基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行框架構(gòu)建研究

向恒靜 福建省立醫(yī)院

引言

長久以來，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為政府會(huì)計(jì)理論界的首要研究內(nèi)容，針對(duì)于其制定方式以及內(nèi)容設(shè)計(jì)等成為了社會(huì)各界廣泛關(guān)注的內(nèi)容。而隨著我國政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則逐漸頒布實(shí)施，促使有關(guān)學(xué)者逐漸深入有關(guān)執(zhí)行問題，包括準(zhǔn)則執(zhí)行的策略、驅(qū)動(dòng)機(jī)制、制度理論等方面進(jìn)行充分研究，從而為今后的政府會(huì)計(jì)執(zhí)行準(zhǔn)則奠定了良好基礎(chǔ)。然而，由于有關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行理論尚未研究出有效的成型指導(dǎo)框架，并未獲取一致性結(jié)論，從而促使基于現(xiàn)實(shí)因素下的政府會(huì)計(jì)理論執(zhí)行框架有待深入探討。

一、基于理論視角下的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究

（一）主體認(rèn)知水平對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

認(rèn)知水平作為行為主體獲取知識(shí)后對(duì)其處理并運(yùn)用的過程，包括收集、整理、加工、應(yīng)用等。而制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其執(zhí)行行為之間則為相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體，在發(fā)布有關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，要求會(huì)計(jì)行為主體等能夠?qū)τ嘘P(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)與認(rèn)知，從而充分把握其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，才能夠更好地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而由于各個(gè)行為主體之間，其專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備信息獲取以及解讀能力等均存在著一定的差異性，導(dǎo)致認(rèn)知水平各異，對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解存在著非一致性。相互之間的認(rèn)知偏差導(dǎo)致執(zhí)行過程當(dāng)中難免存在一定差異性。

如若行為主體由于認(rèn)知水平偏差無法在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程當(dāng)中達(dá)到既定準(zhǔn)則目標(biāo)，則無法達(dá)到準(zhǔn)則預(yù)設(shè)下的理想目標(biāo)狀態(tài)，嚴(yán)重者則會(huì)造成負(fù)面影響。結(jié)合認(rèn)知發(fā)展理論當(dāng)中的研究表明，有關(guān)行為主體對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的認(rèn)知水平無法在短時(shí)間內(nèi)突變提升，而需要循序漸進(jìn)。并且，以往政府長久以來所實(shí)施的會(huì)計(jì)模式，往往會(huì)對(duì)行為主體造成潛在意識(shí)上的路徑依賴干擾，最終政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果可能會(huì)出現(xiàn)基于總體遵循，而個(gè)體差異的現(xiàn)象。因此，則在一定程度上證明了有關(guān)會(huì)計(jì)主體其認(rèn)知水平?jīng)Q定了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。只有促使其能夠全面充分了解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，才能夠精準(zhǔn)掌握準(zhǔn)則既定目標(biāo)，達(dá)到高效執(zhí)行效果。

（二）主體執(zhí)行能力對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

人類行為則是基于外部環(huán)境與人類的內(nèi)在特質(zhì)相互影響，從而產(chǎn)生的既定結(jié)果。哈耶克曾經(jīng)對(duì)人類行為進(jìn)行研究表明，作為目的性動(dòng)物，人類在行為過程當(dāng)中遵循一定原則，這同樣也是人類行為理性現(xiàn)狀的表現(xiàn)。而基于人類行為而言，高標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則遵循效果，同樣也會(huì)有效提升規(guī)則的執(zhí)行質(zhì)量。因此，基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，則是有效針對(duì)于政府會(huì)計(jì)人員以及有關(guān)主體確認(rèn)計(jì)量報(bào)告等執(zhí)行行為的引導(dǎo)規(guī)范規(guī)則。而反之，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量同樣也會(huì)受到行為主體執(zhí)行能力表現(xiàn)影響?；诶碚摻嵌榷裕趫?zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程當(dāng)中，其最為根本的則為執(zhí)行人主體。因此，其在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程當(dāng)中所表現(xiàn)出的執(zhí)行能力，則會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循程度產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。

