基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計研究

王偉紅 山東省鄒城市審計局

引言：在現階段建筑工程造價跟蹤審計管理工作中，實施全過程動態化的管理工作具備較大的現實意義，在此過程中，參與到施工建設的各部門應當開展聯合協作，從多個維度、多個方向來對現有的建筑工程造價審計工作進行優化改善，并且支撐相關審計工作穩定、高效地進行，同時我國高層立法機構也需要制定建立健全的規章制度，保障審計工作穩定、高效地開展。

一、建筑工程造價跟蹤審計的內容

（一）實施主體

隨著我國城市建設工作的持續推進，現階段我國建筑工程的種類變得更加繁多，在此過程中建筑投資的方式也更加豐富多樣，因此在應對新時期新經濟發展態勢下，建筑單位需要根據不同的投資建設主體來落實相應的工程造價跟蹤審計作業，采取因地制宜的審計管控措施。根據不同的審計主體所采取的審計作業形式也存在較大的差異，若相應的跟蹤審計主體是企業，則審計管控的內容也是由企業單位內部所制定，并且需要嚴格參照國家的標準來落實完善內部審計管理工作；若實施對建筑工程造價跟蹤審計的主體單位是社會，那么審計的內容也會與前者存在相應的差異；若實施主體是國家機構，那么在審計管理工作中應當全方位考量國家現有的審計標準，來落實相應的跟蹤審計作業。因此，在當前建筑工程造價跟蹤審計管理作業中，應對不同的實施主體，需要結合不同的管控措施，從多個維度、多個方向來提高審計作業的質量和效率，確保審計工作能夠全方位反映出工程造價管理工作的具體狀況。

（二）運行模式

在當前建筑工程造價跟蹤審計管理工作中所采取的工作運行模式存在較大的差異，同時也具備多樣性的特征，比如在某一個工程項目管理作業中，可以結合不同的管理運營模式，并且每一種管理運營模式都存在自身獨特的價值和特征，因此在實施工程造價跟蹤審計管理作業中，企業、單位以及不同的實施主體應當將不同的管控模式進行有效融合，以此來提高審計作業的精確性和完整性。

具體來說，在工程項目管理工作中涉及到前期立項決策、項目設計、招投標管理、項目施工、項目竣工驗收，在不同階段都會涉及到不同的管控內容，在審計管理作業中需要全方位以項目的重要性作為參考依據，選擇適當的審計管理模式，根據不同階段的工作管理需求落實精細化的審計管控工作。在當今工程造價管理作業體系中，實施全過程、全生命周期的造價管理工作較為常見，因此，整個管控工作具備較大的時間跨度，從而使得相應的工程造價跟蹤審計作業也具備相應的大時間跨度，需要根據不同的階段的工作內容來做出精細化地管控。

總體來說，在當今階段性的工程造價跟蹤審計管理工作中需要充分考量工程項目的重要性以及工程項目的資金數量，對工程項目中的人力、物力、財力實施全過程跟蹤管控，以工程項目管理的整體出發，實施全過程、動態化的管理。除此之外，由于整個工程項目在施工建設期間對資金數目的使用需求相對較大，在人力資源管理方面也對人才具備更高的要求，因此在審計管理工作中應當遍布工程管理的各個項目、各個分支、各個環節來實施跟蹤審計作業。同時在不同的階段落實工程造價跟蹤審計工作也需要結合工程項目的重要程度來進行科學合理的選擇，通常采取三種不同的審計形式，一種是環節審計，根據工程項目建設的不同環節，來實施相應的審計工作，如前期的核算審計合同審計，其次還包含相應分期審計以及駐場審計，結合全方位、動態化的審計作業形式，來確保審計工作精確、可靠、完整。

二、工程造價跟蹤審計存在的問題分析

（一）以竣工結算階段作為審計重點

在當前我國傳統工程造價審計管理工作中，主要將相應的工作重心放置在竣工驗收結算階段，即通過對應的結果來評估相應的工程造價管理作業水平以及評估在工程項目管理過程中所存在的實際問題。若在相應的審計結算過程中發現相應的支出超出實際的預算、概算時則會造成相應的審計工作無法持續進行的現象，也無法在后續的管理工作中展現出工程造價管理工作的具體狀況。在項目竣工結算階段，雖然能夠將整個工程項目的具體成本進行有效地展現出，但是卻不能夠完全地體現出在各個時期的成本支出狀況，比如前期的設計階段與后續的施工管理階段所存在的預算成本之間可能會存在相應的差異，但是兩者正負抵消卻剛好能夠滿足預算和概算，將此類以竣工結算階段作為工程審計的重點作業形式不具備全面性和完整性。

除此之外，在竣工結算過程中還存在高估冒算或高套取費標準的狀況，以此來獲取非法的利益，同時在竣工結算期間也會存在巧立名目高套單價的現象。因此在竣工結算階段來實施工程造價審計作業會存在相應的不合理，不能夠確切地反映出在工程建設各個時期的實際成本支出狀況以及盈利狀況。

