軌道”，共同為我國會計核算體系的構建添磚加瓦。

2.培養專業會計核算人才

會計核算模式需要依靠大量專業人才進行創新與改進，從事政府會計與企業會計的工作人員，需要具備高水平的專業素質，才能在其崗位上充分發揮作用。會計核算模式是與時俱進的，專業人才經過專業化訓練之后，通過工作實踐積累豐富的經驗，再將經驗概括化、集成化，組建具有新時代特征的會計核算模式，有利于促進未來財務人才的培養。政府會計與企業會計核算模式是我國完整財務體系中重要組成部分，兩者成功的經驗都可以成為供后人學習的間接經驗。間接經驗的總結不是短時間內可以完成的，需要充分調動財務人員的力量，完成會計核算直接經驗向間接經驗的轉化。政府會計與企業會計核算模式有利于培養出更多高質量專業人才，專業人才投入合適工作崗位，能夠在一定程度上提升會計事業發展的合理性。

3.保障國家經濟平穩運行

經濟是一個國家實現長治久安的重要保障，是一個民族可以屹立于世界之林的重要前提。一個國家經濟缺少活力，人民就會缺少斗志，一個民族缺少經濟支撐，就無法昂揚闊步于世界舞臺。尤其是疫情防控常態化的今天，經濟發展質量已經成為衡量一個國家綜合水平的必備因素。政府會計與企業會計核算模式能夠在一定程度上保障國家經濟平穩運行，政府會計與企業會計分別代表了我國市場經濟體系的兩個不同方向，其會計核算模式的合理構建與創新，成為社會安定的重要因素。隨著我國經濟建設體系不斷進步與完善，政府會計核算模式向著企業化方向發展，兩者之間的有效聯系逐漸密切，行政事業單位財務工作逐漸科學化，企業會計工作趨于標準化。

三、政府會計與企業會計核算模式的差異

政府會計與企業會計核算模式，在實際工作過程中存在著一定差異，差異性的顯現能夠在一定程度上促進會計核算模式的進步。本部分主要是以政府會計以及企業會計核算模式的差異性進行分析與論述，進一步優化會計核算體系。

1.會計要素及核算模式的差異

根據我國《政府會計制度》，行政事業單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。《政府會計準則——基本準則》規定內容主要指出我國政府會計隸屬于非營利性金融機構，凈資產核算內容相對來說比較復雜。而《企業會計準則——基本準則》則在內容中明確指出，企業會計核算模式包括資產、負債、收入、費用、所有者權益以及利潤。在實際工作中，企業會計核算模式面臨的是企業經營者以及所有者，經營者與所有者非常重視企業盈利情況，因此，企業會計核算模式對利潤與收入等因素的重視程度比較高。

政府會計核算模式與企業會計核算模式在一定程度上具有部分相似性，同時在核算主體以及內容方面有存在顯著差異。例如，政府年度財務與其他企業會計費用核算模式中，會計等式之間存在明顯差異性。目前政府年度財務會計處理等式主要分為政府財務會計處理等式與政府預算會計處理等式，而目前企業會計核算會計處理等式主要分為企業靜態財務會計處理等式與企業動態財務會計等式兩種。然而，在目前企業會計費用核算會計模式的內容中，收入與費用兩個要素分別需要從屬于公司資產和企業負債兩個要素，也就是說“資產=負債+所有者權益”以及“收入-費用=利潤”。這種明顯的等式差異主要還是來源于企業主體財務管理模式，政府會計核算模式在一定程度上忽視利潤收入，更加注重預算內容的核算及國有資產的使用管理。而企業會計核算模式重視利潤與收入情況，企業所有者希望可以實現利益最大化。

2.會計核算科目的差異

政府會計與企業會計核算模式，兩者之間由于財務的主體以及會計算式的不同，導致了很多實質性的差異。其中，政府會計與企業會計核算模式科目的差異最為明顯，在一定程度上對會計核算科目內容的豐富與提升帶來重要影響。

