大型商超納稅籌劃與風險管控

藍明杰

（青島北方國貿四方超市有限公司，山東 青島 266001)

一、大型商超納稅籌劃背景及其意義

隨我國經濟快速發展，市場經濟以及市場體制不斷完善，使得企業擁有了一個較好的發展環境。大型商超企業也得到快速發展，不過企業在盈利的同時，也要依法納稅，這是每一個企業應盡的義務。尤其是在金稅系統的監管下，金稅三期、金稅四期的推進，使得稅務機關可以全面地對企業經營活動、繳稅行為進行監控，開具空白發票、虛增交易行為等不合規納稅行為可以快速地被“揪出”，企業既要承擔經營損失，也可能面臨刑事責任。由此使得各企業越發重視稅務籌劃，積極探究在法律允許的范圍內如何減輕自己的稅負。而且新稅改下，國家出臺了一系列稅收優惠政策，為企業提供了更多的稅籌方向，大型商超企業也不斷重視納稅籌劃活動，從思想、能力等多維度提高企業納稅籌劃能力，減少其中的風險，為企業謀得更大的節稅效益。綜上可見，加強納稅籌劃，可以使大型商超在合法的基礎上，盡可能地減輕稅負，對企業的持續發展具有現實意義[1]。

從當下大型商超實際的經營情況來看，納稅籌劃工作開展已經全面滲入到了行業的方方面面，并且納稅籌劃工作的開展，已經對大型商超的經營發展提供了較高經濟價值。在當下大型商超的可持續發展中，就需要結合自身的經營情況，開展科學合理的納稅籌劃工作，這樣才可以推動自身經濟收益的提升。在稅務機關的工作開展中，相關人員還需要充分了解大型商超的實際經營模式，并在納稅籌劃的過程中，加強對其合理性的評估，以此理性的評估納稅指數，從而保證納稅籌劃效果。

二、大型商超的納稅主體

1.自營方式

在大型商超的運行過程中，其經營內容較為的廣泛，但是在不同的柜臺上，都是出于不同的經營主體，甚至一些連鎖商超的經營過程中，已經超出了自身的經營范疇，依次是連鎖商超將自己的一部分經營場地進行出租，讓其他的商戶進行經營，甚至一些是采用與其他商戶進行聯合經營的模式。大型商超的經營過程中，基本上是對產品進行日用百貨、生鮮食品、熟食品等諸多方面銷售，基本上是從廠家進行直接的進購商品之后，進行相應的加工或者銷售，再基于合同當中的條款內容，開具增值稅發票。在這樣的模式下，商超對于這些商品，有著所有權。對于自己的經營方式，連鎖商超就是納稅的主體對象。

2.租賃方式

在商超將場地出租給其他的商戶之后，就可以利用自身客流量比較大的優勢，將一部分的經營場地，出租給其他的商戶，同時連鎖商超也是作為出租方，并不會對租房間經營的商品，保持擁有權、保管權。因此，相應地也并不需要負責進行收銀，僅僅需要基于合同當中的內容，進行場地的租聘即可，因此是一種較為獨立的納稅個體。

3.聯營方式

這是一種在當下大部分商超都會采用的一種形式，會與其他的商戶進行聯合經營。在開展聯營的過程中，一般情況下會包含著納稅人、小規模企業以及工商戶，在連鎖商超的經營過程中，因此不僅僅對商品具有著擁有權、保管權，同時也需要負責多商品的銷售和收銀。在每個月都需要基于合同當中的規定，進行一定比例的聯營方結賬處理。在這樣的方式下，可以很好地保障商超始終保持一個較為穩定的經營方式。但是，對于商超的聯營方式下，對于納稅主體的研究，還需要得到進一步的深入。在聯營模式下，商超是作為收銀的工作，以及開具發票，因此從這個角度來看，商超是最為納稅的主體。但是，在連鎖商超的工作開展中，還需要對聯營的商品進行貨款的進項扣點。因此，一般情況下，都會設置到18%～25%之間，但是還需要對保底銷售額進行限制因素的影響，因此，基于我國現有的增值稅條件，需要聯營方能夠提出增值稅發票，當做進項內容。由于采用的是生產廠家直接聯營的方式，就會使得開具增值稅發票不具備問題。但是，增值稅發票提供連鎖商超之后，一部分的聯營方無法從生產廠家當中獲取的增值稅發票。在這樣的情況下，就使得商超基本上會利用兩種基本措施，對代扣代繳進行科學合理的分析。

