管理會(huì)計(jì)在公司成本費(fèi)用管控中的應(yīng)用問題及改善策略

陳敏

摘要：在如今競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，公司為增強(qiáng)其產(chǎn)品和服務(wù)在市場中的競爭力，降低公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，需要充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維和方法，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分析，將成本費(fèi)用管理與公司的發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和目標(biāo)相結(jié)合，充分權(quán)衡成本費(fèi)用管理為公司帶來的收益和付出的成本，并將成本費(fèi)用管理植入業(yè)務(wù)管理的各領(lǐng)域、各層次和各環(huán)節(jié)，同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)公司成本費(fèi)用有著重大影響的項(xiàng)目，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)公司降本增效目的，增加公司利潤額，使公司能在激烈競爭的商業(yè)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并不斷向前發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);成本費(fèi)用;成本費(fèi)用管控

面對(duì)越發(fā)激烈的市場競爭，公司要想生存下去，就需要對(duì)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用支出進(jìn)行縮減，并且反思之前運(yùn)營管理是否存在過于粗放的問題。這就需要公司從傳統(tǒng)的成本費(fèi)用管理中跳出來，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維來對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行管理，從而達(dá)到控制成本費(fèi)用、提高效率、增加效益的目的。

一、成本費(fèi)用管控概述

在傳統(tǒng)的公司費(fèi)用管控方面，主要是使用預(yù)算制、審批制來進(jìn)行控制，更多是“就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)”的處理模式，而沒有通過數(shù)據(jù)透視出底層的業(yè)務(wù)邏輯。我們更習(xí)慣于將費(fèi)用管理的視角聚焦在某個(gè)問題之上，而往往忽略了在企業(yè)整條運(yùn)營鏈上，任何一個(gè)點(diǎn)出的問題，往往都是同時(shí)存在廣度和深度的協(xié)同效應(yīng)影響。而管理會(huì)計(jì)則能通過數(shù)據(jù)來透視底層的業(yè)務(wù)邏輯，從整個(gè)價(jià)值鏈的角度分析公司運(yùn)營過程中發(fā)生的成本費(fèi)用。

成本費(fèi)用管控是現(xiàn)代公司應(yīng)該面臨的財(cái)務(wù)管理核心內(nèi)容，也是價(jià)值管理的分水嶺。公司運(yùn)用管理會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用管控中要做好事前、事中和事后的成本費(fèi)用管理。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用管控中的內(nèi)容不僅應(yīng)該管控利潤表中的制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用這些顯現(xiàn)成本，還應(yīng)該管控機(jī)會(huì)成本、文化成本、磨合成本、沉沒成本、戰(zhàn)略成本、控制成本、戰(zhàn)術(shù)成本和離職成本這些隱性成本。顯現(xiàn)成本可以通過預(yù)算制來進(jìn)行有效的管理，而隱性成本在一定時(shí)間段內(nèi)不一定會(huì)顯現(xiàn)出來，但會(huì)在某一個(gè)時(shí)間，以某種方式體現(xiàn)出來，是最需要管理會(huì)計(jì)去關(guān)注的成本。

第一，在傳統(tǒng)的費(fèi)用管控中，公司重局部成本費(fèi)用的降低，輕全局價(jià)值管理。而管理會(huì)計(jì)的費(fèi)用管控則是從生產(chǎn)運(yùn)營角度，將成本費(fèi)用的管理貫穿于整個(gè)價(jià)值鏈上，通過對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈成本的分析，使增值業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用有效降低，非增值業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用要加以控制，盡量使其不發(fā)生。

第二，在傳統(tǒng)的費(fèi)用管控中，公司重成本費(fèi)用核算，輕成本費(fèi)用管理。目前財(cái)務(wù)部主要的工作也是核算，而很少關(guān)注成本費(fèi)用數(shù)據(jù)背后產(chǎn)生差異。而管理會(huì)計(jì)則是積極地和生產(chǎn)部門、銷售部門進(jìn)行溝通，去主動(dòng)尋找原因，通過對(duì)找到的原因進(jìn)行分析，解決費(fèi)用管理中出現(xiàn)的問題，使成本費(fèi)用降低，進(jìn)而達(dá)到降本增效的作用。

