上市公司稅收籌劃方案設計及風險應對策略

江林靜

【摘? 要】稅收負擔是影響企業規劃和發展的主要因素，借助稅收籌劃能夠合理減輕企業的經濟壓力，可以有效規避稅收風險、降低成本、增加利潤。由于我國的稅收籌劃剛剛起步，部分企業對稅收籌劃的認識較為片面，導致企業在制定方案時缺少依據和標準。論文以貴州茅臺酒股份有限公司為例，結合稅收籌劃理論對財務數據進行統計分析，提出切實可行的方案設計思路和風險應對策略。

【Abstract】Tax burden is the main factor affecting enterprise planning and development. With the help of tax planning， we can reasonably reduce the economic pressure of enterprises， effectively avoid tax risks， reduce costs and increase profits. As China's tax planning has just started， some enterprises have a one-sided understanding of tax planning， which leads to a lack of basis and standards for enterprises to formulate scheme. Taking Kweichow Moutai Company Limited as an example， combined with the tax planning theory， this paper makes a statistical analysis of the financial data， and puts forward practical scheme design ideas and risk response strategies.

【關鍵詞】稅收籌劃;方案設計;風險;應對策略

【Keywords】tax planning; scheme design; risk; response strategies

【中圖分類號】F275;F812.42 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2022）04-0101-03

1 引言

受到經濟環境的影響，國內現有稅務代理服務尚處于發展階段，各項稅收籌劃工作無法順利開展，導致市場競爭秩序相對混亂，不利于商業經濟的可持續發展。據此，企業必須做好內部稅收籌劃工作，針對潛在風險實施科學的應對策略。

2 稅收籌劃的意義

稅收籌劃本質上是一種節稅方式，其在法律范圍內提出綜合性的籌劃方式，最大限度控制企業的稅務開支，節約資金成本[1]。現有稅收籌劃方式具有多樣性特點，可以采取經營、投資、理財等不同的籌劃形式，幫助企業創造更大的經濟利益。目前，稅收籌劃的主要形式相對集中，主要包括避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃、實現涉稅零風險等。從實踐結果來看，稅收籌劃可以在一定程度上幫助企業實現利益最大化，一方面，通過合理籌劃減少了成本開支，提高了企業流動資金周轉的靈活性，避免資金流失或浪費;另一方面，在稅收籌劃階段減輕企業的稅負，引導企業建立合理的資金收支方案，與稅務機關保持緊密聯系，及時采取科學的稅收調節方式，提高資金的流通性與效益性。

3 貴州茅臺酒股份有限公司的組織架構和業務范圍

3.1 貴州茅臺酒股份有限公司的組織架構

貴州茅臺酒股份有限公司是由中國貴州茅臺酒廠股份有限公司、貴州茅臺酒廠技術開發公司、江蘇省糖煙酒總集團、上海捷強煙草糖酒（集團）有限責任公司、北京糖業煙酒公司等8家公司共同成立，其注冊資本為1.85億元。經過多年發展，貴州茅臺在組織結構及產品結構方面實現了優化升級，進而在市場競爭中占據了主導地位。在組織結構上，貴州茅臺構建了相對完整的內部機構，主要組織設置了股東大會、董事會、監理會等核心組織，同時，設定了各個分支部門、機構，對整個公司內部事務進行合理安排，對外部市場業務進行充分規劃。在產品結構上，經過多年的研發與升級，貴州茅臺年產酒量達到40 000 t，主打產品為43°、38°、33°等低度酒，為茅臺開拓市場奠定了基礎，實現了產品結構及質量的最優化調整[2]。近年來，貴州茅臺在組織結構的引導下，重點開拓白酒市場，以優質產品為核心促進了產品升級與改良，如茅臺王子、茅臺迎賓酒等，不僅滿足了初級市場的需求，也為高端市場提供了更多的選擇，這些都將促進白酒市場不斷優化與發展。