三、大型商超納稅籌劃中的問題

1.風控不到位

在當前的環境下，風險的存在具有客觀性，尤其是在當前我國稅收政策變動頻繁、稅收機關享有自由裁量權的環境下，大型商超企業納稅籌劃活動常存在不少問題，容易引發風險。理論上，納稅籌劃需要財務部門、業務部門以及企業領導等多主體參與，然而實踐中，基本由財務部門負責，業務人員、領導等對納稅籌劃的認識不全，其行為具有較強的隨意性，削弱納稅籌劃方案的執行，致使其偏離預期。而且，實踐中雖然大型商超都有一套自己的風控體系，但是由于各方面原因的限制，導致風險控制體系不夠完善。比如，大多商超的風險控制體系大都以金融風險、信用風險以及市場風險作為重心，風控重心偏向于財務收支、資金流轉等方面，相互忽視了稅務工作，未對涉稅流程進行全面、系統的監管。

2.專業培訓不足

納稅籌劃是企業在經營發展中一個難度較大且復雜的工作，需要對財務知識熟悉且涉稅經驗豐富的專業人員去執行，只有這樣才能夠合理高效地為企業制定納稅籌劃。大型商超由于其發展較早，所以內部的組織架構可能與新型企業的組織架構不同，沒有專門的稅務師，而企業現有財務人員，對稅收政策、稅籌方法等的學習不夠及時、深入，加上部門間缺乏配合，實際納稅籌劃中存在不少問題。

3.信息不對稱

一方面，企業間存在信息孤島。稅務籌劃應立足于企業經營的實際情況，從企業戰略規劃、整體經營數據來對交易行為、業務開展等進行指導，但目前，多數大型商超內部各部門還存在本位思想，部門間存在信息孤島問題。另一方面，稅企缺乏溝通。稅收政策的出臺和完善往往要晚于新經濟活動的出現，針對模糊、界定不清的經濟活動，對其涉稅行為的判定一般由稅務機關來進行，判定過程中難免存在主觀思想，對同一涉稅業務，企業和稅務機關的判定可能不同，不同地區稅務機關的判定也可能存在差異，企業應積極和當地稅務機關溝通，及時調整納稅籌劃思路、手段等。然而實踐中，很多企業對稅務機關都有一種偏見，決定和稅務機關溝通會導致自身被監管，稅企溝通不足，納稅籌劃需要稅務人員及時地與稅務機關進行信息溝通，出現政策解讀不正確，或者對于最新的稅務相關政策不了解，稅務籌劃與最新的稅收政策相沖突，沒有將最新的稅收政策運用到稅務籌劃中等情況，從而導致企業無法最大程度地保證其利益，嚴重時還會給企業帶來刑事處罰。

四、大型商超稅務籌劃的路徑和策略

1.增值稅納稅籌劃

（1）銷售環節

大型商超在銷售環節進行稅務籌劃時，首先要將一些可減免的產品與正常稅收產品分開核算。大型商超的產品多種多樣，涉及的稅收政策也不同，比如我國對于蔬菜、鮮活肉蛋產品等有不同的征稅規定，從事蔬菜批發、零售以及農產品批發、零售的納稅人可以享受免征增值稅優惠。所以，將農產品以及一些可免增值稅的產品進行單獨核算可以為企業減輕一部分稅負。