第三，在傳統(tǒng)的費(fèi)用管控中，公司重短期成本，輕長期成本。管理會(huì)計(jì)的費(fèi)用管控中則是既重短期成本管控，也重長期成本管控。長期成本的管理能更準(zhǔn)確地確定公司長期業(yè)績的決策、行動(dòng)的方案和盈利規(guī)劃。

第四，在傳統(tǒng)的費(fèi)用管控中，公司重制造成本，輕期間費(fèi)用。制造成本即生產(chǎn)成本，其和產(chǎn)品定價(jià)直接相關(guān)。而期間費(fèi)用是非制造成本，公司一般不會(huì)將其與產(chǎn)品定價(jià)聯(lián)系在一起。管理會(huì)計(jì)中的費(fèi)用管控，既重視制造費(fèi)用管理，也重視期間費(fèi)用管理。制造費(fèi)用會(huì)對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響公司的毛利，而公司期間費(fèi)用，重點(diǎn)影響公司的營業(yè)利潤，進(jìn)而影響公司的整體盈利能力，公司更要加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的關(guān)注。

第五，在傳統(tǒng)的費(fèi)用管控中，公司重顯現(xiàn)成本，輕隱性成本。管理會(huì)計(jì)中的費(fèi)用管控，同時(shí)考慮顯現(xiàn)成本和隱性成本。隱性成本雖然在短期不會(huì)對(duì)公司的收益造成影響，但對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展卻會(huì)產(chǎn)生持續(xù)不斷的影響，公司要對(duì)其重點(diǎn)關(guān)注。

二、管理會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用管控中的實(shí)施思路

（一）對(duì)上期成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，總結(jié)得失

年度結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法對(duì)上一年度的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)分析總結(jié)，既要總結(jié)結(jié)果，也要總結(jié)過程。例如，公司在成本費(fèi)用管理中因權(quán)限手冊在報(bào)銷中的局限性，部門經(jīng)理的審批權(quán)限是5000元，為了不超過部門經(jīng)理的審批權(quán)限，將費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行發(fā)票的拆分，這個(gè)結(jié)果在報(bào)銷數(shù)據(jù)中不會(huì)被顯現(xiàn)出來，而在實(shí)施過程中卻會(huì)顯現(xiàn)出來。通過過程發(fā)現(xiàn)這一問題后，完善方法為禁止化整為零，發(fā)現(xiàn)后將進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

面對(duì)在成本費(fèi)用管理中因相關(guān)制度的不足之處導(dǎo)致出現(xiàn)的問題，公司應(yīng)對(duì)其相關(guān)制度及時(shí)進(jìn)行修正，使上一年度出現(xiàn)的這些問題，通過修訂后的制度，在下一年度不再發(fā)生。同時(shí)，在修正過程中還要充分考慮實(shí)施過程中的效率原則，使得制度的實(shí)施不會(huì)影響項(xiàng)目實(shí)施的工作效率。

（二）設(shè)計(jì)并建立適應(yīng)公司發(fā)展需要的管理控制系統(tǒng)