3.2 貴州茅臺酒股份有限公司的業務范圍

貴州茅臺的重點業務在于白酒研發、生產、銷售，其中，茅臺系列酒在公司產品中占據主導地位，成為國內白酒市場的暢銷產品之一，幫助公司實現了利潤增長。從整個白酒市場來說，人們物質生活水平的上升促進了消費水平的提高，國內白酒消費需求日趨擴大，這為白酒企業創造了機遇。調查顯示，白酒是國內居民酒類消費的首選，其價格層次豐富，低價白酒價格為幾十元左右，高價白酒價格可達數萬元，滿足了不同層次消費者的需求[3]。作為白酒中的高端產品，名優白酒企業更加注重產品的品牌形象，注重品牌、品質、品種這3個方面的升級，這促進了白酒產品銷售量的穩步增長，從原材料采購到生產加工，從市場銷售到產品包裝，每個環節都實現了標準化與優質化，為高端白酒市場開發奠定了良好的基礎。

4 貴州茅臺酒股份有限公司的財務狀況及涉稅情況

4.1 貴州茅臺酒股份有限公司的財務狀況

貴州茅臺酒股份有限公司2019年年度報告數據顯示（見表1～表4），近年來貴州茅臺總體營業收入水平呈現上升趨勢，說明公司在業績收益方面得到了增長，體現出優良的經營狀態，公司的稅負基數也呈現了上升趨勢，對應繳納的稅額必然逐漸增加，這就需要公司做好稅收籌劃工作，依據內部運營結構及市場銷售情況適當調整稅收規劃，避免稅負增加進而影響日常經營流程。2019年年度報告顯示，與往年相比，貴州茅臺的經營成本明顯上升，成本結構變動幅度較大，銷售、宣傳、運營等主要費用項目均有不同幅度的增加，這些都會增加公司的稅負指標，進一步優化稅收籌劃方案具有重要的現實意義。

4.2 貴州茅臺酒股份有限公司的涉稅情況

參照貴州茅臺酒股份有限公司2019年年度報告數據（見表5～表7），數據分析顯示：①消費稅。消費稅在公司所有稅額中占據很大比例，高達78%，是貴州茅臺酒股份有限公司的主要稅種。從貴州茅臺稅費結構來看，消費稅所占比例超過了50%，這要求公司在稅收籌劃階段注重消費稅的調控，及時調整稅收結構及比例，最大限度降低稅收負擔，減少成本開支。此外，消費稅占應交稅費總額的比例約為54%，在對公司進行稅收籌劃時應該重點關注消費稅，合理籌劃以減輕稅收負擔，為企業管控成本。②增值稅。增值稅是企業稅收的主要組成部分，也是國內企業經營承擔的第一稅收，在稅收籌劃中占有重要地位[4]。增值稅在應交稅費中所占比例約20%，自2016年“營改增”政策提出之后，國家和企業均更加重視增值稅的調整與控制，合理籌劃增值稅有利于企業減輕稅負壓力。③企業所得稅。作為企業直接繳納的稅種，企業所得稅也是公司經營的主要稅費之一，在企業稅費中所占比例約25%。在企業經營收益水平不斷提升之后，企業所得稅額度也明顯增加，做好此類稅收籌劃可幫助企業減少成本開支。

5 稅收籌劃方案設計思路

5.1 兼營模式的稅收籌劃

現階段，貴州茅臺酒股份有限公司的消費稅籌劃方面存在一定的問題，在核算過程中將無需繳納消費稅的商品計算在內，明顯增加了消費稅的額度，導致公司經濟利益受損。針對這類情況，可采用兼營模式進行詳細的籌劃，降低稅收開支，提高經營收益。例如，某銷售方案中，貴州茅臺將生產的價值為800元的白酒、生產的價值為500元的紅酒（均為500 mL/瓶）以及50元的禮品盒捆綁組成價值為1 350元的禮品出售。

若以此為基礎計算應納消費稅：1 350×20%+1×0.5=270.5元。

若不采取捆綁方式，而是應稅商品和非應稅商品分別出售，繳納的消費稅為：800×20%+1×0.5+500×10%=210.5元。

二者相差：270.5-210.5=60元。

據此，應稅商品與非應稅商品之間存在較大的稅收差異，若不對其進行合理的籌劃控制，增加了企業的消費稅額度，長期處于這種狀態必定降低企業的營收水平。經過多年發展，貴州茅臺的生產規模、產品數量、市場布局均得到了升級，承擔的消費稅額也在逐年增長。在稅收籌劃階段，從“購買銷售方式”轉為“全資銷售方式”能夠有效減輕稅負。

