論述“套期會(huì)計(jì)”運(yùn)用于金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量

唐潔

摘要：自2017年金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則修訂后，“套期會(huì)計(jì)”進(jìn)入人們的視野。文章嘗試從金融學(xué)角度對(duì)“套期會(huì)計(jì)”運(yùn)用于金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行分析，希望可以為“套期會(huì)計(jì)”運(yùn)用于金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量提供借鑒。

關(guān)鍵詞：套期會(huì)計(jì);金融衍生工具;金融工具

一、引言

2017年，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則重新修訂，“套期會(huì)計(jì)”的概念一下子進(jìn)入眾多會(huì)計(jì)從業(yè)人員的眼簾。本文將金融學(xué)角度分析金融衍生工具如何適用“套期會(huì)計(jì)”進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

二、“套期會(huì)計(jì)”相關(guān)概念

套期是指企業(yè)為管理特定風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口（比如外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等），指定某金融工具作為套期工具，以使金融工具的相關(guān)變動(dòng)（公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)），來(lái)抵消被套期項(xiàng)目全部或部分變動(dòng)（公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)）的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

套期主要分成三類：公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期;現(xiàn)金流量套期，是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期，該現(xiàn)金流量變動(dòng)源于已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易或與上述項(xiàng)目組成項(xiàng)目有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益;境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，是指對(duì)企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)的權(quán)益份額外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。

套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的，其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的金融工具。遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)這四種金融衍生工具，滿足上述套期工具的定義，通常可以作為套期工具。

三、金融衍生工具如何適用“套期會(huì)計(jì)”

（一）遠(yuǎn)期合約

遠(yuǎn)期合約是一種合約，約定交易雙方在未來(lái)的某一確定時(shí)間，以確定的價(jià)格買賣一定數(shù)量的某種產(chǎn)品，遠(yuǎn)期合約主要是在場(chǎng)外交易市場(chǎng)進(jìn)行交易。

1. 遠(yuǎn)期股票合約

20X0年6月30日購(gòu)入股權(quán)100萬(wàn)股，每股價(jià)格1元，由于擔(dān)心股價(jià)下降，于當(dāng)日簽訂一筆股票遠(yuǎn)期合約，約定于1年后以每股1.05元全部出售持有的股權(quán)，1年后，股價(jià)為0.95元。

對(duì)于現(xiàn)貨市場(chǎng)的股權(quán)，于20X1年6月30日發(fā)生虧損5萬(wàn)元【100*（0.95-1）=-5】;而通過購(gòu)買遠(yuǎn)期合約，盈利10萬(wàn)元【100*（1.05-0.95）=10】，總的現(xiàn)金流量為105萬(wàn)元（現(xiàn)貨市場(chǎng)股權(quán)價(jià)值95萬(wàn)元加上遠(yuǎn)期合同盈利的10萬(wàn)元）。假設(shè)1年后的股價(jià)為1.05元，對(duì)于現(xiàn)貨市場(chǎng)的股權(quán)，于20X1年6月30日發(fā)生盈利5萬(wàn)元【100*（1.05-1）=5】;而通過購(gòu)買遠(yuǎn)期合約，虧損10萬(wàn)元【100*（1-1.05）=-5】，總的現(xiàn)金流量為105萬(wàn)元（現(xiàn)貨市場(chǎng)股權(quán)價(jià)值105萬(wàn)元加上遠(yuǎn)期合同虧損的5萬(wàn)元）。假設(shè)1年后的股價(jià)為1元，對(duì)于現(xiàn)貨市場(chǎng)的股權(quán)，于20X1年6月30日發(fā)生盈利0萬(wàn)元【100*（1-1）=0】;而通過購(gòu)買遠(yuǎn)期合約，盈利5萬(wàn)元【100*（1.05-1）=5】，總的現(xiàn)金流量為105萬(wàn)元（現(xiàn)貨市場(chǎng)股權(quán)價(jià)值100萬(wàn)元加上遠(yuǎn)期合同盈利的5萬(wàn)元）。

故無(wú)論1年后股價(jià)如何變化，現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生變化，20X1年6月30日收到的現(xiàn)金流量均為105萬(wàn)元，故該筆交易不屬于現(xiàn)金流量套期，應(yīng)歸屬于公允價(jià)值套期。