大多數(shù)情況下，行為主體的業(yè)務(wù)水平以及主觀執(zhí)行意愿等，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)主體所能夠體現(xiàn)出的準(zhǔn)則執(zhí)行效果。一方面則是由于主觀思想支配，從而在外在環(huán)境當(dāng)中，根據(jù)行為活動(dòng)有所體現(xiàn)，并且主觀執(zhí)行意愿同樣也是決定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利實(shí)施的關(guān)鍵性因素。另一方面，政府會(huì)計(jì)人員包括賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)判斷等職業(yè)行為能力，同樣也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量造成影響。如若其具有較高專業(yè)水平，則能夠有效降低政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的偏差，從而為執(zhí)行質(zhì)量做出保障。

（三）準(zhǔn)則完備程度對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是為了能夠有效約束會(huì)計(jì)信息加工應(yīng)用行為，從而確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量得到保障。而執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程則包括有關(guān)準(zhǔn)則發(fā)布到會(huì)計(jì)信息生成的全過程。作為系統(tǒng)化行動(dòng)流程，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要始終以主體行為為基礎(chǔ)，要求其能夠按照準(zhǔn)則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步向會(huì)計(jì)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)化從而做出行動(dòng)。而基于制度變遷相關(guān)理論來講，如若當(dāng)某一環(huán)境產(chǎn)生變化，則會(huì)促使原有制度失效，嚴(yán)重時(shí)則會(huì)造成負(fù)面影響，因此，則需要及時(shí)根據(jù)環(huán)境變化調(diào)整制度。

而《政府會(huì)計(jì)制度》受到公共環(huán)境影響，從而促使制度不斷調(diào)整，如若原始的會(huì)計(jì)核算以及報(bào)告制度等，難以在公共環(huán)境變化中與之相適應(yīng)，則會(huì)打破原有均衡制度狀態(tài)，則在此基礎(chǔ)上需要實(shí)施制度的突破性變革。并且，《政府會(huì)計(jì)制度》變遷同樣也是回應(yīng)環(huán)境變化所做出的具體表現(xiàn)。作為一種特殊性制度安排，基于政府所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在某一階段內(nèi)，則會(huì)呈現(xiàn)出良好穩(wěn)定性。但隨著公共環(huán)境的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性則需要政府會(huì)計(jì)理論能夠隨之進(jìn)步，從而形成更加完備的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。完備準(zhǔn)則體系，能夠確保有關(guān)行為主體受到管制，避免其存在過多選擇性導(dǎo)致執(zhí)行質(zhì)量不佳。越高的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完備度，則會(huì)呈現(xiàn)出相對(duì)更好的規(guī)范性執(zhí)行效果，同樣也會(huì)隨之提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。

二、基于現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行分析

（一）現(xiàn)實(shí)環(huán)境中主體認(rèn)知水平

邁入到21世紀(jì)以來，有關(guān)《政府會(huì)計(jì)制度》的改革則成了會(huì)計(jì)理論界的重點(diǎn)探索內(nèi)容。我國財(cái)政部在2003年確立了有關(guān)《政府會(huì)計(jì)制度》改革的成員小組，從而提高理論研究人員支撐力度。并且，部分科研機(jī)構(gòu)以及高校等同樣能夠成立有關(guān)政府會(huì)計(jì)的研究所以及研究中心，從而成為有關(guān)政府會(huì)計(jì)研究的代表性成果。關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐，其中以海南省為例，作為改革試點(diǎn)，省政府實(shí)施事業(yè)單位準(zhǔn)則改革，根據(jù)政府財(cái)政報(bào)告編制經(jīng)驗(yàn)等為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施奠定了良好基礎(chǔ)。結(jié)合這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境進(jìn)行研究分析發(fā)現(xiàn)，有關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所執(zhí)行的行為主體，其均具有良好知識(shí)儲(chǔ)備，能夠形成準(zhǔn)確認(rèn)知，從而對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行建立更加明確的行為活動(dòng)。