5.2 加工方式的稅收籌劃

當前，白酒產品生產以自加工、委托加工為主，調整加工方式也是稅收籌劃的有效方式。貴州茅臺的白酒產品加工中，以委托加工為主（占79%）、自加工為輔（占21%），不同的加工方式決定了不同的最終消費稅額。稅收籌劃中，可根據實際情況選擇合理的加工方式，實現降低稅負的目標。貴州茅臺在白酒產品生產中，若選擇自行加工模式，公司需要承擔相應的稅額;若選擇委托加工，計稅價格則由委托方承擔，為稅收籌劃提供了參考依據。例如，貴州茅臺和某一公司簽訂了一份85 t的酒飲料合同，該酒類飲料的價格約定為116萬元（含稅），生產加工酒類飲料的原材料成本為40萬元，加工費30萬元，此類酒適用的稅率為10%。

若公司自行加工生產啤酒飲料，應繳納的消費稅為116/（1+16%）×10%=10萬元。

若公司采取委托加工方式，將這批酒飲料外包給某加工廠生產，委托其加工（該受托企業沒有其他同類產品的銷售價格作為參照，采用組成計稅價格來計算商品消費稅），則根據公式組成計稅價格為（40+30）/（1-10%）=77.78萬元，應繳納的消費稅為7.778萬元（77.78×10%）。

二者相比，采取委托加工的方式節省稅負2.22萬元。按照國家稅收政策，白酒產品繳納稅收實行單一環節征收，消費稅是生產環節的主要稅種，這就需要在生產或委托加工等環節做好籌劃工作。據此，貴州茅臺在稅收籌劃方案中，可采用“低價銷售”的方式減輕稅負，將產品低價銷售給獨立核算的部門，只需承擔增值稅，可減少消費稅產生的費用，減輕稅負。

6 稅收籌劃風險應對策略

6.1 樹立目標

上市公司需深入解讀國家稅收政策，掌握最新的稅收信息，樹立正確的稅收籌劃目標，結合內部經營實際編制可行的稅收籌劃方案，提前做好相應的稅收籌劃工作。“減輕稅負，效益創收”是稅收籌劃的核心目標，上市公司管理者需堅持實事求是的原則，擬定符合公司發展趨勢的籌劃方案。堅持以法律準則為導向，盡可能減少企業承擔的稅負，節約開支，增加利潤。

6.2 統籌規劃

稅收籌劃涉及多個方面的內容，籌劃階段需堅持統籌性原則，協調各個部門之間的關系，共同擬定可行的稅收方案。傳統稅收籌劃只針對某一個稅種擬定方案，忽略了公司內部業務之間的關聯性，不利于稅收工作的全面開展，極易導致單一稅種的風險。因而，稅收籌劃人員必須充分分析不同稅種之間的關聯性，統籌各個稅種的內在關系，盡可能從多個角度設計籌劃方案，從整體上減輕公司的稅負壓力。

6.3 風險防范

稅收籌劃具有一定的風險性，如法律風險、預算風險、政策風險等。現階段，上市公司在運營機制及市場開發方面實現了轉型升級，公司業務范疇也得到進一步拓展，這促進了公司內部稅收籌劃方案的轉變，圍繞業務核心建立風險防范措施至關重要。因而，貴州茅臺必須制定風險防范策略，根據商品銷售及市場布局的需求，設計科學的籌劃方案，控制風險、降低稅負、增加收益。

7 結論

稅收籌劃是經濟和社會發展到一定階段的產物，同時，稅收籌劃的縱深發展又促進了經濟和社會的發展，在現代市場經濟活動中具有重要作用。在市場經濟體制下，企業是獨立核算、自主經營、自負盈虧的市場主體，稅收對企業的收益有重大影響。因而，上市公司需結合自身情況提出稅收籌劃方案，及時擬定切實可行的風險應對策略，為企業可持續發展做好充分的準備工作。

【參考文獻】

【1】陳艷宏.稅收籌劃在企業會計核算中的運用探究[J].中國市場，2022（9）：145-146.

【2】Vinh Hoang Le，Thu Anh Thi Vu，Minh Hoang Nguyen.Tax Planning and Firm Value： The Case of Companies with Different State Ownership in Vietnam[J].Journal of Eastern European and Central Asian Research （JEECAR），2022，9（2）：333-343.

【3】王靜.當前經濟形勢下國有企業稅收籌劃探究[J].中國集體經濟，2022（8）：92-93.

【4】范英潔.軟件企業稅收籌劃存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2022（7）：94-95.