淺析大數據時代國家審計的實踐與創新

趙華擎

摘 要：通過闡述大數據的發展對數據采集處理、技術及成本方面對國家審計的影響，分析大數據審計相較于傳統國家審計的優勢，并對現階段大數據背景下國家審計存在的問題進行探討。結合信息技術的迅速發展和數據技術的廣泛應用為國家審計帶來的諸多機遇與挑戰，對大數據環境下的審計新模式進行展望，提出創新審計平臺和方法的建議，以期更好地促進大數據在國家審計中的應用和發展。

關鍵詞：大數據;國家審計;創新

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）15-0112-03

當今商業社會已步入“無數據不入網，無物體不互聯”的深度網絡化時代，大數據所帶來的海量信息正改變著我們的生活、工作和思考方式，也為審計工作改革帶來了新的機遇和挑戰。國家審計是指國家審計機關根據有關法律法規對各級政府、行政事業單位和國有企業執行政府預算收支的情況和財務報告的真實性、合理性實施檢查審核、監督的專門性活動[1]。我們必須認識到傳統審計中以樣本為基礎的數據采集與處理方式已經無法滿足實際需求，探索一種依托于大數據思維的全局性、持續性審計模式已成為必然。

一、大數據背景下的國家審計與傳統國家審計的比較分析

（一）審計數據來源與采集

審計證據的質量取決于數據來源的真實性和規范性，因此在審計之前對數據來源的判斷非常重要，只有源自于真實可靠數據的審計證據才具有說服力[2]。在傳統國家審計中，因為數據較為分散、技術落后等各種制約條件，數據采集非常困難，審計人員的數據收集工作通常需要持續較長一段期間，這導致數據處理時效性不強，審計效率低下。隨著大數據的快速發展和信息技術創新的不斷突破，審計機構獲取審計數據的難度得到有效降低。相關政府機構可以從不同單位收集審計數據并進行整合，定期向大數據信息系統報送真實可靠的數據。國家機構的審計人員可以遠程訪問信息系統，收集審計數據，從此渠道獲得的審計資料既具有可靠性又具有全面性。

（二）審計技術方法

傳統環境下，審計人員主要采用現場手工審計，通過查閱、復核、函證等方法分析審計數據，得出審計結論，在數據量巨大且數據結構復雜化的今天傳統審計方式顯然效率不高。而通過互聯網系統收集企業的財務數據，運用數據挖掘、云資源、可擴展存儲等技術，審計員可獲得更豐富詳細的數據資料，并能夠通過大數據處理與分析技術對有關數據進行精準分析，進而篩選出更有價值的審計數據。此外，通過使用大數據存儲技術整合有關國家審計的重要數據指標，方便了對國家以及各地區的審計績效開展審核和評估，使國家審計機構可以更準確地查看有關政府機構的決策。

（三）審計成本

傳統審計模式通常采取現場審計，這受到時間、地點以及人力的制約。同時，因數據及專門技術人員較為分散，審計資源無法得到充分整合。大數據環境中，海量信息呈指數式增多，審計成本也不可避免地隨之上升。借助互聯網技術，審計師能夠通過各審計主體在數據庫系統中的信息平臺得到所需的審計材料，無須親自前往便可開展審計工作。所以大數據信息化審計既避免了現場審核過程中繁雜的流程，又破除了審計人員和部門受地理位置限制的問題，節約了時間、金錢和人力成本，提高了審計效率。

二、大數據時代國家審計工作面臨的機遇

（一）大數據有助于實現國家審計全覆蓋

大數據從概念和技術上對審計范圍的擴大和國家審計的全面覆蓋提供了支持。從國家審計的廣度上看，計算機網絡平臺顯然改變了來源不同的審計數據原有的分散狀態，方便國家審計人員從不同的視角實現審計。大數據技術使不同部門、不同地區和不同機構的信息易于合并分析，極大地拓展了信息的廣度;審計抽樣也從以往的樣本數據轉變成了全體數據，實現被審計單位數據信息的全面覆蓋，以及審計單位內外數據信息的廣度覆蓋[3]。而從國家審計涵蓋的時間范圍來說，被審計對象的實時信息可由審計機關通過其數據終端同步獲取，審計師能夠及時發覺可能隱藏的風險，隨時對被審計主體的經營活動、規范化信息進行跟蹤審計，在時間上對審計對象實施全面監控。