而以往政府在實(shí)施傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)模式的過程當(dāng)中，其核心主要為預(yù)算管理工作，重點(diǎn)工作內(nèi)容則包括財(cái)政資金撥付、轉(zhuǎn)借使用以及結(jié)余狀況。從某種角度上而言，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)以及儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)類型的財(cái)政資金造成了忽視。這樣的價(jià)值管理工作則會(huì)呈現(xiàn)出相對(duì)較為簡單的業(yè)務(wù)處理效果。而這主要是由于長久以來受到積累經(jīng)驗(yàn)影響，從而促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主體行為認(rèn)知存在明顯的路徑依賴問題。固有觀念難以在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變，從而導(dǎo)致其主觀判斷方式則會(huì)對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果造成影響。

（二）現(xiàn)實(shí)環(huán)境中主體執(zhí)行能力

基于行政法規(guī)性質(zhì)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，則會(huì)呈現(xiàn)出嚴(yán)格的主體約束力?；谡邎?zhí)行角度，為了能夠達(dá)到硬性任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程當(dāng)中，要求有關(guān)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)主體以較強(qiáng)主觀意愿執(zhí)行工作。而針對(duì)于現(xiàn)實(shí)環(huán)境分析強(qiáng)制執(zhí)行模式，則是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長久以來執(zhí)行工作的必要方式。要求相關(guān)主體能夠全面按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行任務(wù)。確保各級(jí)政府部門能夠根據(jù)統(tǒng)一原則下的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展執(zhí)行工作，便于實(shí)施橫向執(zhí)行成效比較，精準(zhǔn)定位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程當(dāng)中所存在的問題。相較于企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行主體而言，政府會(huì)計(jì)人員綜合能力更需得到重視。由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要判斷實(shí)質(zhì)性政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則要求有關(guān)會(huì)計(jì)人員所具備的綜合能力能夠與之相匹配。如若會(huì)計(jì)人員本身處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，技能匱乏以及知識(shí)儲(chǔ)備低下等，則會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行工作呈現(xiàn)出盲目性、非統(tǒng)一性問題，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行率。

（三）現(xiàn)實(shí)環(huán)境中準(zhǔn)則完備程度

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠精準(zhǔn)體現(xiàn)政府意志，具有明顯的公共物品屬性，則要求制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體為政府，財(cái)政部是制定解釋政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體。我國當(dāng)前已發(fā)布有關(guān)存貨、投資等政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同步籌備其他有關(guān)準(zhǔn)則，進(jìn)一步證明了我國當(dāng)前有關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定建設(shè)逐漸進(jìn)入到快速發(fā)展階段。然而，根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)環(huán)境進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，有關(guān)收入準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則等具體應(yīng)用指南缺乏完備出臺(tái)解釋。對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備程度造成影響，同樣也會(huì)對(duì)執(zhí)行率產(chǎn)生一定影響。并且，政府在全面構(gòu)建會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，僅僅是針對(duì)于核算基礎(chǔ)構(gòu)成要素以及報(bào)告內(nèi)容等相應(yīng)地做出規(guī)范，而無法構(gòu)建更加清晰明確的制度安排。政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使用更加廣泛的機(jī)構(gòu)主體，其中包括醫(yī)院、高等院校以及公共基礎(chǔ)設(shè)施管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算存在著明顯的特殊性。因此，則需要配備相應(yīng)的應(yīng)用指南，才能夠?qū)崿F(xiàn)更加良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果。

三、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架

（一）建立制度保障機(jī)制確保順利開展執(zhí)行

執(zhí)行作為制度的核心關(guān)鍵，只有首先建立完善的執(zhí)行機(jī)制，才能夠促使政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成良好執(zhí)行效果，達(dá)成政府預(yù)期目標(biāo)。按照理論解析、現(xiàn)實(shí)環(huán)境以及執(zhí)行框架的研究思路，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架，其最為首要的則是需要建立相應(yīng)的保障機(jī)制，確保順利開展政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作。需要有關(guān)政府部門協(xié)同財(cái)政部以及學(xué)術(shù)理論界持續(xù)完善當(dāng)前政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。一方面要求處于基本政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下，由財(cái)政部根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用出臺(tái)相應(yīng)指南并作出公告解釋，完善配套制度建設(shè)并強(qiáng)化執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程當(dāng)中的答疑解惑與政策指引，從而有效提高政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果，構(gòu)建具有較強(qiáng)操作性的執(zhí)行工作。而另一方面，則要求學(xué)術(shù)理論界能夠?qū)Ξ?dāng)前政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所涉及的有關(guān)理論進(jìn)行深入研究探索，促使財(cái)務(wù)預(yù)算二者并軌運(yùn)行持續(xù)，貢獻(xiàn)完善理論指導(dǎo)，從而為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建奠定理論基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化認(rèn)知驅(qū)動(dòng)提升執(zhí)行力度

