推動國有企業內部審計整改路徑研究

馬超群

國有企業內部審計

整改存在的問題

（一）歷史遺留問題致使審計整改難度大、推進滯后。國有企業普遍規模大、發展時間長，在國有企業不斷深化改革的今天，歷史遺留問題的整改、解決是一大難題。對于歷史遺留問題的解決，國有企業需要采用開創式、改革式甚至顛覆式的方法，而國有企業的屬性決定其必須具有持續穩定性，管理層往往采用“穩字當頭”的經營策略，加上歷史遺留問題本身存在時間久、矛盾突出，最終導致被審計單位整改不徹底、不深入、表面化或者“只喊口號不整改”，整改效率低，整改工作推進滯后，審計成果無法得到有效鞏固。

（二）對審計整改工作重視程度不夠。部分被審計單位領導對審計整改工作的重要性認識不到位，認為內部審計就是挑毛病，從內心深處抵觸和排斥整改工作，表面重視實則應付，以各種借口拖延整改。還有部分單位領導對審計工作本身不重視，不想或者不愿意反映過多問題，整改組織不力，未能將整改工作明確分工，責任落實到人，導致相關部門間相互推諉扯皮，內部審計作為內部監督部門，監督作用很難充分發揮。

（三）缺乏完善的監督考核機制。目前，部分國有企業在審計問題整改機制的完善上還存在明顯短板，內部審計部門整改督導大包大攬、相關業務部門參與度不夠、協調聯動機制尚未建立、合理監督體系尚未形成，直接影響內部審計問題整改的力度和深度。此外，內部審計成果應用不夠成熟，在對被審計單位領導考核、任免和獎懲上未結合審計意見及問題整改內容，導致相關單位領導者的重視程度不足，審計整改工作難推動。

（四）缺乏審計整改結果深度復核過程。現階段落實審計整改工作的主要方式是被審計單位向企業內部審計部門書面報送整改結果，由于時間和客觀工作條件限制，企業內部審計部門不可能對報告呈現的所有整改成果一一進行現場核實。同時部分審計人員重問題發現而輕問題整改，復核流程形式化，文件制度未執行甚至形同虛設，造成的結果往往是被審計單位象征性補材料、發文件來應付整改，審計成果大打折扣。

改進國有企業內部審計

整改工作的路徑

（一）提高政治站位，提升“一把手”重視程度。國有企業領導層要充分認識審計結果落實及問題整改的重要性和嚴肅性，提高政治站位，把落實審計整改作為提升企業管理水平的重要抓手。內部審計部門要加大宣傳力度，引導被審計單位、相關部門提高對審計整改重要性的認識，進行審計警示教育，促進審計整改形成良好工作氛圍。對于審計發現的“老大難”歷史遺留問題，國有企業主體要以此為契機，本著實事求是、尊重歷史、符合現實的原則，深度剖析問題根源，制定切實可行的解決方案，敢于突破，進而推動歷史遺留問題整改。

（二）落實業務主管部門主體責任，設立審計整改聯席會議。審計整改是系統性、全面性工作，問題整改的責任在被審計單位及業務主管部門。優化審計整改的督導、復核、反饋環節，把總部業務部門納入整個整改環節，審計問題情況既“縱向”移交給被審計單位，要求被審計單位履行整改主體責任，同時審計問題及整改情況“橫向”移交給總部相關業務管理部門，提高督導檢查力度。一方面促使業務部門與被審計單位雙向溝通，從分部和總部兩個層面同時思考問題的癥結，把問題整改到實處;另一方面也加強了信息傳遞，使各分部信息能夠通過審計途徑傳遞到總部，解決較低層面單位無法解決的問題，提高審計整改的深度，防范企業系統性風險。

同時，在企業單位內部由審計部門牽頭成立審計整改聯席會議，聯席會議由各業務部門組成，企業主要領導參加。聯席會議定時召開，會議通報審計整改事項，業務部門領取整改清單并匯報上期整改結果。對跨部門的問題或時間長、歷史原因復雜、涉及利益群體多、整改難度大的重要問題，在聯席會議上建立溝通協作機制，上下聯動、督察督辦，推動有序化解處置。