目前，公司在建立管理控制系統(tǒng)時(shí)，由于受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思維的影響，不注意責(zé)任中心的劃分;業(yè)績指標(biāo)制定單一;不區(qū)分可控成本和不可控成本;不建立有關(guān)的監(jiān)控和報(bào)告機(jī)制;不考慮成本費(fèi)用和收益的關(guān)系，即收益大于成本費(fèi)用。因此公司在設(shè)計(jì)并建立管理控制系統(tǒng)時(shí)：第一，設(shè)計(jì)和建立者要根據(jù)各部門承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任來劃分其是屬于成本中心、利潤中心還是投資中心。第二，業(yè)績指標(biāo)要多元化，既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，又有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。且業(yè)績指標(biāo)能夠反映關(guān)鍵行動(dòng)和作業(yè);能平衡公司的長期和短期收益;指標(biāo)基本客觀且方便計(jì)量;容易被廣大員工理解;能用來對(duì)管理者和員工進(jìn)行評(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)。第三，正確區(qū)分可控成本和不可控成本。可控成本是可以受管理者影響和控制的成本;不可控成本是任何在特定的時(shí)間范圍內(nèi)管理者都不能影響和控制的成本。第四，建立監(jiān)控和報(bào)告機(jī)制，能更好的對(duì)公司出現(xiàn)的情況進(jìn)行分析和反饋，進(jìn)而使管理者看到問題并解決問題。第五，設(shè)計(jì)和建立者要根據(jù)公司的需求來權(quán)衡不同的選擇方案的成本費(fèi)用和收益，因?yàn)闆]有一個(gè)系統(tǒng)是完美無缺的，但是如果一個(gè)系統(tǒng)，在合理的成本費(fèi)用基礎(chǔ)上能提高公司的經(jīng)營決策水平，給公司帶來利潤的最大化，它就優(yōu)于其他系統(tǒng)，是適應(yīng)公司需要的系統(tǒng)。

（三）預(yù)算編制，部分費(fèi)用科目通過二級(jí)報(bào)表預(yù)算跟蹤管控

在目前的公司預(yù)算編制中，突出的問題就是某些費(fèi)用科目只是一個(gè)數(shù)字，沒有具體的明細(xì)表格，從而讓預(yù)算審核和評(píng)價(jià)人員難以提出意見和作出評(píng)價(jià)。因此在預(yù)算編制中，我們首先需對(duì)編制二級(jí)報(bào)表的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定，具體包括人員成本、車輛使用費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。例如，人工成本通過編制的二級(jí)報(bào)表，我們能夠看出招聘的策略有沒有問題、人員采用有沒有問題、人員報(bào)價(jià)和結(jié)構(gòu)是否科學(xué)、人員的晉升路徑是否科學(xué)等。其次，我們需要知道二級(jí)報(bào)表，其實(shí)就是費(fèi)用科目的具體計(jì)算過程的表述。通過編制二級(jí)報(bào)表，費(fèi)用形成的過程和結(jié)果都能看到，同時(shí)要知道我們做預(yù)算的目的，還是為了整體提高公司運(yùn)營的健康度，健康度是一個(gè)廣義范疇，包括預(yù)算各個(gè)主體，對(duì)預(yù)算的理解，以及對(duì)各個(gè)預(yù)算主體得到的資源該怎樣去計(jì)算，通過二級(jí)報(bào)表數(shù)據(jù)都能反映出一些問題，公司根據(jù)反映出來的問題，可以加強(qiáng)對(duì)這些成本費(fèi)用的有效管理，從而達(dá)到降本增效的目的。

（四）站在運(yùn)營鏈的整體高度上管控成本費(fèi)用

公司對(duì)成本費(fèi)用的管控，往往習(xí)慣把視角聚焦在某個(gè)問題上，而不是從整個(gè)運(yùn)營鏈上去看問題，但管理會(huì)計(jì)則是從整個(gè)價(jià)值鏈的角度分析公司運(yùn)營過程中發(fā)生的成本費(fèi)用。

