自然資源資產離任審計的實施困境分析

高衛

自然資源資產離任審計是以離任主政干部為主體，以在任期間管轄區域范圍的所涉及的自然資源管理行為和責任履職情況為對象，采用科學的審計方法，對管理結果進行評價。在我國自然資源資產離任審計試點及推廣實施數年來，取得了較為明顯的成效，為推動資源節約型、環境友好型社會建設起到了積極的促進作用。但是由于多方面因素影響，在離任審計工作具體實施過程中，還存在明顯不足，審計工作開展成效有待提升，強化這方面理論研究，對實際工作開展具有重要的促進意義。

依據我國當前實施的《環境保護法》及相關的黨政領導干部工作條例，結合自然資源資產管理工作開展的實際要求，離任審計工作主要包括如下三類內容：一是對領導干部的決策責任進行離任審計，審計內容包括與環境資源直接相關的決策責任，例如規章制度建設、地方環境保護標準、保護規劃等。同時還包括非直接決策責任等，例如部分經濟決策責任。二是對領導干部的執行責任進行離任審計，這方面的審計主要涵蓋財政執行責任、合規執行責任、績效執行責任等。三是對領導干部的監管責任進行審計，內容包括以地方政府首長工作崗位延伸而言的環境監測、環境管理及環境監督責任。這三個基本組成方面劃分是基于資產管理對象為標準的，在本質上是一體化的，做好具體離任審計工作，不能僅側重于任何一個方面。

自然資源信息收集及價值評估體系不完善

由于自然資源種類多樣，不同地區經濟發展模式存在較大差異，使得離任審計工作開展中，相關信息數據收集無法覆蓋到所有層面。在自然資源開發和使用過程中，數據采集又分屬于不同部門，在各個部門平臺建設獨立運行情形下，使得數據整合難度加大，對審計效益和審計質量都造成負面影響。同時，自然資源資產管理一直處于動態變化中，傳統的報表統計方式，無法體現動態監測效果，會出現數據合理性、可靠性不足等問題，更難以界定自然資源的生態價值。再次是當前離任審計工作多是采用“先離任、后審計”模式，使得問題發現具有一定滯后性，無法充分發揮離任審計工作的功能和價值。

經濟發展觀念與現實偏差

雖然黨和國家不斷加強對環境保護工作的重視程度，堅持以“五位一體”總體布局為社會發展導向，但是在當前社會經濟發展體系中，片面追求經濟增長、自然資源粗放式管理、利用效率低下等現象依然較為明顯。尤其是在部分經濟欠發達地區，發展經濟被地方政府認為是解決民生發展問題，甚至是個人職位提升的基本路徑，以此使得生態保護工作難以落實到位，更難以實現生態文明社會建設的基本要求。

定責體系不夠完善

自然資源資產離任審計工作的開展，需要以科學、合理、完善、系統化的領導干部責任體系為基本支撐。但是受制于我國政治體制實際運行情況影響，自然資源離任審計工作開展年限較短，相關方面規定還依然是處于試行狀態，雖然整體工作已經走向正軌，但在在細節方面依然有所不足。以水環境資源資產審計工作為例，由于上中下游水域所途徑城市不同，在不同城市社會經濟發展中起到的支撐作用不同，實際利用水平不同，使得離任審計工作開展中，無法明確的進行責任認定。同時，由于資源開發利用對生態環境造成的影響具有滯后性，使得具體污染問題責任認定也出現困難。

離任審計工作制度較為滯后

離任審計工作制度建設是確保各項工作有序開展的基本前提，其內容涵蓋問責主體、問責對象、問責內容及問責程序等各個方面。制度完善本身需要依賴對應的法律法規建設，但是當前在這方面整體工作開展都有明顯不足。在具體審計工作開展中，還存在主體模糊、責任分類不夠明確，審計程序銜接不暢等方面問題，甚至出現審計制度不完善而只能直接套用經濟審計規則的現象。