（三）強化內部審計部門基礎工作，提升審計整改質量。總結目前審計整改工作，大部分審計整改仍停留在審計發現問題本身，僅僅把問題涉及資料簽署補交就認為是完成整改，同質問題屢審屢犯，審計效果大打折扣。受部門屬性限制，內審部門對企業存在的問題提供合理保證而非絕對保證，抽樣的工作模式以及審計成本的限制決定了審計無法確保被審計單位問題的全部發現，因此被審計單位需要認識到整改不是單純的完成任務，舉一反三和源頭整改才是有效整改。被審計單位需要針對審計發現的問題以點帶面，重新梳理和總結同質問題，企業內審部門根據問題性質不同、影響程度不同、整改難度不同建立有針對性的整改基礎工作資料，持續優化整改銷號清單，可根據整改資料報送情況將被審計單位整改分等級，針對不同等級再次進行跟蹤整改;優化審計整改清單臺賬，在整改措施及結果中加入事項整改、舉一反三整改、源頭整改三個整改層次，在整改狀態中加入完成整改時間、正在整改計劃完成時間、未整改的原因及下一步整改措施，并落實責任、定期跟蹤。

（四）完善內部管理考評制度，深化審計成果應用。審計整改進度滯后、審計整改難度大，很大程度上是因為被審計單位對審計發現問題整改事項不重視，而其原因往往是單位內部考評機制的不健全，未將審計整改事項納入考核體系。在現實中，如果審計單位是政府部門，如審計署、地方審計機關的審計整改事項，企業內部往往極為重視，因為政府審計機關審計結果很大程度上決定了被審計單位領導的考核、任用，甚至責任追究結果。而企業內部審計部門作為企業管理部門，很難具備相關權限，加上企業內部考核未包含審計整改內容，問題整改難上加難。完善企業內部考評是深化企業審計成果應用的重要內容，真正把被審計單位領導考核、提拔與審計問題整改掛鉤，審計整改工作現狀將大大改善。

（五）合理安排審計計劃，適時開展審計整改回頭看。在制定審計計劃時，審計部門可結合以前年度被審計單位的城市分布、整改資料存檔地點等合理安排年度審計計劃，將新審計任務與審計整改回頭看工作相結合。在復核以前年度審計整改時可成立審計整改督導小組，由審計部長擔任督導小組組長，項目主審擔任督導小組副組長，各審計小組成員擔任督導小組成員，以“四不兩直”的方式到達同城已審單位，對已整改事項進行現場核實，核實已上報的整改資料是否真實、完整，整改是否有效，對未滿足整改要求的納入高等級跟蹤整改項目，要求建立明確的整改責任清單、節點。另外，審計整改督導小組到達以前年度被審計單位后同時進行整改指導工作，督導小組在聽取審計整改情況介紹及認真查閱審計整改單位提供的整改資料后，對各單位存在的疑問認真分析、深入解答，并根據整改情況提出切實可行的審計整改建議。對審計整改措施不力、責任落實不到位，以及無正當理由不按期整改或敷衍整改、虛假整改的，嚴肅處理并追究相關部門和人員責任，切實做到整改中責任不落實的堅決不放過、問題不解決的堅決不放過、整改不到位的堅決不放過，確保整改一個、達標一個、銷號一個。

（六）貫徹落實“總審計師”制度要求，建立審計整改公告通告機制。2018年3月新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》要求國有企業應當建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。目前總審計師制度在金融、銀行等央企單位廣泛執行，其他行業總審計師崗位的建立健全工作尚顯滯后。事實上，內部審計部門在企業內部與其他部門屬于平級部門甚至是業務部門的下屬部門，在應對上級或平級業務部門事項整改時往往力不從心或難以得到重視，因此要想解決這一根本問題，國有企業需要緊跟政策要求，從自身管理體制上進一步調整，設立總審計師崗位并與企業領導副職平級，增大內部審計管理權限，提升審計部門地位。另外，作為國有企業，可借鑒審計署審計公告通告制度，進行審計整改公告，定期在企業辦公系統公開通報。審計整改公告可起到警示教育作用，進一步提高各單位的重視程度，維護審計整改工作的權威性。