（二）忽視對工程項目的投資控制

在工程項目施工管理過程中，相應的工程技術人員往往只重視工程項目管理的質量以及工程開展進度，卻忽視了對投資建設的成本以及資金進行嚴格管控，相關工程技術人員認為工程造價管理作業是由相應的造價人員來承擔相關管理職責與自身并無太大關系，因此在工程管理過程中只重視施工質量和施工進度，但是相應的工程造價人員卻在施工項目管理工作中對施工技術缺乏科學合理的認知，很難評估出工程造價具體內容和確切的信息，以至于在后續的工程項目管理工作中經常出現前期項目立項過程中的概算超過估算，而在工程項目設計過程中的預算超過了概算，最后的施工驗收的結算超過了前期的預算。而造成此類現象出現的根本原因是企業并沒有形成全方位、立體化的成本預算管理工作機制。

（三）建設管理體系不完善

現階段，在建筑工程項目管理過程中，由于建設管理體系不完善，所采用的監督管理機制存在相應的缺陷，使得現有的施工作業存在監理、設計不合理不到位的現象，以至于施工建設各環節均存在資金流失的風險，除此之外，在落實項目審計管理的工作中并未制定可靠的管理機制，存在暗箱操作的現象，同時在招投標環節也存在假招標或圍標的形象，違反了相應的《招投標法》，以至于整個建筑工程項目造價管理工作失效。同時在簽訂施工合同過程中，也未明確規定相應的合同款項，造成施工建設活動的責任主體不明確，導致施工建設浪費嚴重。

三、全過程控制的跟蹤審計理論

（一）全過程控制

所謂全過程控制是指按照基本的施工建設程序，將整個工程項目分為不同的管理階段，具體來說，建筑方可將整個工程項目劃分為前期項目可行性探究階段以及項目初步模擬設計階段，施工圖紙設計管控階段以及招投標階段、施工階段、竣工驗收階段，針對某些項目還涉及到后續的項目運營管理階段。在不同的階段所實施的管理工作均存在相應的差異，但是在不同的階段均涉及到成本管理問題，因此全過程控制是指在工程項目全過程管理過程中，對整個工程項目實施精細化管控，對項目前期、中期、后期實施全方位管理，對資金、質量、施工建設進度、施工合同、施工安全以及施工管理信息做出統籌管控，使得各階段的施工管理達成相應的目標建設需求，確保整個施工管理工作在計劃目標范圍之內來執行。

（二）工程造價跟蹤審計作業

而對應的工程造價跟蹤審計作業所涉及到的內容相對較多，首先工程造價是指工程項目的建造價格，不同主體對工程造價的理解均存在相應的差異，從投資方角度進行分析，工程造價是指工程項目建設的固定投資；而從市場交易進行分析考量是工程項目實現不同商品的交易管控，結合招投標承包的方式來實施對工程項目的交易管理，在經過多次計價管理的基礎之上最終完成市場交易。而對應的項目跟蹤審計是結合現代化的審計作業方式，來對整個工程項目的可行性進行探究，對施工前、施工中以及施工后期所使用到的技術以及所進行的經濟建設活動、固定資產所具備的合法性、有效性、真實性進行全面監督管控，保證將整個施工建設工作有效地管控在相應的計劃目標范圍之內，維護企業、業主、國家的合法權益，保障稅收，保障施工安全、施工質量。

四、全過程工程造價跟蹤審計的方法與內容分析

（一）全過程造價審計的內容

通過對上文的分析、探討可以看出，在當前工程造價審計管理工作中，實施全過程、動態化的審計管理工作需要對工程項目前期準備階段、施工建設階段以及后續施工驗收階段實施全過程的造價審計作業，在不同時期管控相應的施工建設成本，確保施工建設作業具備科學性、安全性、合法性，保障各方的合法權益。

在對應的前期準備階段所需要實施的審計審核涉及土地規劃、概算、圖紙、環保，需要檢查各項手續是否辦理完全，且相關手續是否真實有效，之后還需要對項目投資管理的合法性、經濟性進行評估，同時對整個工程項目的施工、監理、設計等各組織單位進行審計管控，對重要的設備、原材料以及施工建設活動的招投標合法性進行分析考量，并且還需要檢測施工單位的資質以及對相應的技術交底進行審核，確保前期各項工作的開展具備可行性、合法性、高效性。

在工程項目施工階段主要的審計內容是考量各方是否按照合同約定來履行各自的職責，對施工建設的材料進行嚴格管控，對材料的價格、質量進行分析、考量，審核前期合同項目的投資資金是否使用到位、使用合理，對整個工程計量的真實性、合法性進行評估，對設計變更以及相應的現場簽證所具備的合理性、真實性進行考量，同時還需要對財務核算進行審核，確保各項施工建設活動具備真實性和完整性。