（二）大數據有助于實現持續審計

大數據信息系統通過對全面數據進行分析和管理，重點關注國家審計的防御和預防功能，有效監督并控制可能出現的問題和風險，強化國家審計的治理作用。此外，國家審計還有助于監測政府部門受托責任的履行效果。當今時代企業所處的外部環境中不確定因素更多，國家審計機構必須隨時監控這些因素的變化情況，以獲取更全面準確的信息，大數據環境為國家審計創造了嶄新的技術平臺，能夠不斷擴大在線審計范圍，實施跨部門、跨行業網絡審計。并利用大數據分析預測平臺及時發現可能產生的風險，以便對被審計單位開展持續性審計[3]。

（三）大數據有助于提升國家審計工作效率

傳統的審計是運用因果關系分析處理樣本數據，這樣雖然較為準確，但審計周期長，極大地降低了工作效率。大數據環境下，審計人員能夠在執行審計之前運用總體分析方法，對被審計單位的基本情況做一個全面了解，然后利用大數據審計思維，對審計實體的數據開展相關分析和模塊篩選，去除冗余信息，找出重點懷疑對象并形成待核清單，有針對地制訂基于清單的具體審計計劃，最后進行現場審計或遠程控制。對全樣本數據運用關聯性原則開展相關性分析，迅速挖掘所需數據并跟蹤審計線索，使審計工作效率不斷提升。

三、大數據環境下國家審計存在的問題

（一）數據平臺不夠完善

大數據審計若離開數據源，一切都是空談[4]。大數據庫目前仍處于推進階段，我國已經開始逐步搭建大數據信息平臺，但結構不平衡的問題依然存在。地方審計機構尚未建立長期的數據收集機制，也沒有建立起完備的數據平臺，數據分散于不同的部門中。審計收集的大部分數據都是從特定審計項目的實施中獲得的，數據無法按時更新、較分散，且相互之間關聯性較低。而只有當數據有機地關聯、匯聚、融合后，大數據的優勢才能顯現出來。

（二）數據分析缺少思路和工具

大數據環境增加了審計數據量，使數據結構多樣化，但同時也使得數據收集更加復雜。大數據處理的核心是數據分析，但目前審計工作中能夠用來執行數據分析的工具只有AO和數據查詢軟件，它們只能實現一般的關系查詢分析，而大數據中包含的實際價值很難被充分挖掘。現有的數據收集方法不夠方便，需要開發更高級的數據收集技術，以將不同來源和不同模式的數據合并到一起分析。當前的數據存儲技術也不足以應對保存高增長率和多類型信息的需求，要實現多樣化信息資產的儲存及管理，應大力支持云計算平臺和分布式文件系統的構建。

（三）風險控制水平有待提高

在傳統的審計模式中，使用的審計數據必須真實、完整、準確，但是網絡的開放性也給審計信息系統帶來了風險。在使用大數據信息時，審計工作的可靠性會受到很大影響，因為數據的真實性和準確性更加難以得到充分保證。此外，由于政府各部門和單位相對來說是獨立的，目前信息共享程度不高，可能會出現缺少部分數據的情況。在數據存儲和傳遞過程中也存在隱患：當前的云存儲和云服務本身尚未發展成熟，存在被竊取或修改的風險，一旦國家和政府的相關秘密信息泄露，后果將不可想象。

（四）信息化高端審計人才匱乏

大數據審計應用程序需要熟練掌握計算機、信息技術、數據庫和審計的復合型人才。審計人員必須具備獨立操作信息系統的能力，并能夠使用計算機系統和大數據工具分析和處理被審計單位的相關數據。審計團隊中的數據挖掘人才存在缺口，大數據審計的開展受到限制。當前，審計從業者的知識結構仍較為單一，他們中的大多數都熟悉審計業務，但在計算機網絡技術方面有所欠缺，很難在大數據時代勝任數據挖掘和數據分析工作。

四、大數據背景下國家審計的新模式展望

（一）積累大數據審計數據

審計大數據的采集是應用的前提。如果沒有豐富、高質量的數據源，大數據審計會因缺少必要條件而無法實現。從覆蓋范圍來看，傳統的審計數據收集傾向于使用全庫的完整備份來進行，其優點是數據詳盡，審計風險降低。但是，這種方法顯然不適合收集數據來自多個領域和大量的審計對象的情況。數據收集問題的解決已成為各級審計機構的首要任務。從技術角度來看，關鍵是要解決信息差異化和異質性問題。實踐證明，數據標準化是一種有效的方式。標準化的好處是確保從不同被審計單位獲取的數據在內容和格式上統一，能夠減輕繁重的數據整合的任務，同時方便對來自不同主體的數據進行集成分析。