購(gòu)買當(dāng)日，被套期工具即購(gòu)入的股權(quán)應(yīng)借記被套期項(xiàng)目（其他權(quán)益工具投資）100萬(wàn)元，貸記銀行存款100萬(wàn)元。套期工具遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值為0元，無(wú)須做賬務(wù)處理。

1年后，被套期工具即購(gòu)入的股權(quán)價(jià)值下降了5萬(wàn)元，應(yīng)借記其他綜合收益5萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（其他權(quán)益工具投資）5萬(wàn)元;此時(shí)套期工具遠(yuǎn)期合同盈利10萬(wàn)元，應(yīng)借記套期工具（遠(yuǎn)期合約）10萬(wàn)元，貸記其他綜合收益（套期損益）10萬(wàn)元。

遠(yuǎn)期合約執(zhí)行時(shí)，被套期工具即購(gòu)入的股權(quán)價(jià)值為95萬(wàn)元，應(yīng)借記銀行存款95，貸記被套期項(xiàng)目（其他權(quán)益工具投資）95萬(wàn)元。另外套期工具應(yīng)借記銀行存款10萬(wàn)元，貸記套期工具（遠(yuǎn)期合約）10萬(wàn)元。

2.遠(yuǎn)期外匯合約

（1）遠(yuǎn)期外匯合約于資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值說明。一般遠(yuǎn)期外匯合約于資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值可按以下方法測(cè)算：遠(yuǎn)期外匯合約于資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值=合約買賣的外幣金額*（合同約定的遠(yuǎn)期匯率-資產(chǎn)負(fù)債表日簽訂的期限與該遠(yuǎn)期合約剩余期限相同的遠(yuǎn)期合約上注明的遠(yuǎn)期匯率）。

（2）套期會(huì)計(jì)運(yùn)用。某公司20X1年1月1日預(yù)計(jì)未來(lái)6個(gè)月后將以固定外幣金額100萬(wàn)美元出售一臺(tái)設(shè)備，由于擔(dān)心匯率下降，同時(shí)簽訂一項(xiàng)出售100萬(wàn)美元的6個(gè)月的外匯遠(yuǎn)期合約，約定遠(yuǎn)期匯率為6.3。假設(shè)20X1年3月31日的即期匯率為6.25， 20X1年3月31日三個(gè)月期限的遠(yuǎn)期合約上約定的遠(yuǎn)期匯率為6.20。20X1年6月30日的即期匯率為6.15。

無(wú)論6個(gè)月后的匯率如何變化，20X1年6月30日收到的現(xiàn)金流量均為630萬(wàn)元（100*6.3），故該筆交易不屬于現(xiàn)金流量套期，應(yīng)歸屬于公允價(jià)值套期。

對(duì)于套期項(xiàng)目（即遠(yuǎn)期外匯合約）在20X1年3月31日的公允價(jià)值為10萬(wàn)元（100*（6.3-6.2）），故于20X1年3月31日應(yīng)借記套期工具（遠(yuǎn)期合同）10萬(wàn)元，貸記套期損益10萬(wàn)元;同時(shí)被套期項(xiàng)目（出售設(shè)備收到的100萬(wàn)美元），由于20X1年3月31日匯率下降產(chǎn)生損失（未來(lái)少收款）與套期工具的收益金額一致，為10萬(wàn)元，應(yīng)借記套期損益10萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（確定承諾）10萬(wàn)元。

20X1年6月30日，套期工具（即遠(yuǎn)期外匯合約）在20X1年6月30日的公允價(jià)值為15萬(wàn)元（100*（6.3-6.15）），故套期工具從20X1年3月31日至20X1年6月30日的公允價(jià)值變動(dòng)為5萬(wàn)元，應(yīng)借記套期工具（遠(yuǎn)期合同）5萬(wàn)元，貸記套期損益5萬(wàn)元;同時(shí)被套期項(xiàng)目（出售設(shè)備收到的100萬(wàn)美元），由于20X1年3月31日匯率下降產(chǎn)生損失（未來(lái)少收款）與套期工具的收益金額一致，為5萬(wàn)元，應(yīng)借記套期損益5萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（確定承諾）5萬(wàn)元。