而通過分析一般情況下政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率來講，通過強(qiáng)效理論宣傳，能夠促使有關(guān)行為主體加深會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行認(rèn)知程度，從而強(qiáng)化認(rèn)知驅(qū)動(dòng)。以業(yè)務(wù)指導(dǎo)實(shí)踐同步提升有關(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行水平，確保其在業(yè)務(wù)指導(dǎo)與理論宣傳的雙重影響作用下，全面推動(dòng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利展開?；谶@樣的需求，則要求財(cái)政部門以及各級(jí)政府能夠加強(qiáng)理論宣傳，促使有關(guān)行為主體在高效宣傳過程當(dāng)中逐步轉(zhuǎn)換自身傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算理念以及主觀思維方式，精準(zhǔn)掌握有關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

理解是執(zhí)行的基礎(chǔ)，而實(shí)踐則是執(zhí)行的保障，要求有關(guān)行為主體不斷強(qiáng)化自身實(shí)踐能力，以較高水平素質(zhì)應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作。要求有關(guān)政府部門對(duì)行為主體加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，注重培養(yǎng)其綜合素質(zhì)，從而確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行率得到有效提升。并且強(qiáng)化認(rèn)知驅(qū)動(dòng)，同樣也可以借助輿論立場，從而提升執(zhí)行力度。作為影響群眾認(rèn)知的關(guān)鍵性主體，新聞媒體能夠全面剖析某一問題或事件，從而以輿論立場改變?nèi)罕娬J(rèn)知。因此，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則可以借助于新聞媒體加強(qiáng)引導(dǎo)宣傳，從而確保每一基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程當(dāng)中的行為主體都能夠強(qiáng)化準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)，確保高效執(zhí)行工作。

（三）構(gòu)建執(zhí)行控制機(jī)制提高執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)度

制度設(shè)計(jì)其基礎(chǔ)前提則是假設(shè)主體行為，制度設(shè)計(jì)目的是為了能夠?qū)π袨樽鞒鲆?guī)范協(xié)調(diào)。而基于政府層面的制度制定，即使制度已經(jīng)滿足完備設(shè)計(jì)條件，也僅僅是對(duì)當(dāng)前政府行為準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，如若確保制度具有較高執(zhí)行效果，則需要以內(nèi)部控制達(dá)到保障性目的。而針對(duì)于政府會(huì)計(jì)以及內(nèi)部控制而言，同樣作為內(nèi)部治理制度，二者相生相隨。內(nèi)部控制其根本目的之一就是為了確保政府會(huì)計(jì)獲得更加真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部控制程度，能夠盡可能避免加工會(huì)計(jì)信息時(shí)造成的干擾或丟失問題。而加工會(huì)計(jì)信息，其本質(zhì)上而言就是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程，因此，構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制體系，能夠確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高執(zhí)行準(zhǔn)確度。

外部環(huán)境強(qiáng)化執(zhí)行有效性的同時(shí)，也需要有關(guān)政府能夠不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制效果。按照有關(guān)內(nèi)部建設(shè)的控制規(guī)范與指導(dǎo)意見，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系構(gòu)建。對(duì)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為流程實(shí)施強(qiáng)化監(jiān)督以及動(dòng)態(tài)跟蹤，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并做出糾正，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行無誤。并且在內(nèi)部控制制度建設(shè)當(dāng)中，同樣需要注重執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所獲得的效果評(píng)價(jià)，按照?qǐng)?zhí)行工作實(shí)際狀況，對(duì)涉及的會(huì)計(jì)人員及有關(guān)主體實(shí)施必要的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，激勵(lì)行為主體能夠?qū)嵤└痈咝У恼畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作?；谑虑耙?guī)范、事中監(jiān)督以及事后評(píng)價(jià)的完善內(nèi)部控制體系，能夠強(qiáng)化控制政府內(nèi)部環(huán)境，從而提升政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)度。

