淺論新時代內部審計的借鑒發展

摘?要：論文認為國家審計在黨和國家審計監督體系中處于主導地位，內部審計借鑒和跟隨國家審計發展具有合理性和必要性。《“十四五”國家審計工作發展規劃》的頒布，為內部審計規劃與發展提供了新機遇和挑戰，也提供了借鑒參考與規范指導。論文從理論和實踐兩方面探索了內部審計與國家審計同向同行的法律、政策和現實等依據，進而論述了編制“十四五”規劃、保持與國家審計的接口、理順內部審計體制機制等現階段內部審計跟隨國家審計發展的八項策略和實施舉措，求教于各位同仁。

關鍵詞：內部審計;國家審計;十四五規劃;借鑒發展

2021年6月22日中央審計委員會辦公室、審計署發布了《“十四五”國家審計工作發展規劃》（以下簡稱《規劃》）。《規劃》分為三部分，十八單元，計一萬余字，它描繪了國家審計“十四五”期間的發展環境、指導方針、基本原則和主要目標，說明了依法全面履行審計監督職責總要求下八類審計業務形態的內容、要點、實施方針與策略，提出了督促審計查出問題全面整改落實的制度安排;規劃了實現審計目標落實的各項保障措施。《規劃》繪制了國家審計今后五年的發展藍圖，聚焦了審計工作的重點、難點和焦點問題，提出了做好“十四五”期間審計工作的措施、步驟、要求和其他落實安排，它是國家審計發展戰略的綱領性文件，是指導審計工作的宏觀指南。盡管《規劃》針對的是國家審計，但它對于新時代我國內部審計規劃與發展，也將產生深遠影響，并對后者發展也具有不容忽略的借鑒、參考、指導和統領作用，可以說，《規劃》是我國內部審計“十四五”時期改革發展定方向、訂目標、分步驟、選舉措的重要依據，各部門、各單位內部審計在規定本部門和單位內部審計“十四五”規劃時，同樣要認真學習、領會《規劃》精神，分解《規劃》任務，體現《規劃》要義。

一、內部審計為什么要學習借鑒和參考跟隨國家審計的發展步伐？

我國審計監督體系由三大主體（或者說由三大審計類別）組成：國家（有稱政府審計）審計、內部審計和社會（有稱民間審計或CPA）審計，國家審計處于主導地位，體現了國家意志和國家治理需要。根據《審計法》規定，國家審計機關有責任和義務對內部審計和社會審計進行指導和監督。審計署頒布了《內部審計工作的規定》（2018年1月），同時又下發了《關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（2018年1月），后者明確要求國家審計機關要幫助、指導、監督內部審計建立機構、理順體制、通暢機制，解決內審發展的疑難雜癥，促進其健康可持續發展。并指出這是一項長期艱巨的任務，須納入審計機關工作整體，同步部署、同步落實、同步考核。

在中央審計委員會第一會議上（2018年5月），對審計工作提出了總體部署和宏觀要求，指出全國審計工作一盤棋，審計工作要形成合力。根據這一指示，國家審計須引領內部審計和社會審計發展，這既是建設集中統一、覆蓋全面、權威高效的黨和國家審計監督體系的客觀要求，也是提高審計效率、實現資源共享、解決審計資源瓶頸的現實選擇，對于審計服務“把握新發展階段、貫徹新發展理念、構建發展格局”，對于國家審計、內部審計、社會審計協同互動與共同發展都具有重要而深遠的意義。