出售固定資產(chǎn)時(shí)，收到的現(xiàn)金流量為615萬(wàn)元（100*6.15），應(yīng)借記銀行存款615萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（確定承諾）15萬(wàn)元，貸記固定資產(chǎn)630萬(wàn)元;同時(shí)對(duì)于套期工具，借記銀行存款15萬(wàn)元，貸記套期工具15萬(wàn)元。

（二）期貨合約

1.基本概念

期貨合約是指在將來(lái)某時(shí)刻以約定價(jià)格賣出或買入某資產(chǎn)的合約。大多數(shù)期貨交易不會(huì)導(dǎo)致實(shí)物交割的原因是大多數(shù)投資者在合約規(guī)定的交割期到來(lái)之前會(huì)進(jìn)入一個(gè)與初始交易頭寸相反的頭寸，進(jìn)而選擇平倉(cāng)。如投資者在1月1日買入1份7月份的鋼鐵期貨合約，該投資者可以在2月28日賣出1份7月份的鋼鐵期貨合約來(lái)進(jìn)行平倉(cāng)，該投資者的總收益就是1月1日與2月28日期貨合約的價(jià)格之差。

2.套期會(huì)計(jì)運(yùn)用

20X0年6月1日，A公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)玉米期貨合同，以用來(lái)規(guī)避持有的玉米存貨的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，玉米期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與持有的玉米存貨在質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格以及價(jià)格變動(dòng)方面完全相同。20X0年6月1日，玉米期貨合同的公允價(jià)值為0，被套期項(xiàng)目（玉米存貨）的賬面價(jià)值和成本都是30萬(wàn)元，公允價(jià)值35萬(wàn)元。20X0年6月30日，玉米期貨合同的公允價(jià)值上漲了2.5萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目（玉米存貨）的公允價(jià)值下降了2.5萬(wàn)元。20X0年7月31日，玉米期貨合同的公允價(jià)值下降了1.7萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目（鐵存貨）的公允價(jià)值上漲了1.7萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將玉米存貨以29.2萬(wàn)元出售，并將玉米期貨合同結(jié)算。

20X0年6月1日，現(xiàn)貨市場(chǎng)玉米存貨的價(jià)值為35萬(wàn)元，期貨市場(chǎng)期貨合約的價(jià)值為0，總的現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元;20X0年6月30日，現(xiàn)貨市場(chǎng)玉米存貨的價(jià)值為32.5萬(wàn)元，期貨市場(chǎng)期貨合約的價(jià)值為2.5萬(wàn)元，總的現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元;20X0年7月31日，現(xiàn)貨市場(chǎng)鐵存貨的價(jià)值為34.2萬(wàn)元，期貨市場(chǎng)期貨合約的價(jià)值為0.8萬(wàn)元，總的現(xiàn)金流量為35萬(wàn)元。無(wú)論鐵存貨價(jià)格如何變動(dòng)，現(xiàn)貨市場(chǎng)與期貨市場(chǎng)預(yù)期收到的現(xiàn)金流量始終為35萬(wàn)元，未發(fā)生變動(dòng)，故不屬于現(xiàn)金流量套期，應(yīng)歸屬于公允價(jià)值套期。

20X0年6月1日，指定玉米存貨為被套期項(xiàng)目，應(yīng)借記被套期項(xiàng)目（庫(kù)存商品玉米）35萬(wàn)元，貸記庫(kù)存商品（玉米）35萬(wàn)元;同時(shí)，被指定為套期工具的玉米期貨合同的公允價(jià)值為0，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

20X0年6月30日，確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)（下降2.5萬(wàn)元），應(yīng)借記套期損益2.5萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（庫(kù)存商品玉米）2萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)（上升2萬(wàn)元），應(yīng)借記套期工具（玉米期貨合同）2萬(wàn)元，貸記套期損益2萬(wàn)元。

20X0年7月31日，確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)（上升1.7萬(wàn)元），應(yīng)借記被套期項(xiàng)目（庫(kù)存商品玉米）1.7萬(wàn)元，貸記套期損益1.7萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)（下降1.7萬(wàn)元），應(yīng)借記套期損益1.7萬(wàn)元，貸記套期工具（玉米期貨合同）1.7萬(wàn)元。