在公司運(yùn)營鏈的分析中，需要公司管理者對(duì)四個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行關(guān)注，即戰(zhàn)略的定位正確、戰(zhàn)術(shù)打法的采用恰當(dāng)、運(yùn)營的效率與效益的關(guān)系和貫穿生命周期的控制。公司關(guān)注這些內(nèi)容的目的是更好的找到公司成本費(fèi)用的控制點(diǎn)，抓住控制點(diǎn)來降本增效。同時(shí)，公司需要將效率原則和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則融入關(guān)注的四個(gè)方面的內(nèi)容中，這樣才能更好的對(duì)公司費(fèi)用進(jìn)行有效的管控。而在運(yùn)營鏈中關(guān)注的四個(gè)方面內(nèi)容中“貫穿生命周期的控制”是公司管理者在實(shí)際操作中需要重點(diǎn)關(guān)注的。因?yàn)槿绻诔杀究刂浦胁豢紤]產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品銷售和收回服務(wù)成本，而是只考慮產(chǎn)品制造成本，有可能會(huì)使公司管理者作出錯(cuò)誤的決策。從生命周期的成本費(fèi)用來看，新產(chǎn)品銷售所帶來的“營業(yè)收入”大于“生命周期成本”，新開發(fā)的產(chǎn)品和服務(wù)才能支撐公司的利潤，在財(cái)務(wù)上才是可行的。同時(shí)，公司在生命周期中還需有效的區(qū)分增值作業(yè)成本和非增值作業(yè)成本，對(duì)于非增值作業(yè)成本要加以控制，甚至是通過有效的過程管理，使其不發(fā)生，因?yàn)槠洳荒芙o公司帶來經(jīng)濟(jì)效益。

三、成本費(fèi)用管控中管理會(huì)計(jì)運(yùn)用問題的改善策略

（一）工資費(fèi)用

工資費(fèi)用作為公司成本費(fèi)用的主要組成部分，占公司固定費(fèi)用的大部分。多數(shù)中小型公司，在工資費(fèi)用的管理上都會(huì)出現(xiàn)以下問題：第一，從工資構(gòu)成上，只能看到總的開支數(shù)，想調(diào)整或改變工資結(jié)構(gòu)，均無可入手的切入點(diǎn);第二，公司在承諾員工的工資或績效時(shí)，不仔細(xì)核算其成本費(fèi)用，及成本費(fèi)用對(duì)公司利潤的影響，第三，工資待遇未與相關(guān)業(yè)績KPI掛鉤，未與業(yè)務(wù)屬性以及階段目標(biāo)屬性掛鉤，未進(jìn)行多元化設(shè)計(jì)。而要想改變這些狀況，公司就要在工資設(shè)計(jì)時(shí)，采用“管理值和技術(shù)值”工資體系設(shè)計(jì)或“基本工資+崗位工資（職位津貼）+績效”結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì);在制定員工薪酬時(shí)，要考慮成本效益原則，如公司某業(yè)務(wù)部門，其不能為公司創(chuàng)造效益，公司就要通過管理會(huì)計(jì)來分析其是否有存在的價(jià)值，員工是否要進(jìn)行分流調(diào)崗;通過績效目標(biāo)的有效制定，把部門工作目標(biāo)與績效指標(biāo)掛鉤，員工工資薪酬與績效完成情況掛鉤，實(shí)現(xiàn)工資績效的多元設(shè)計(jì)，以此來轉(zhuǎn)變員工的工作態(tài)度，調(diào)動(dòng)其工作熱情，使業(yè)務(wù)發(fā)展方向始終與戰(zhàn)略方向保持一致。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是公司在開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為開發(fā)客戶和維護(hù)客戶關(guān)系而發(fā)生的必要的、合理的交際和應(yīng)酬支出。在實(shí)際的業(yè)務(wù)工作開展中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用因其開展范圍和對(duì)象的不明晰，未進(jìn)行定性管理以及跟蹤效果，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支增大，但并未達(dá)到公司要求的效果。因此公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理上，就需要明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的開支范圍和開支對(duì)象;需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)做定性管理，如創(chuàng)收項(xiàng)目，采用比例預(yù)算即固定部分加上變動(dòng)部分，而非創(chuàng)收項(xiàng)目，采用二級(jí)報(bào)表的定額預(yù)算;需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出效果進(jìn)行跟蹤，使招待有效益，既要體現(xiàn)出接待規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、地點(diǎn)、金額及陪同人數(shù)等內(nèi)容，又要體現(xiàn)出節(jié)儉的內(nèi)容。

（三）會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)是公司組織各種會(huì)議時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，以及因業(yè)務(wù)或工作需要，參加有關(guān)供應(yīng)商、政府相關(guān)部門、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)等支付的會(huì)費(fèi)，包括差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等。