從宏觀層面說，內部審計與國家審計的關系具有法律規定性、政策指向性和行為的規范性，兩類審計發展應是同向同行、并行不悖的。從部門和單位角度分析，相較內部審計，國家審計更加緊貼黨和國家方針政策，能敏感地感知時代發展脈動，且直接服從和服務于國家治理體系和能力現代化建設，最鮮明地指示審計事業發展大方向，因此也代表了內部審計發展基本走向，這是國家審計宏觀性與內部審計中觀微觀性的有機結合;從管理和技術層面分析，跟隨國家審計發展步伐，能夠有效減少內部審計發展過程中來自部門單位內部和外部的壓力和阻力，消除顧慮與誤解，降低探索、試驗成本，共享審計發展成果，迅速構建優良內部審計環境，使內部審計立于較高起點、具有強勁動力;再次，跟隨國家審計改革與創新，內部審計發展推出的策略和舉措的推出容易得到本部門和單位領導和群眾的理解、支持和認同，容易迅速轉化了內部審計發展的政策和措施，容易將審計成果轉化為政策力、管理力、生產力和戰斗力，大大提高審計效率效果;總之，借鑒和跟隨國家審計發展，容易形成國家審計與內部審計同向同行和協調共進的局面，進而構建審計監督的合力，內部審計可以借船出海，借助國家審計發展的強大動力，實現內部審計跨越式發展，迅速上規模、上水平、出成果，同時又反過來促進國家審計的深化發展。

近些年內部審計發展實踐證明，借鑒和跟隨國家審計發展，協調兩者發展步調，參考國家審計發展的成功經驗和某些做法，對于內部審計不失為成長發展的有效路徑和有益范式。內部審計學習和借鑒《“十四五”國家審計工作發展規劃》亦屬同理。

二、內部審計如何借鑒和跟進國家審計發展？

借力國家審計發展，編制完成“十四五”規劃。同國家審計一樣，內部審計也要編制好“十四五”規劃，統籌協調好內部審計需求與資源、目標與措施、任務與考核的關系;內部審計“十四五”規劃要考慮國家審計的要求，體現國家審計與內部審計協同，實現兩類審計的良性互動;明確內部審計發展目標、業務規模、達到水平、基本步驟和實施措施，確定內部審計發展若干階段和待實現的主要經濟技術效率指標。“十四五”規劃應與“十三五”規劃保持有機銜接和漸行遞進，且易于分解、落實，與年度計劃形成遠近結合、粗細有度、層層推進、高低搭配，保持內部審計穩定可持續發展。

與國家審計保持接口，實現穩健運行。借鑒國家審計發展，規劃內部審計，按照《審計法》和《關于內部審計工作規定》的要求，明確審計分工，所應配置的資源，內部審計與國家審計的聯系與接口：一方面，接受國家審計的政策牽引、業務指導、人員培訓、質量監督和考核評價;另一方面，接受來自國家審計全覆蓋，配合其對本部門和本單位的定期或不定期的審計監督，兼顧審計監督與服務職能，形成內部審計與外部審計合力。

理順內部審計體制機制。按照《審計法》和《內部審計工作規定》的要求，加強黨對內部審計工作的領導，穩定并健全內部審計的領導關系、業務關系、報告關系、經費關系等，實施內部審計總審計師制，明確內部審計在本部門和單位治理中的地位和作用，優化其在風險管理和內部控制建設中推進、檢測和優化功效。同時，在合法科學高效的審計體制下，建立健全獨立審計、依法審計、審計回避、審計計劃管理、審計程序控制、審計質量控制、審計結果通報與公布、審計結果應用、審計風險管理、審計追責、糾錯等機制，以保持內部審計健康可持續發展的動力和生機。

促進內部審計高質量發展。提高審計質量是內部審計的永恒主題，現階段如何圍繞立足新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局，有計劃有針對性提高審計質量也是審計服務治理體系和治理能力現代化的重要策略和舉措。提高審計項目結果質量，要提高審計工作質量，保持審計獨立性，規范審計程序，優化審計方法手段，科學選用審計標準，落實審計質量保障責任制，減少、逐步避免操作差誤和過失，保證審計信息的科學完整和審計結論的規范嚴謹。同時，要找準服務本部門本單位經濟發展和業務管理的切入點，發現制約和影響高質量發展的難點、熱點和焦點問題，提高審計圍繞中心、服務大局的能力和水平，提高審計立項的科學性、問題查找的準確性、審計結論的完整性和審計建議的有效性，做到舉一反三，標本兼治，以更好的方式、更高的水平服務組織治理和風險管理。