政府財務會計科目分類需要與企業會計要素分類保持一致，共分為資產類、負債類、收入類、費用類以及凈資產類五大部分，同時，預算會計科目分為預算收入類、預算支出類、預算結余類。“企業會計與政府會計相比較，多增設成本類以及共同類內容。”[5]由于政府會計業務與主體的特殊性，政府財務會計核算管理模式與企業會計進行比較，設置了預算會計科目，同時財務會計科目增加了部分與政府預算相關的資產類以及負債類會計科目。例如，政府財務會計部門資產負債類財務會計科目一共重新設置35個，其中主要包括應收貨幣資金、待攤費用以及應收股利等會計內容，同時還包括引入企業權責核算發生之后重新設置的10個財務會計科目。這里在進行具體核算實例說明時，我們以”應收項目科目“為具體財務案例。在企業應收項目會計科目中，企業財務會計核算管理模式與政府財務會計核算管理模式進行相比較，政府財務會計部門應收項目賬款分類是按照資金收回之后，是否已經具備定期上繳資格條件進行合理分類。政府財務會計部門工作人員根據收賬和付款的業務性質需要進行合理化的分類，面對這些需要定期上繳的應收款項需要定期計入“應繳財政款”科目，而不具備定期上繳資格條件的收款項需要定期計入相關收入并且需要做好定期計提應收壞賬的合理準備。

政府會計與企業會計核算模式在其他科目上也存在著一定區別，同時企業會計核算模式也發生一定改變。隨著我國經濟社會發展成功步入新時代提升時期，新時代財務準則內容中，政府會計與企業會計核算模式在其他科目中依然存在差異性。例如，在特殊業務科目中，政府會計會增加“待攤費用”科目的設置，用來反映預先支付當期以及后期攤銷費用。在企業會計核算模式中，“待攤費用”這一科目已經廢除不再使用，相似賬目通過“預付賬款”科目中進行核算工作。同時政府會計核算模式面對委托方委托管理的資產這一業務時，政府會計通過構建“受托代理資產”科目進行核算，而企業會計核算模式會將此類業務在備查簿中進行記錄與核算。

3.日常賬目處理的差異

在我國市場經濟大環境下，政府會計與企業會計核算模式都會涉及到日常賬目的處理工作，政府會計與企業會計在進行日常賬目處理過程中也會出現一定的差異性，進而更好地區分政府會計與企業會計核算模式之間的區別。例如，經管類資產的核算，在大多數情況下經管類資產是由政府控制的，政府按照一定的規劃合理分配給社會公眾的資產。同時在現實生活中，經管類資產一般情況下是無償提供給公眾使用。政府會計在進行“儲備物資核算”時，需要考慮儲備物資是以國家形態而特有的資產核算內容。政府儲備物資是以農產品、醫藥物資等生活必備品為主，在一定程度上是為了滿足國家以及社會安全穩定需要而設立的。因此，政府會計核算模式中需要設立儲備物資核算科目，應該計入當期收入之中。企業會計核算模式基本上不需要考慮儲備物資核算這一科目內容的構建，企業會計中基本上不會涉及無償使用事項，這類資產的核算一般情況下只有在政府會計核算模式中才會有體現。

4.財務會計報表的差異

政府會計采用“雙報表”的形式進行核算工作，政府會計核算模式使用“雙報表”的方式，一般會用“會政財”以及“會政預”用來區分與核算。政府會計核算模式中“資產負債表”和“現金流量表”的名稱與企業會計核算模式相同，但是其具體內容、項目列示、填制方式等方面存在差異。例如，政府會計與企業會計核算模式在編制現金流量表時出現的差異性，主要是在“現金”界定的范圍不同。我國政府會計管理會計核算分類管理模式中，主要指的是以日常投資經營業務活動、投資經營管理業務活動以及政府長期籌資經營管理業務活動綜合產生現金流量作為區分，政府會計核算模式對現金流量的界定是不同于企業會計核算模式。同時，現在政府部門財務中也不會出現“分配股利、利潤的現金”型的現金大量流出，而中小企業會計中會出現這種類型的現金大量流出。

四、結語

綜上所述，隨著我國經濟發展態勢呈現出明顯地進步趨勢，政府會計與企業會計核算模式的重要性，將會隨著市場經濟的深入發展而逐漸顯現。政府會計與企業會計核算模式存在一定差異，差異性的出現在一定程度上有利于促進我國會計核算模式內容的優化，具有十分顯著地現實意義。通過明確政府會計與企業會計核算模式的差異，可以盡最大努力減少成本投入，為后續其他類似命題的研究提供可行性參考，促進我國經濟的繁榮。盡管政府會計核算模式與企業會計核算模式相比較存在眾多差異，但兩者依然如同明珠般在我國財務事業中熠熠生輝。