（四）設(shè)定執(zhí)行反饋洞察執(zhí)行效果

在系統(tǒng)理論以及控制理論當(dāng)中所提出的最為關(guān)鍵的概念內(nèi)容則為執(zhí)行反饋信息。有關(guān)計(jì)劃執(zhí)行過程當(dāng)中，需要對(duì)這一過程實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤或以監(jiān)督系統(tǒng)方式確保執(zhí)行工作順利無誤，并明確執(zhí)行工作其行動(dòng)指標(biāo)是否準(zhǔn)確。作為系統(tǒng)活動(dòng)實(shí)施完成結(jié)果，有效的反饋機(jī)制能夠?qū)ο到y(tǒng)活動(dòng)今后的執(zhí)行應(yīng)用做出有效調(diào)整。而基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行下所建立的反饋機(jī)制，其目的是為了能夠結(jié)合以往執(zhí)行結(jié)果，對(duì)今后執(zhí)行工作行為進(jìn)行有效完善。根據(jù)具體執(zhí)行工作狀況，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行方式實(shí)施調(diào)整、改進(jìn)有關(guān)策略、完善準(zhǔn)則內(nèi)容，從而強(qiáng)化執(zhí)行效果。這樣的自我調(diào)節(jié)機(jī)制，其本質(zhì)上目的是為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行信息高效傳遞應(yīng)用，從而對(duì)執(zhí)行結(jié)果加以修正。

而具體來講，如若在反饋過程當(dāng)中獲得豐富多樣的信息內(nèi)容，則能夠進(jìn)一步對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果做出客觀合理的評(píng)價(jià)。通過全方位信息洞察，獲取真實(shí)執(zhí)行狀態(tài)，能夠?yàn)楹罄m(xù)行為調(diào)整修正及時(shí)提供更加真實(shí)有效的信息支撐，確保未來政府實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)持續(xù)提高執(zhí)行質(zhì)量。因此，設(shè)定執(zhí)行反饋時(shí)，為了能夠全面洞察當(dāng)前執(zhí)行流程，則需要基于準(zhǔn)則制定者、執(zhí)行者以及監(jiān)督者之間確立完善的全方位反饋機(jī)制，針對(duì)于不同主體形成集中信息反饋渠道，確保反饋信息及時(shí)通暢傳遞，達(dá)到信息共享效果。

而設(shè)定執(zhí)行反饋的途徑多種多樣，首先，財(cái)政部可以借助于實(shí)地訪談、意見反饋以及問卷調(diào)查等多種方式，全面獲取有關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行狀況以及其實(shí)際實(shí)施成效。持續(xù)追蹤執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所存在的問題，確保能夠及時(shí)有效解決。其次，執(zhí)行反饋同樣可以由執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為主體實(shí)施，根據(jù)準(zhǔn)則執(zhí)行過程當(dāng)中的問題以及執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)則缺陷等，向財(cái)政部門及時(shí)反饋。確保財(cái)政部在接收?qǐng)?zhí)行反饋后，第一時(shí)間內(nèi)完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充修訂，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完整性。最后，同樣可以借助于監(jiān)督審計(jì)方式，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程當(dāng)中實(shí)施審計(jì)而獲取的有關(guān)問題，進(jìn)行溝通反映，并與被審計(jì)單位協(xié)同做出改進(jìn)，從而避免政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程當(dāng)中出現(xiàn)較為明顯的偏差，全面提高執(zhí)行效率與執(zhí)行質(zhì)量。