目前公司對(duì)會(huì)議費(fèi)大多沒有通過成本可視化進(jìn)行效率和過程管理，來提高會(huì)議的效率和效益。因此公司對(duì)會(huì)議費(fèi)的管理，首先是要在制度上進(jìn)行行之有效的管理，使得會(huì)議費(fèi)在發(fā)生之前的預(yù)算審批，列支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷要求上在制度中都有明確的規(guī)定;其次，要嚴(yán)格杜絕借“會(huì)議費(fèi)”的名義來進(jìn)行業(yè)務(wù)招待;第三，加強(qiáng)會(huì)議費(fèi)的內(nèi)控管理，如預(yù)算審批要按公司決策程序進(jìn)行，財(cái)務(wù)部門報(bào)銷時(shí)要嚴(yán)格按制度規(guī)定審核會(huì)議費(fèi)發(fā)生的真實(shí)性和合理性。第四，要對(duì)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行有效的跟蹤，事前要評(píng)估會(huì)議費(fèi)發(fā)生的必要性和對(duì)利潤的影響，事中要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的監(jiān)督和控制，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，事后要進(jìn)行有效的核算、分析和考核。最后，還要建立會(huì)議費(fèi)管理臺(tái)賬，對(duì)已召開各類會(huì)議的開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍和會(huì)議召開效果對(duì)經(jīng)營帶來的收益等相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，進(jìn)而為判斷公司會(huì)議費(fèi)在公司價(jià)值鏈中的作用提供依據(jù)。

（四）差旅費(fèi)

差旅費(fèi)是公司員工在因公出差期間發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括交通費(fèi)、酒店住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)等，這些都屬于顯現(xiàn)成本費(fèi)用。但其實(shí)差旅費(fèi)中包含著預(yù)訂的時(shí)間消耗、審批環(huán)節(jié)、報(bào)銷流程、票據(jù)核查、退改費(fèi)用，未使用機(jī)票等隱性費(fèi)用。而公司都是站在財(cái)務(wù)核算的角度，只是核算了出差的顯現(xiàn)成本，忽略了隱性成本。

為了更好的對(duì)差旅費(fèi)進(jìn)行管理，節(jié)約差旅費(fèi)開支，公司應(yīng)該充分的把差旅費(fèi)中的顯性成本和隱性成本結(jié)合起來考慮。

首先，公司人力資源部和財(cái)務(wù)部要對(duì)出差流程、差旅費(fèi)預(yù)算、差旅費(fèi)報(bào)銷流程及報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、出差人員管理、出差人員ROI評(píng)估等和出差有關(guān)的費(fèi)用、流程設(shè)計(jì)出一套較為完善的制度標(biāo)準(zhǔn)。

其次，公司差旅費(fèi)的控制，一般不要通過降低公司預(yù)訂賓館和機(jī)票差旅標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)，而是通過對(duì)差旅的合理性事先規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)，則可以起到事半功倍的作用。

第三，公司通過引入定制化的差旅管理軟件，可以提高審批效率、降低差旅成本和提高滿意員工度。這些都會(huì)對(duì)隱性成本的下降起到作用，同時(shí)也會(huì)大幅提升工作效率。

第四，加強(qiáng)對(duì)公司業(yè)務(wù)的理解，為特殊情況制定特殊流程。如員工差旅費(fèi)發(fā)生預(yù)算超標(biāo)的情況，我們就需要對(duì)出差的事件是否達(dá)到效果進(jìn)行評(píng)估，而不是簡單下結(jié)論。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會(huì)計(jì)在運(yùn)營鏈上的成本費(fèi)用的分析運(yùn)用，能使公司發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，識(shí)別和確定公司的關(guān)鍵成功因素;能為公司建立有效的績效考核機(jī)制提供依據(jù);能對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。所以公司要在未來的管理中，要進(jìn)一步運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維和方法，加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，進(jìn)而更好地推進(jìn)公司發(fā)展步伐，使公司在激烈的競爭中脫穎而出。

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