而在后續的竣工驗收階段，主要是考量施工建設的材料差價是否控制合理，對整個決算審計以及相應的管控工作進行分析，對其中所涉及到的待攤投資所具備的真實性和合法性進行評估，對企業的資金占用等各項費用的真實性進行核實，對于施工現場以及相應的施工設計變更以及施工事故的索賠真實性進行核查，對工程量清單以及各項原材料的單價準確性、合法性進行評估，對招投標相關文件以及合同款項進行查驗，檢驗各項事項是否按照前期的約定得到完成。除此之外，還需要對工程費用計取的合理性進行考量，對施工圖紙以及相關施工資料的真實性進行評估審核。在相應的決算審計過程中，施工單位需要將相應的資料交給相應的監理單位，對施工建設的質量、資質進行分析，再結合建設部門進行復核之后，再由相應的跟蹤審計單位對整個工程項目的結算進行后續的審核之后，再交給業主進行審批，確保各項流程科學合理。

（二）完善圖紙的審查

在對工程造價跟蹤審計管理過程中，相關工作人員需要側重加強對施工圖紙的審計管控，在落實對相關施工圖紙的審計管控工作中，需要側重考量以下幾點，首先，對圖紙的可行性進行探究，檢查相應的施工圖紙是否通過了相應的審核，并且在審核的過程中對圖紙的優化措施進行探究。其次，相關工作人員還需要對施工圖紙進行深度檢驗，對圖紙設計的施工標準進行核查，同時還需要讓業主對圖紙進行驗收查看。在核查相關設計圖紙時，考量是否能夠實現對相關圖紙進一步地設計優化，是否能夠減少圖紙中所存在的失誤。除此之外，在對項目進行審核過程中還需要考量相應的設計圖紙是否結合相關法律法規來完成優化設計。此外，在對整個項目進行檢驗的過程中，還需要對項目設計與整個工程是否相符合，并且查看在圖紙中是否明確各項經濟款項，且是否滿足當前市場實際的運作狀況。

在審計相關圖紙的過程中，還需要側重考量工程量，以及相應的工程量的設備、材料價格是否滿足施工建設的需求，同時還需要計算相應的單價，對現有的費率進行分析。最后在審計方法層面上，需要結合不同的措施，一類是實施全面審查，而另一類是實施分析審查，再者是實施計算審查和對比審查。相應的審計單位需要根據不同的施工建設內容以及建設需求，選取對應的審查方法，確保審計作業能夠穩定、高效地進行。

（三）評估施工組織設計

在評估施工組織設計的過程中，主要是對施工建設方案進行分析考量，在施工組織設計期間落實高質量、高效率的造價管控工作具備較大的現實意義，若在此過程中未能做到有效的成本管控，則會導致成本增加或出現成本超支的現象。在此過程中，施工方需要評估審核的內容，解決在現有施工方案中所存在的實際問題，對現有的施工計劃、施工組織、施工方案進行進一步優化和改善。

（四）工程進度款的支付管控

在工程造價成本管理作業中需要嚴格管控工程進度款的支付狀況，以此來支撐后續施工作業的開展，同時也降低前期的資金積壓。在實施工程進度款支付控制的工作過程中，需要嚴格管控施工建設進度，及時向業主方上報施工建設的具體狀況，以及各項費用、資金的支出情況，在此過程中通過全方位、全過程的造價跟蹤審計作業能夠嚴格管控工程造價，同時也能夠最大限度地減少施工建設成本，確保施工建設行業能夠長遠、穩定地發展。

（五）工程設計變更

在施工管理過程中難免不會存在工程設計變更的部分，針對變更部分，參與到施工建設的各主體單位均需要實施嚴格的評估、審計，實施重點分析管控，對工程造價的影響進行考量，在保證施工建設質量的基礎之上來選取最優的管控方案，除此之外還需要對工程變更部分可能增加的經費進行評估和計算，針對工程項目設計變更的狀況保存相應的資料，明確施工變更的具體內容和變更原因，做到統籌管控，對變更時間以及所涉及到的人員進行嚴格管控，對其進行嚴格記錄、審查，同時做好相應的備案資料，為后續的審計和結算等相關工作提供相應的支持。

（六）協助業主完成招投標合同簽訂

在招投標過程中需要由相應的審計單位協助業主完成對現有的工程量清單的篩選、編制，同時幫助業主完成對施工單位資質的審核，篩選出技術水平、業務能力相對較強的施工單位，之后再結合相應的招投標作業以及招投標方式，確認相應的清單編制單位。在此過程中，業主需要對整個審標、編標過程實施動態化地監督，確保相關工作能夠正常、高效地進行。其次，在簽訂相關合同的過程中還需要有審計單位對雙方草擬的合同以及存在的成本問題進行嚴格把關、把控。

（七）隱蔽工程跟蹤審計制度

在工程項目建設過程中也存在相應的隱蔽工程，在相關隱蔽工程變更期間需要落實相應的審計審核作業，掌握現場工程造價的一手資料，評估隱蔽工程以及變更部分的合理性，根據不同的施工管控方案，對其中的經濟性、合理性以及變更內容、變更細節進行科學、合理地驗證。

五、結束語

總體來說，在新時期建筑工程造價跟蹤審計管理作業中，施工方應當結合精細化的管理手段，并且跟蹤審計單位也需要結合精益卓越的思想，對施工建設各時期開展全過程、動態化的審計管控工作，確保各項工作能夠穩定高效地開展，提高施工建設的效益。