（五）明確人員技術(shù)支撐做好執(zhí)行保障

人員技術(shù)支撐是確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高執(zhí)行效率的基礎(chǔ)性條件。從短期執(zhí)行效果來講，在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架的過程當(dāng)中，注重到人員執(zhí)行能力以及認(rèn)知水平的有效提升，才能夠確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高執(zhí)行效率。而基于這樣的需求，則需要財(cái)政部門對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員實(shí)施必要培訓(xùn)，組織有關(guān)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精英以及理論專家等實(shí)施座談教學(xué)，要求有關(guān)會(huì)計(jì)人員全面提升自身基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行條件。其次，則可以考慮擴(kuò)充當(dāng)前政府會(huì)計(jì)部門有關(guān)人員，充實(shí)人員結(jié)構(gòu)。吸納包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員以及企業(yè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)人員等，從而以扎實(shí)人員基礎(chǔ)保障，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作順利展開。

而基于長遠(yuǎn)發(fā)展視角，人才儲(chǔ)備關(guān)乎到政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。因此，則需要有關(guān)政府部門能夠積極注重與高等院校的聯(lián)合性教學(xué)，注重以政府會(huì)計(jì)專業(yè)為主導(dǎo)，培養(yǎng)潛在優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)人員。在以往高校開展的會(huì)計(jì)專業(yè)理論課程當(dāng)中，添加時(shí)政性內(nèi)容，結(jié)合當(dāng)前政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等強(qiáng)化興趣引導(dǎo)，促使學(xué)生不斷拓展政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)范圍。與此同時(shí)，提高博士、碩士研究生比例，從而為政府會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍起到拓展作用。

基于現(xiàn)代化的發(fā)展腳步，要求政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架中同樣需要應(yīng)用到更加先進(jìn)的信息系統(tǒng)軟件。結(jié)合有關(guān)科研機(jī)構(gòu)、高等院校以及軟件研發(fā)企業(yè)等形成合作共進(jìn)模式，加大軟件開發(fā)應(yīng)用力度?；谡?dāng)前財(cái)務(wù)預(yù)算管理需求，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并軌運(yùn)行的先進(jìn)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。從借助于信息技術(shù)應(yīng)用，促使財(cái)會(huì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互轉(zhuǎn)換與分離，生成獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告。并且，政府部門可以設(shè)定統(tǒng)一信息平臺(tái)，分管預(yù)算、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)以及績效評(píng)價(jià)等眾多模塊，打造完整性信息網(wǎng)絡(luò)，具有強(qiáng)大功能體現(xiàn)，為有效執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)信息。

（六）政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)協(xié)同執(zhí)行

政府會(huì)計(jì)執(zhí)行以及財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)二者之間達(dá)成的協(xié)同合作效果，對(duì)于其實(shí)際效應(yīng)發(fā)揮具有至關(guān)重要的作用，同時(shí)也會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量造成影響。要求財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作需要結(jié)合制度建設(shè)以及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)等，完善審計(jì)建設(shè)才能夠提高協(xié)同政府會(huì)計(jì)有效性。要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)制度建設(shè)。由審計(jì)署制定政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程、目標(biāo)對(duì)象以及報(bào)告內(nèi)容，從而全面規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)行為，適度引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。原則上來講，以往的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作需要依托于政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)，而由于現(xiàn)階段有限的政府審計(jì)力量與資源，難以保障政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的全面性，則可以聯(lián)系有關(guān)高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所，供給精準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。要求所引進(jìn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過政府審計(jì)部門認(rèn)定，具有審計(jì)資格且相關(guān)審計(jì)人員同樣具有良好專業(yè)技能表現(xiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量核查，全面提高審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行框架高效構(gòu)建需要注重理論與實(shí)踐兩方面的影響因素。從而結(jié)合現(xiàn)實(shí)環(huán)境與有關(guān)理論，全面探究對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行行為所造成的影響。構(gòu)建基礎(chǔ)制度保障、強(qiáng)化認(rèn)知驅(qū)動(dòng)、提高執(zhí)行控制、獲取執(zhí)行反饋以及人員技術(shù)保障、協(xié)同審計(jì)等方面組合形成的執(zhí)行框架。能夠?yàn)轫樌麍?zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指引，促進(jìn)政府預(yù)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。