（二）建立統一共享的數據平臺

審計大數據平臺是實現審計目標的基礎和關鍵，由于國家審計不同于一般審計，審計機關有必要建立一個專門的國家大數據審計平臺，重點關注國家大數據，并將審計機關與審計實體的數據庫聯系起來[5]。審計數據庫不光要包含標準的結構化數據，例如被審計單位的基本財務信息和國家監測數據，還應包括非結構化數據[6]，例如總體經濟狀況、社會行為、被審計單位所處行業的國家標準。國家審計大數據平臺需要實時跟蹤各層級的審計數據，做到高速讀取和大容量存儲。此外，審計機構的所有部門必須與國家審計程序密切配合并協助其工作，因此大數據平臺必須做到數據實時共享。如果條件成熟，還可以建立國際性跨國審計大數據交換平臺，將各國的優秀經驗與我國國家審計工作相結合，更好地推動我國國家審計進程。

（三）完善技術研發機制

為了彌補數據分析工具的不足，解決數據處理風險，各級審計機關需進一步加大大數據分析模型和軟件工具的研發投入，研究出自主可控的大數據審計產品與手段[6]。數據分析工具的研發應當綜合運用云計算、物聯網、數據挖掘、地理信息系統等技術，用大數據平臺同步審計技術來替代費力耗時的審計方法。國家審計部門應保證基礎硬件設施建立健全，并根據審計環境的調整做好設施的更新和維護工作，規范電子取證行為、保障電子數據本身真實準確、完善審計證據審理等技術手段。

（四）完善大數據審計風控管理

我國的大數據審計目前尚處于發展初期，存在較多的風險與漏洞。首先，在法律法規方面，政府可以完善國家審計、電子政務和其他相關立法，規范電子數據的使用要求，讓審計師在工作及決策時有法可依。審計委員會可以在大數據背景下審查和完善國家審計準則和審計指南，明確操作要求，統一標準和評估體系。國家審計人員在處理審計數據時，不僅要注意數據的全面性問題，還要關注數據質量和安全問題。此外，審計機關可以定期檢查和評估平臺系統，以避免因平臺系統的設計缺陷與運行漏洞而導致數據的失真或外泄[7]。

（五）提高國家審計人員的綜合素質

在大數據時代，國家審計人員不但需要扎實掌握并靈活運用會計和審計專業知識，同時還應具備利用計算機和信息網絡技術處理審計問題的能力。國家審計機關應加大對大數據審計人才隊伍的培育，首先需要轉變審計從業人員的思想，普及大數據的相關知識，提高審計人員對大數據信息系統的認知和掌握，拓展審計師的大數據審計思維，使他們從思想狀態上緊跟大數據時代的要求;其次，要加強實際操作，通過業務培訓、經驗傳授等多種形式普及大數據審計的工作流程和操作方法;再次，加強與大學、審計操作系統開發機構以及科研院所的協同，注重學科的交叉復合性，鼓勵部分高校設置計算機審計專業，為國家審計創新輸送和儲備人才。

參考文獻：

[1] ?胡榮寶，郝銀輝.城鄉義務教育一體化審計體系改革研究[J].池州學院學報，2018，（4）：155-157.

[2] ?姜慎，胡四海.基于大數據視角的環境審計研究[J].商業會計，2018，（7）：93-95.

[3] ?胡琦佳.大數據時代對政府審計的影響研究[D].沈陽：沈陽大學，2016.

[4] ?種樂熹，胡德華.大數據環境下醫學信息學教育的變革與發展[J].中華醫學圖書情報雜志，2015，（9）：71-75.

[5] ?楊春玲.淺析“大數據”對圖書館管理的影響[J].商丘職業技術學院學報，2014，（6）：119-120.

[6] ?李鷹.大數據與政府數據管理[J].管理觀察，2014，（29）：61-63.

[7] ?魏凱敏，翁健，任奎.大數據安全保護技術綜述[J].網絡與信息安全學報，2016，（4）：1-11.

Analysis on the Practice and Innovation of National Audit in the Age of ?Big Data

ZHAO Hua-qing

（Shanghai University of Engineering Science，Shanghai 201600，China）

Abstract：Mainly by expounding the impact of the development of big data on the national audit in terms of data collection and processing，technology and cost，it analyzes the advantages of big data audit compared with traditional national audit;and analyzes the problems existing in national audit under the background of big data at this stage.Combining with the many opportunities and challenges brought by the rapid development of information technology and the wide application of data technology for national auditing，we look forward to the innovative practice of auditing models in the big data environment，and put forward suggestions for innovative auditing platforms and methods to better promote the application and development of big data in national auditing.

Key words：big data;national audit;innovation