其次，由于我國稅法規定，在企業以折扣的方式進行促銷時，若銷售額與折扣額在同一張發票開具，那么在進行增值稅計算時應該按照折扣后的凈額計算。若分別開具發票，則全額計算增值稅。因此，商超在進行打折銷售時，應該將銷售額與折扣額開具到一張發票上，這樣增值稅可以按照折扣后的凈額計算，為企業減少稅額。

（2）供應商的選擇

營改增后，不同行業的增值稅稅率有所不同，不同納稅人身份企業，對企業增值稅籌劃有著一定影響。比如，部分供應商屬于個體戶，雖然產品價格較低，但不能開具增值稅專票；部分供應商是一般納稅人身份，產品價格雖然高一些，但可以開具增值稅專票，用于進項抵扣。大型商超企業在采購時，還需綜合產品質量、價格以及能否開具發票等進行考慮，選擇適宜的供應商。在這一過程中，企業應明確認識到稅務籌劃的最終目的是讓企業可以獲得更多的利潤，所以，并非能夠開具增值稅專票的供應商就是最佳選擇，可能不能提供發票的個體戶提出的價格優惠幅度更大。

（3）匯總籌劃

大型商超一般是連鎖商鋪，不同地段、不同店面的營收、成本不一樣，有些超市的盈利能力強，所需繳的稅高一些，有些超市的盈利能力差，甚至是虧損，所需繳的稅低一些。匯總籌劃可以對企業營收進行一個平衡，利用其他店鋪的虧損來對沖其他店鋪的盈利，降低應納增值稅額。另外，下屬各超市在進行內部貨物流通時既不用進行提前納稅，能夠獲得遞延納稅收益，也可以進行進項稅額抵扣，有利于企業整體稅負的進一步降低。而且在進行匯總繳納時，盡可能選擇匯總在總機構所在地，一次申報繳納的方式，這樣更加高效便捷，也為企業減輕了一定的稅負[2]。在具體實施中，商超企業應注意采用多種手段來輔助納稅籌劃，做好相關基礎工作。例如商超企業應考慮建立財務共享，通過共享服務中心構建資金管理、財務往來、人力資源、信息技術、市場營銷等共享服務模式，提供具體的服務內容和服務流程，利用數據量化管理，使企業專注打造核心業務，為企業的長期的發展做好堅實的后盾，也可以保障各個連鎖百貨超市充分整合資源、降低整體成本、提高產銷效率，更重要的是通過匯總的數據進行綜合分析，對納稅籌劃提供合理的數據基礎，進而從業務、品類進行合理組合，實現企業的稅負最優化。可見，建立財務共享服務中心有利于連鎖百貨超市尤其是商業連鎖超市的科學穩定的發展。

2.企業所得稅的籌劃

（1）收入籌劃

收入方面的納稅籌劃主要是以大型商超的企業所得稅為主體進行的，在進行企業所得稅的納稅籌劃中，需要秉承一條原則：在法律規定范圍內，盡可能地推遲稅收收入的時間。這樣可以最大程度地發揮資金的時間價值，將本該繳納的稅額先行運用到商超的經營發展中。收入籌劃主要就是利用提前確認收入或延遲收入確認時點來調整企業當期的收入額，進而實現對部分活動納稅時間的調整，控制企業當期所得稅額。

（2）扣除項目籌劃

根據所得稅稅額計算公式，企業在收入一定的條件下，可準予扣除項目的金額越多，收入對沖的越多，企業所需繳納的稅額越少，則企業稅收的壓力越小。實踐中，首先利用固定資產加速折舊優惠。商超企業在進行固定資產折舊時，可以通過采用合適的折舊方法，來調整固定資產在前期的折舊額，進而調整企業的成本費用分配情況，改變企業稅負。比如根據各折舊方法的特點，我們可以根據商超當年的預估所得進行折舊方法的選擇。當預估所得小于100萬元時選擇如雙倍余額遞減法，從而使得來年的所得盡量小于100萬元。當預估所得遠大于100萬元，甚至會超過300萬元，那么就選擇直線法，從而讓超市歸屬于小型微利企業，這樣會最大程度地降低商超稅負。

