集團化企業合并報表編制的質量提升策略研究

葛紅艷

隨著社會經濟的快速發展，很多集團企業一直在思考該如何有效提高自身的市場競爭力，不斷提高市場份額，確保自身效益的最終提升。也是在這樣一種背景下，很多企業意識到合并報表編制的重要意義，并且加大了對其研究和探究的力度，但是由于經驗累積較少，實際所能取得的成績也被大打折扣，本文中筆者就“集團化企業合并報表編制的質量提升”為研究對象，展開論述，以期相關研究內容能夠為廣大工作人員帶來一定的參考、借鑒和啟示。

隨著我國社會經濟發展水平的不斷提升，很多集團化企業也進入了發展的新時期，企業合并報表編制在內部運營管理的過程中，不僅有助于提高財務管理的效率，還能為重大決策提供一定的幫助和支持，因此是企業管理層以及相關工作人員必須予以高度重視的存在。只不過就目前的實際執行情況來看，其確實存在一定的問題和不足，如何提高合并質量非常值得探究。

總結現狀而言，集團化企業合并財務報表所存在的問題來自幾個方面：

集團化企業報表合并的范圍不夠完整

首先，就會計準則所指向的內容來看，在任何合并報告期之內，集團子公司的增減變動情況都需要有明確的規定，但是很多集團在實際操作的過程中，會忽略規定的強制性因素，無形中制造出一定的彈性空間，進而出現企業一味地追求利潤而導致粉飾報表的情況。

其次，就集團企業的特點來看，其內部的子公司往往分布廣泛、投資關系復雜，而為了確保其利益的最大化，并購是其發展道路上較為常見的一類選擇。而在致力于企業并購重組的過程中，企業內部的各個分支機構之間很容易出現交叉持股的情況，如果集團總部不能對這些交叉利益進行必要的梳理，就有可能造成報表遺漏的情況。

再次，結合實際情況來看，集團內部人為因素所導致的刻意隱瞞投資的行為相對常見，特別是分支機構的法人擅自更改投資性質，自以為是地進行避稅等操作，讓分支機構被合并報表排除在核算系統之外的情況并不少見，如此不僅會影響到報表編制的范圍，而且會影響到集團的可持續發展。

最后，現階段很多集團化合并報表編制的相關準則研究仍然處于初始階段，其本身與國際化接軌的程度并不高，如此就導致合并報表的范圍不夠明確，而且在針對一切實際問題所進行的合并編制研究中，結果還缺乏合理性。基于此，即便是同一持股關系的合并對象，往往會因為其對于會計準則的不同理解，而給利潤操作提供了一定的空間。

所謂的合并抵消其實并不充分

從合并抵消的層面來分析，因為集團會計核算缺少統一的標準以及規范，這促使核算的準確性很難得到根本意義上的保障，最終導致集團財務管理的風險以及問題加劇。

首先，就現階段我國集團化企業會計核算具體應用的制度來判斷，因為分支機構編制的報表、集團總部編制的報表進行合并，是很多企業所慣用的操作辦法。但是因為這樣一種合并抵消模式需要自下而上，層層進行上報，所以很難保證報表內容的完整度，過程中出現遺漏或者資金管理漏洞情況并不罕有。

其次，在手工編制抵消分錄的情況下，集團總部往往只能憑借下級單位逐級上報的編制信息來抵消部分內容，這樣不僅對下級單位上報的信息進行及時和精準的核對，而且也會因為缺少系統性的財務監督管理機制而單純地選擇將鞏固合并報表精準性——這一工作，寄托在財務人員本身的工作素養和專業能力方面。

最后，就集團化企業合并報表無法抵消的問題，除了財務人員本身的職業素養方面的原因，還包括這樣三種類型的可能性：第一，從連續合并報表的角度來分析，部分集團化企業因為會忽略設備購入時的價格和成本差額在內的各種銷售損益，粗是固定資產折舊所致的合并抵消，不能及時被計入到合并抵消的范疇當中，進而影響到合并報表的精準度；第二，從內部購銷業務的角度來進行分析，國家現行的會計準則需要將集團內部的銷售損益列入合并抵消的范疇當中，針對集團的固定資產等沒有實現內部銷售損益的部分，需要及時進行上報，但是很明顯，部分分支機構其實做不到這一點，最終導致集團內部的交易金額上下存在差異，影響合并抵消的精準度；第三，從內部債券角度來進行分析，現行的國家會計準則要求集團總部與下屬子公司之間因為發生交易、產生應收款項所進行的抵消要及時進行處理，但是如果在結算業務處理不及時、交易金額實際發生爭議的情況下，很容易讓信息傳遞出現偏差，進而出現抵消不及時、不準確和不充分的結果。