20X0年7月31日確認(rèn)玉米存貨銷售收入時(shí)（不考慮稅費(fèi)），應(yīng)借記應(yīng)收賬款（或者銀行賬款）34.2萬(wàn)元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.2萬(wàn)元，另外結(jié)轉(zhuǎn)玉米存貨的銷售成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本29.2萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（庫(kù)存商品玉米）;同時(shí)結(jié)算玉米期貨合同，借記銀行存款0.8萬(wàn)元，貸記套期工具（玉米期貨合同）0.8萬(wàn)元。

（三）利率互換業(yè)務(wù)

1. 固定利率換浮動(dòng)利率

A公司于20X0年1月1日發(fā)行一筆債券，期限為三年，利率固定為6%，債券本金1000萬(wàn)元，20X2年的12月31日支付利息。該公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一份本金為1000萬(wàn)元的兩年期以固定利率換浮動(dòng)利率人民幣利率互換協(xié)議。假定20X0年1月1日浮動(dòng)利率為6%，20X0年12月31日浮動(dòng)利率為5.8%，20X1年12月31日浮動(dòng)利率為6.1%。

采用固定利率發(fā)行債券，將擔(dān)心由于利率下降導(dǎo)致該公司這筆負(fù)債實(shí)際承擔(dān)利息成本過高，該筆負(fù)債的公允價(jià)值上升。由于該公司實(shí)際支付投資者的是固定利息，現(xiàn)金流量不變。故該筆交易不屬于現(xiàn)金流量套期，應(yīng)歸屬于公允價(jià)值套期。

簽訂利率互換協(xié)議后，該公司會(huì)有以下幾筆現(xiàn)金流：每年支付給投資者的利息60萬(wàn)元;在利率互換協(xié)議中收到銀行支付固定利息60萬(wàn)元;在利率互換協(xié)議中向銀行支付的浮動(dòng)利息。

20X0年1月1日，應(yīng)將發(fā)行的債券計(jì)入被套期項(xiàng)目，應(yīng)借記銀行存款1000萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（發(fā)行債券）1000萬(wàn)元;對(duì)于利率互換協(xié)議無(wú)需做分錄，因?yàn)槌跏既盏墓蕛r(jià)值為零。

20X0年12月31日，被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)，下降2萬(wàn)元，應(yīng)借記套期損益2萬(wàn)元，貸記被套期項(xiàng)目（發(fā)行債券）2萬(wàn)元;同時(shí)套期工具公允價(jià)值上漲2萬(wàn)元，應(yīng)借記套期工具（利率互換協(xié)議）2萬(wàn)元，貸記套期損益2萬(wàn)元。

20X1年12月31日，被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)，上漲1萬(wàn)元，應(yīng)借記被套期項(xiàng)目（發(fā)行債券）1萬(wàn)元，貸記套期損益1萬(wàn)元;同時(shí)套期工具公允價(jià)值下降1萬(wàn)元，應(yīng)借記套期損益1萬(wàn)元，貸記套期工具（利率互換協(xié)議）1萬(wàn)元。

2. 浮動(dòng)利率換固定利率

A公司于20X0年1月1日發(fā)行一筆債券，期限為三年，利率浮動(dòng)，債券本金1000萬(wàn)元，每年的6月30日和12月31日支付利息。該公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一份本金為1000萬(wàn)元以浮動(dòng)利率換固定利率的兩年期人民幣利率互換協(xié)議。即該金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)支付浮動(dòng)利息，A公司支付給該金融機(jī)構(gòu)固定利率6%的利息，均半年付息一次。假定20X0年1月1日浮動(dòng)利率為6%，20X0年6月30日浮動(dòng)利率為6.4%，20X0年12月31日浮動(dòng)利率為5.8%，20X0年6月30日浮動(dòng)利率為5.6%，20X1年12月31日浮動(dòng)利率為5.9%。

