基層醫療衛生機構實施政府會計制度基本情況調研分析

萬美霞 王靜 嵇蓉靜 胡影語

摘 要：2017年10月27日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》，自2019年1月1日起施行。目前，隨著政府會計制度的正式實施，基層醫療衛生機構也陸續執行了新制度，新舊制度銜接是否合理，執行情況是否順利，取得了哪些成效，是我們本次調研探討的主要目的，也是后續調研分析的數據來源和基礎，進而為相關管理部門建言獻策。

關鍵詞：基層醫療衛生機構;政府會計制度;調研分析

本文基于《基層醫療衛生機構實施政府會計制度情況調查問卷》展開論述，調研對象為我校統一組織的江蘇基層醫療衛生機構管理人員培訓班學員及相關專業人員，收回有效問卷76份。此次參與問卷調研的人員70%以上為財務負責人和財務人員，直接從事財務會計核算、財務數據分析、財務信息上報等工作，其他接近30%的參與者為機構負責人，亦是財務信息知悉人。此外，所有參與調研人員的隸屬機構60%以上為鄉鎮衛生院，30%以上為社區衛生服務中心，均是基層醫療衛生機構的主力軍。因此，我們有理由相信得出的調查結果能夠在一定程度上客觀、合理地反映基層醫療衛生機構執行政府會計制度的現狀。

一、基層醫療衛生機構基本情況調研分析

1 基層醫療衛生機構基本情況

根據表1，我們將對基層醫療衛生機構以下幾方面的運行情況進行分析：

第一，基層醫療衛生機構財務決策方式是否合規合法。通過表1的樣本數據可以看到，高達98%以上的基層醫療衛生機構在進行重大事項決議時都執行了集體決策，僅有個別單位決策方式不合理，有待進一步改善。眾所周知，管理基礎扎實是一個機構高效運行的前提，這體現在該機構是否建立了科學有效的治理結構并嚴格執行治理流程。特別是涉及重大支出審批、重大事項決議、重要人事任免等重大決定的時候，如果實行集體決策制度，最顯著的優勢便是可以降低管理層舞弊、財務造假等運營管理風險，同時也體現了決策的科學性、合理性，最終形成風清氣正、上下同心、公平公開的治理環境?；鶎俞t療衛生機構若要貫徹執行《政府會計制度》，也離不開一套行之有效的管理體系。

第二，基層醫療衛生機構財務制度執行是否規范 。根據表1中（二）至（四）項調研數據可知，絕大多數基層醫療衛生機構能夠及時認真執行《政府會計制度》 ，說明機構管理高效有序，為《政府會計制度》的執行奠定了良好的管理基礎。同時，也有個別機構尚未執行新制度，并且仍有40%以上的基層醫療衛生機構并沒有執行會計集中核算與收支兩條線管理。這從側面反映出基層醫療衛生機構改革不徹底，相關制度執行不到位。一方面，游離于集中核算之外容易產生作假舞弊風險，不利于主管部門集中調配管理資金，也不利于主管部門對基層醫療衛生機構收支活動進行監管。另一方面，未執行收支兩條線管理可能造成機構收支管理混亂，比如，收入不及時入賬或上繳、坐收坐支、違規私設小金庫等，都會導致財務核算不能全面反映單位收入、支出的實際情況。

第三，基層醫療衛生機構財務崗位設置是否充足合理。表1中（五）至（十）項崗位設置調研結果表明，大部分基層醫療衛生機構崗位設置不健全，僅有不到30%的機構單獨設置了成本管理與內部審計崗位，30%多的機構單獨設置了資產管理和預算管理崗位。這說明大部分基層醫療衛生機構財務人員配備不足，一人兼多職的現象較普遍。根據會計制度基本準則相關規定，建議基層醫療衛生機構在財務管理工作中，合理進行財務崗位配置，及時補充財務人員力量，做到職責權限明確、不相容崗位相互分離、彼此制約、上下聯動，為《政府會計制度》的執行打下良好的人力資源管理基礎。

二、財務人員基本情況調研分析

由表2可看到，基層醫療衛生機構財務人員整體素質良好，從事財務相關工作（含管理負責人）的人員學歷大部分都在高職以上，其中，大學本科以上學歷人員占比接近60%。同時，絕大多數人員都已評聘職稱，其中，會計類職稱人員占比70%以上。這說明基層醫療衛生機構從業人員具有很強的學習能力與積極向上的工作態度。財務人員業務素質越高，學歷層次越高，學習能力越強，理解消化新制度的速度就越快，對于做好新舊制度銜接，快速進入《政府會計制度》角色有著越強的反應力和適應力。有經驗有能力的人員越多，就可以更好更快的適應新制度的核算要求和業務處理流程;與此同時，也能對非專業財務從業人員給予指導，團結協作，共同推進政府會計制度順利實施。

三、關于基層醫療衛生機構實施《政府會計制度》的情況分析

首先，根據本次調研結果，69.74%的基層醫療衛生機構順利實施了《政府會計制度》 ，主要表現為新舊制度銜接順利，新制度執行順利;30%的基層醫療衛生機構不能順利實施《政府會計制度》 ，有的機構存在新舊制度銜接不順利問題，有的機構存在新制度執行不順利困難。