（3）收款方式籌劃

收款方式的選擇對于商超的納稅也有一定的影響，比如，商超在選擇直接收款時，企業的應收賬款數額就會較大，同時應收賬款已經確認為收入，需要繳納相應的稅款。如果商超的收款方式為分期收款或者是賒銷，那么在納稅時只需繳納已經收到款項的稅款。因此，商超對于一些信用較好的顧客以及一些長期穩定的顧客可以采取延期收款或分期收款方式來達到延遲納稅的目的[3]。

（4）費用分攤籌劃

大型商超在經營過程中產生的費用種類較多，例如商超的貨物成本、管理費用以及銷售費用等。在商超支付期與歸屬期有差異時，商超需要根據權責一致的原則進行確認，并且商超可以通過費用分攤的方式來減少其成本。因此，費用分攤也可以一定程度的減免稅額，所以商超應該根據自身的情況，合理地進行費用分攤。比如，當某一年為免稅和正常納稅相互交接的年份的時候，企業選擇在免稅的年度內分攤的費用小而在正常的年度內分攤的費用大的方式為宜。

（5）擴展規模下的納稅調控標準

當下從納稅的籌劃角度進行分析，通過直營的經營方式，所形成的大型連鎖商超，基本上無論是開設了多少分店，都需要從法律的角度，對現有的商鋪所得稅，以及增值稅進行統籌，始終在一個獨立法人上，這樣應盈虧相互抵消之后，就可以利用降低連鎖商超的整體稅務負擔的方式，進行相應的分析。在財政部與國家稅務總局的規定中，需要大型商超在諸多身份當中，開設了直營店的情況下，就需要進行在總部的領導下進行經營。在日常管理進程中，需要使用計算機互聯網技術，對其進行各種產品的統一采購、配送以及核算管理工作開展。并且，在分店并不需要單獨開設銀行結算賬戶，這樣的工作開展中，與現有的事物制度下的大型連鎖商超，基本上都是增值稅和所得稅。連鎖的商超可以將增值稅的進銷項稅額，始終把控在一個合理的范圍當中。另外，還需要積極地保障對增值稅的稅務，進行平衡處理。但是，在一些特殊的地區當中，始終無法對我國規定內容進行全面落實。這是由于一方面，地方政府始終想要對稅源進行掌控，因此地方政府就會對稅源的經濟情況，制定出了針對性的稅源考核指標。一旦在商超在本地進行經營，但是納稅的主體在外地，就會導致出現稅源的流失，這樣導致很多政府都無法支持這樣的工作開展方式，而在之后的連鎖商超的管理過程中，為了保障進行統一管理和核算，會在諸多地點進行獨立商鋪的經營。另一方面，是在稅務機關的工作開展中，由于擔心無法對本地的連鎖企業進行管控，就會為這些連鎖商超留下一定的偷稅漏稅的隱患。這種對與納稅籌劃的工作開展，已經當下全面滲入到了大型連鎖商超的每一個經營環節，因此就需要充分地保障對其開展針對性的納稅籌劃措施，這樣才可以充分地保障企業在經營的每一個環節，始終可以保持在一個科學合理的環境中，符合納稅的設計需求。特別是在進入到新時期之后，使得為了進一步地提升大型商超的競爭力，就需要保障涉稅方面的科學合理性，以此能夠應對各種經營中的風險，不會受到稅務風險的影響，導致大型商超出現經營的問題，同時也是幫助商超創造出更多經營效益的關鍵所在。

五、結語

綜上所述，新稅改環境下，大型商超必須提高對稅收風險的重視，既要提高企業內部稅務人員的專業素質，制定合理的納稅籌劃規劃、方案等，也要完善風險管理體系，盡可能地降低稅務風險給企業帶來損失的可能性。確保企業稅務籌劃是在法律允許的范圍內進行的，能夠合理、合法地將自身的利益最大化，才能推進企業實現可持續發展。