人力資源及資金投入方面限制

自然資源資產審計工作覆蓋面廣、內容繁瑣，問題分散，涉及部門較多，在具體工作開展中，需要投入大量的人力物力資源。但是在當前審計部門管理體系中，綜合型、創新型人才較為缺乏，對于審計內容中出現的非常規審計內容，無法采用現有常規式審計方法進行處理。在政府方面資金投入不足情形下，使得某些方面的現場審計無法落實到位，依然存在粗放式審計、散亂式審計等問題，嚴重影響整體審計工作質量。

構建完善的自然資源資產信息管理平臺

在當前網絡信息技術、大數據技術、智能化技術不斷發展背景下，構建完善的自然資源信息資產信息管理平臺，在技術層面的限制基本消除，但是管理平臺具體構建，需要各個部門的支持配合，需要消除部門壁壘，構建完善的信息共享網絡系統，這是當前平臺建設需要解決的現實問題。在實際運行中，需要以省級部門為統一組織體系，加強頂層設計，并針對不同的自然資源類型，設置對應的數據采集對象，以此在逐步完善基礎體系同時，減少審計人員在實際工作中效率低下問題，有效提升離任審計整體水平。

健全領導干部考評體系

領導干部考評體系對審計工作開展要點具有直接影響，在考評體系構建中，一方面要強化生態文明建設的導向作用，完善分級管理機制，明確對應崗位工作人員責任。在轉變地方政府主政官員工作理念基礎上，提升離任審計工作的針對性，也確保離任審計能夠在干部任用、升遷等工作中，起到應有的指導作用。在考核體系構建中，應當注重科學考評方法的應用，以生態承載力分析模型應用為例，在生態足跡、生態盈虧實現數據化分析，準確計算生態承載力指數，以考評對象在職期間的指數動態變化為依據，構建離任審計責任認定層級，實現科學化審計。

加快離任審計法律法規體系建設

完善自然資源資產開發、應用、管理等方面的法律法規體系，結合實際編制資產負債表，完善領導干部目標責任考核制度，是確保離任審計工作有序開展的重要影響因素。針對當前這方面工作開展的不足，可以通過人大、政協等方面的深入參與，明確自然資源資產開發中存在的問題，以提案形式進行改善，確保離任審計工作開展具有堅實依據。

完善離任審計工作制度

完善離任審計工作制度，構建系統化的離任審計工作程序，能夠更好的解決實際工作中存在的問題。依托對應的工作制度內容，將資源環境審計與經濟責任審計有機結合，在必然情形下，采用聯合審計模式，不僅能夠提升審計工作開展效率，還能夠提升審計工作科學性、公平性。通過科學的審計工作制度，還能夠使主政官員認識到審計工作開展不僅是對自身工作的評價，還是引導自身科學開展政務工作，提升執政水平的重要促進手段，能夠引導主政官員更好的樹立科學的政績觀，真正將人民利益放在實際工作開展的首位，切實將“為人民服務”貫徹到日常工作各個層面。

創新離任審計工作方法

創新離任審計工作方法，明確審計工作開展重點，結合不同層級審計工作開展實際要求，將審計工作構建成為系統化的工作流程，是推動離任審計工作水平不斷提升的重要前提。對于相關工作人員來說，要不斷強化自身理論知識學習，在堅持以事實為根據基礎上，創新具體工作理念，強化新型審計技術和方法應用。

隨著我國自然資源資產離任審計工作的不斷深入，在實際工作開展中，還將出現更多的具體問題。審計管理部門應當適應時代發展要求，深刻認識環境保護工作重要性，認識自然資源資產離任審計工作重要性，在不斷提升自身工作水平基礎上，為我國政治體制改革做出更大貢獻，為環保保護工作做出更大貢獻。

（山東省臨沂市沂南縣經濟責任審計服務中心）

參考文獻：

[1]徐素波，王耀東.國內自然資源資產離任審計研究綜述[J/OL].財會月刊：1-6[2021-07-02].

[2]趙靜.領導干部自然資源資產離任審計研究[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2021（07）：105-107.

[3]王彤天.淺析自然資源資產離任審計的難點與對策[J].西部財會，2021（06）：70-73.

[4]馮穎，馮均科，劉鵬偉.基于生態承載力的領導干部自然資源資產離任審計責任認定[J].財會月刊，2021（09）：113-117.