明確集團化企業合并報表的范圍

1.加大集團內部的監督管理力度

集團可以對內成立相應的報表監督管理小組，對各分支機構的報表進行不定期的抽查，確保其存在以及內容的合理性。通過加大監督管理力度，集團能夠為下屬的各個分支機構以及子公司提供良好的溝通和交流，進而盡早地促進其統一核算辦法，確保財務數據呈現的準確性、真實性，進而提高報表編制的質量。

2.在集團化企業內部執行統一的會計準則

在集團化企業進行報表編制的過程中，如果具體執行的會計準則存在差異性，那么很有可能導致合并報表最終存在偏差，這意味著集團內部的各個分支機構以及母公司和子公司之間，必須執行統一的會計準則。

首先，針對母公司以及子公司報表表現出的不一致部分，作為子公司有必要基于母公司的會計準則進行適度的調整，確保提高報表的真實性。

其次，要盡可能規范不同公司的報表格式以及內容呈現維度，盡可能減少合并過程中的工作量、并提高合并的效率以及質量。

再次，集團有必要針對子公司和母公司進行統一的會計核算，針對集團的生產銷售以及財務情況，借助統一的數據處理和管理平臺開展相關工作，為后續報表的合并提供一定的便利和支持。

最后，集團化企業有必要構建內部良好的溝通以及控制機制，強化母公司和子公司之間的關聯性，確保其彼此都能充分熟悉對方的業務范圍以及管理模式，生成統一的會計處理辦法以及記賬習慣，為后續的報表編制，提供幫助。比如可以通過這樣一個案例來說明問題，已知A公司是B集團和一家民營公司C合資成立的服務型企業，主要目的是為了提供針對性的倉儲物流和配套服務。A公司注冊資本為1000萬元，其中B集團持股80%、C公司占股20%。A公司內部不設董事會，所有執行董事以及總經理都由C公司委派，并且C公司承諾，B集團每年的投資回報率不會低于15%，而且會在每年6月份之前完成現金分紅，如果企業的凈利潤無法滿足分紅條件，將會由C公司以現金形式予以補足。倘若A公司的凈收益超過15%，那么超過的部分就為C公司所享有。在這樣一起案例當中，B集團對A公司的持股比例超過了50%，對其擁有絕對的控股權，但是根據合作雙方的具體協議，A公司并不屬于B集團所需要進行合并報表具體應合并的范圍。

如何讓合并抵消變得更加充分

1.細化集團化企業內部的抵消項目

集團化企業在進行合并報表編制抵消的過程中，必須重視對各類抵消信息的設定，要提前明確各類內部交易可能帶來的影響，進而將其進行必要的會計處理，結合具體的交易類型，將相同的部分進行抵消處理。

2.進一步明確集團的法人治理結構

因為我國的集團化企業大多采用的是多級法人的管理模式，其對于內部的各個分支機構也都強調其獨立的 法人地位，如此很大程度上促使分支機構也擁有了一定的獨立自主和選擇權，為了切實提高經營管理的令活動，并且也確保分支機構所經歷的風險隱患能夠及時傳遞給集團，合并報表自然存在一定的困難，甚至在一定程度上影響到企業的現代化進程。

基于此，集團化企業必須明確法人治理結構，在充分借鑒國外優秀集團機制和經驗情況下，強調集中組織管理，便于集團總部能夠隨時了解分支機構的情況，進而呈現更加高質量的報表合并。

3.不斷加大對集團化企業財務工作者專業素質的培養

隨著信息化時代的到來，集團化企業的內部培訓工作伴隨信息技術的日漸普及以及計算機應用能力的不斷提升，而不斷擴大了波及面。應用信息化管理到財務管理過程中，不僅可以提高財務數據處理的準確性，還能在合并報表的過程中應用先進的計算機軟件對各類數據進行清晰且必要的整合。但是相應地，此舉也會對企業內部的財務工作者提出更高的要求，其不僅需要提高對業務的熟練程度，而且要確保能夠靈活使用各類數據分析集團的運營管理情況，切實提高合并報表的編制水平。

總而言之，對于集團化企業而言，良好的合并報表編制，能夠提升企業整體的財務管理水平，對于促進集團可持續發展和擴大企業規模能夠產生積極的促動作用。因此集團化企業有必要加大對合并報表編制質量提升策略的研究力度，針對現階段編制過程中存在的問題和不足，采取針對性的策略予以解決，進而維系企業得以可持續發展。

（石家莊文化旅游投資集團有限責任公司）

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