采用浮動(dòng)利率發(fā)行債券，將擔(dān)心由于利率上升導(dǎo)致該公司這筆負(fù)債實(shí)際承擔(dān)利息成本過高，可能多支付利息，現(xiàn)金流量將發(fā)生變化。而此時(shí)負(fù)債的公允價(jià)值在利率和支付的利息同時(shí)增加的時(shí)候保持不變，故該筆交易不屬于公允價(jià)值套期。

簽訂利率互換協(xié)議后，該公司會(huì)有以下幾筆現(xiàn)金流：每年支付給投資者的浮動(dòng)利息;在利率互換協(xié)議中向銀行支付固定利息60萬(wàn)元;在利率互換協(xié)議中收取銀行支付的浮動(dòng)利息。

20X0年6月30日，該公司向投資者支付利息32萬(wàn)元，在利率互換協(xié)議中收到銀行支付的利息32萬(wàn)元，支付銀行利息30萬(wàn)元，互換協(xié)議的利得為2萬(wàn)元，互換協(xié)議的累計(jì)利得為2萬(wàn)元，套期有效。被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)額-2萬(wàn)元，現(xiàn)金流量累計(jì)變動(dòng)額-2萬(wàn)元。

20X0年12月31日，該公司向投資者支付利息29萬(wàn)元，在利率互換協(xié)議中收到銀行支付的利息29萬(wàn)元，支付銀行利息30萬(wàn)元，互換協(xié)議的損失為1萬(wàn)元，互換協(xié)議的累計(jì)利得為1萬(wàn)元，套期有效。被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)額1萬(wàn)元，現(xiàn)金流量累計(jì)變動(dòng)額-1萬(wàn)元。

20X1年6月30日，該公司向投資者支付利息28萬(wàn)元，在利率互換協(xié)議中收到銀行支付的利息28萬(wàn)元，支付銀行利息30萬(wàn)元，互換協(xié)議的損失為2萬(wàn)元，互換協(xié)議的累計(jì)損失為1萬(wàn)元，套期無(wú)效。被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)額2萬(wàn)元，現(xiàn)金流量累計(jì)變動(dòng)額1萬(wàn)元。

20X1年12月31日，該公司向投資者支付利息29.5萬(wàn)元，在利率互換協(xié)議中收到銀行支付的利息29.5萬(wàn)元，支付銀行利息30萬(wàn)元，互換協(xié)議的損失為0.5萬(wàn)元，互換協(xié)議的累計(jì)損失為1.5萬(wàn)元，套期無(wú)效。被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)額0.5萬(wàn)元，現(xiàn)金流量累計(jì)變動(dòng)額-1.5萬(wàn)元。

現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備是指套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，而當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額才能作為其他綜合收益計(jì)入每期的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額。

現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額的確定原則是按照下面公式確定：min（套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額）。

相反，不能作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的部分是套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）期權(quán)業(yè)務(wù)

期權(quán)有兩種基本類型，一種是看漲期權(quán)，此類期權(quán)是給期權(quán)持有者在將來(lái)一定時(shí)刻以一定價(jià)格買入某資產(chǎn)的權(quán)利;另一種為看跌期權(quán)，此類期權(quán)給期權(quán)持有者在將來(lái)一定時(shí)刻以一定價(jià)格賣出某資產(chǎn)的權(quán)利。根據(jù)行使權(quán)利期限的不同，期權(quán)可以分成兩種：美式期權(quán)，是指在到期日之前的任何時(shí)刻可以行使權(quán)利的期權(quán);歐式期權(quán)，只能在到期日才能行使的期權(quán)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)（2017年修訂）》中未對(duì)期權(quán)如何適用套期會(huì)計(jì)方法有過多闡釋，故本文不予以展開。

四、結(jié)語(yǔ)

套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的門檻較高也較為復(fù)雜，并且即使對(duì)于符合套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的交易，也可以選擇不采用套期會(huì)計(jì)方法而使用常規(guī)的金融工具會(huì)計(jì)方法（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006年）》），將用于套期工具作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債。

此文的寫作肯定有不盡如人意之處，衷心希望讀者提出批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李永臣，戰(zhàn)馨雨.關(guān)于套期會(huì)計(jì)改革的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（23）：70-72+82.

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（作者單位：江陰利港發(fā)電股份有限公司）