加強內部審計隊伍建設。加強審計隊伍的思想品德和業務能力的常規化建設，提高審計干部的政治素養，提高政治站位和貫徹落實黨和國家的路線方針政策的能力;優化審計隊伍合理的專業結構、能力結構、職稱結構、性別結構，彰顯具特別能吃苦、特別能鉆研、特別能戰斗、特別能貢獻的特質;提高審計人員在復雜環境下準確發現問題，科學分析問題，合理解決問題的能力水平;規范審計人員學習培訓制度，提供審計發展的“加油站”和“充電寶”，建設學習型、研究型審計組織，使審計人員能夠承攬適應與服務新發展階段、新發展理念和新發展格局的業務需求和使命擔當。

改善內部審計發展環境。內部審計自我封閉發展是不能取得成功的，審計發展需要良好的治理環境，需要各部門各方面的理解、配合、支持和協同，內部審計發展特別需要本部門和本單位領導的通力支持，所以內部審計發展不僅要盯住自身，還要放眼全局，圍繞本部門本單位業務發展，明確監督和服務對象，通過弘揚審計文化，傳播公正、規范、法制思想，形成良好的審計氛圍，使內部審計發展具有肥沃土壤和優良氣候。構成部門和單位的軟實力，是內部審計發展的副產品，也是衡量審計質量和審計效能的重要指標之一。

提高內部審計技術含量。現代科學技術以極快的速度向各個領域滲透，并全面而深刻地影響經濟社會生活的各個方面，國家審計和內部審計也不例外。國家審計早在二十年前就意識到，不會計算機技術方法，審計人員將失去審計資格。這一擔憂當今將變得更加緊迫和刻骨銘心。不僅審計主體要掌握現代信息手段和方法，并且在審計現場作業大量使用現代科技手段，而且在審計前期立項和后期審計結論加工、審計整改中，也離不開網絡化、信息化技術支持，可以說，運用現代信息工具從事專業實踐業已成為審計之常態，所以審計人員須習慣于此，時刻準備并駕馭于此，除外別無選擇。

改進內部審計結果應用，服務公司治理、風險防范和內部控制。審計結果應用是審計工作見效的最后一公里，處理不好，經常會成為審計科學化、有效化的腸梗阻，故在設計審計項目時就要規劃安排好審計結果應用的內容、途徑、步驟和方式方法，做到過程與結果、成果與應用、治本與治標有機統一起來。對內部審計產出的審計結果，不僅須引起領導高度重視，而且要引起被審計者和相關方面的重視，按照職責分工，齊心協力抓整改、抓落實、抓反饋。審計結果應用應明確招待規范，要本著披露與整改同責、同向、同目標的精神，一件一件對標落實，壓實整改責任，明確整改時間，核實整改成效，這樣才能真正彰顯內部審計服務組織治理、風險管理和內部控制建設的作用和意義，才能同國家審計一樣，真正彰顯內部審計存在價值所在。

參考文獻：

[1].中央審計委員會辦公室、審計署《“十四五”國家審計工作發展規劃》， 中國審計報，2021年6月23日.

[2].本報記者《2021年全國審計工作會議紀實》，中國審計報，2021年第二期.

[3].以內部審計高質量發展助推"十四五"規劃和2035年遠景目標實現 ——"內審人談兩會"主要觀點，中國內部審計，2021年第五期.

[4].陳博《論內部審計在統籌安全與發展方面的作用》，《現代經濟信息》2021年第十二期.

[5].王海濱《內部審計工作規定的發展與展望》，《中國內部審計》2020年第七期.

作者簡介：王穎（1972.2.26），女，漢，江蘇南京人，畢業于中央黨校經濟管理專業本科學歷，江蘇海事職業技術學院，正高級會計師，主要研究方向為內部審計、財務管理