其次，基層醫療衛生機構實施《政府會計制度》以后，內部相關成效比較明顯。對于順利實施政府會計制度的基層醫療衛生機構來說，由于新政府會計制度創新性地建立了財務會計與預算會計相結合的核算模式，并通過財務會計核算生成財務報告，通過預算會計生成決算報告，有效地提升了機構財務和預算管理水平。同時，按新制度要求編制的財務報表和預算報表及附表能更準確地反映事業單位真實的資產負債狀況和預算執行情況，為政府決策提供及時、準確的會計信息，為事業單位預算績效管理提供可靠依據，有利于事業單位改進預算管理，優化資源配置，提高財政資金使用效率。【6】

一是收支核算管理更加明細化。對于基層醫療衛生機構來說，新制度規定獨立核算疫苗的取得、使用情況是一大特點。除此之外，還增設了“待結算醫療款”一級科目，并要求在此科目以及“應收賬款”、“壞賬準備”、“庫存物品”、“預收賬款”、“累計盈余”、“專用基金”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“財政撥款收入”、“事業收入”、“非同級財政撥款收入”、“業務活動費用”、“單位管理費用”“專用結余”等科目中設置明細科目進行核算，科目設置更加合理細化，核算范圍更加明確具體，為基層醫療衛生機構更快更好的執行新制度指明了方向。

二是國有資產核算管理更加規范?！墩畷嬛贫取芬髮θ栽谟行褂媚晗薜墓潭ㄙY產計提折舊，并提供了折舊年限分類表，設置了“固定資產累計折舊”科目專門用于核算累計折舊金額。這就要求各機構要對本單位擁有使用的固定資產進行全面盤點清理，分情況處理。對于已到報廢期限不能使用的資產，應當按照規定履行固定資產報廢處置手續，并做好賬面余額轉出核算;對于已經提足折舊尚能繼續使用的固定資產，應當加強實物管理。如此，才能更真實客觀的反映基層醫療衛生機構資產的實際價值與使用情況，同時對于防止國有資產流失具有一定的控制作用。根據調研結果，高達85.53%的人員一致認為這是執行新制度能夠取得的一個成效。

三是機構防范會計核算風險的能力得到提升。會計核算風險主要是會計錯報與財務作假舞弊風險，無論收支明細核算的規定還是固定資產計提折舊的處理，都為基層醫療衛生機構防范會計核算風險筑牢防線。收支核算更加明細使機構核算事項更加清晰明了，既便于單項經濟業務收支情況數據調用，也有利于降低作假、舞弊風險;此外，新制度要求固定資產計提折舊能夠更加客觀真實的反映機構各類資產的實際價值與使用情況，資產管理活動更加合理規范，可以避免重復采購導致資金浪費或者降低管理不善導致國有資產流失的風險。

四是有利于對往來款項進行清理。執行新制度以后，基層醫療衛生機構應當在年末結賬前對暫收暫付款項進行全面清理，并對納入本年度預算管理的款項確認預算收支，對于各機構往來款項的清理是一個契機。對于長期掛賬的暫存暫付款項，基層醫療衛生機構應當梳理統計后報批并核查清理，對于確實無法收回的其他應收款，收款方無法確定的其他應付款應當予以核銷。根據調研結果（詳見表3），一半以上的基層醫療衛生機構能夠做到及時清理暫收暫付款項。我們相信，隨著新制度的深入執行，這一情況還將繼續得到改善。

3 暫收暫付款項年終處理情況

暫收暫付款項處理情況 數量 占比

進行全面清理，并對納入本年度部門預算管理的暫收暫付款項確認預算收支 40 52.63%

對部分款項進行了清理，并對其中納入本年度部門預算管理的暫收暫付款項確認預算收支 23 30.26%

未進行清理，未進行預算會計處理 13 17.11%

五是基層醫療衛生機構財務管理水平得到提升，績效評價更加合理。根據新會計制度的規定，不同機構之間核算原則一致，有利于進行橫向比較與信息交流，及時查找發現不當處理，借鑒同行業處理方法，更準確更及時的實現財務信息上傳下達，為財務管理提供數據支撐，為績效評價提供量化數據。通過對績效考核主要經濟管理指標的調研可知（見表4），大部分基層醫療衛生機構重視財務數據分析與利用，既能關注費用、收入變化情況，也會關注收支結余結轉情況，進而為機構財務管理工作與資金合理利用提供決策依據。

4主要經濟指標利用情況調研（人次）

參考文獻

[1]關于基層醫療衛生機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定[S]

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[5]王英.政府會計制度下醫院全面預算管理探析[J]，衛生經濟研究，2019（8）

[6]萬美霞，徐福田，張王梅等.關于江蘇基層醫療衛生機構財務集中核算的研究[J]，國外醫學.衛生經濟分冊，2016（2）

第一作者簡介：萬美霞;女;漢;湖北石首;碩士研究生;高級會計師;研究方向：衛生經濟管理

數據來源：本文數據資料根據《政府會計制度對基層醫療衛生機構的影響》課題組調研內容整理撰寫，課題項目編號為CW201946，隸屬江蘇省衛健委中標課題。