管理審計思維在商業銀行財務審計中的分析

馬莉

摘 要：在經濟新常態背景下，互聯網及信息技術快速發展，使得商業銀行管理模式有了較大的變化，逐漸朝著集約化、信息化的方向轉變，但也同時面臨著巨大的市場競爭壓力。此時商業銀行要想實現健康穩定可持續的發展，除了要做好外部營銷工作以外，還需要進一步強化內部管理工作。而內部審計作為商業銀行治理與經營管理的重要部分，更是需要順應改革發展的需要，圍繞提高內部管理水平這一目的，通過加強內部控制、風險防范、經營效益的審計，切實提升內部審計工作水平，進而為商業銀行業務的穩健發展保駕護航。

關鍵詞：商業銀行;管理審計;內部審計

管理審計在商業銀行內部審計工作中具有核心作用，其是以提升商業銀行效益為根本目的，通過審計分析銀行內部資源利用情況，從中確認是否存在風險問題，并挖掘商業銀行的管理潛能，以促進商業銀行經營管理水平的提升。財務審計是為了提高銀行財務管理工作有效性，通過對銀行各項經濟活動的真實記錄，并反饋、指導與監督銀行經濟管理工作的一項重要工作。而在經濟新常態下，商業銀行面臨著巨大的市場競爭壓力，商業銀行必須要結合自身實際，采取科學有效的方法，強化財務審計管理，科學運用管理審計思維，促進財務審計向管理審計轉變，切實提升內部審計工作水平，進而為商業銀行的健康可持續發展奠定良好的基礎。為此，本文先是介紹管理審計的概念以及商業銀行實施管理審計的必要性，然后結合商業銀行財務審計的現狀，對管理審計思維在商業銀行財務審計中應用的策略進行分析，旨在全面提升商業銀行的內部審計工作質量，進而更好地推動商業銀行的穩健可持續發展。

一、 管理審計的概述

（一）管理審計的內涵及特點

管理審計是現代審計發展的產物，指的是對被審單位的管理業績、決策進行審核與稽查，并針對性提出意見，為被審單位改進管理工作和提高經濟效益提供依據。概況來說，管理審計是一項以改善組織管理素質和提高管理水平為目的，對組織經營計劃、決策等管理職能的表現審查的一項管理活動。對于商業銀行而言，在其經營管理過程中，不可避免對存在一些主觀或客觀方面的問題，導致其經營的科學性受到影響，而管理審計出于優化管理的目的，通過對這些問題進行審計，評價商業銀行的管理業績與決策，并針對性提出建議，從而完善商業銀行的經營能力，促使商業銀行經濟效益的提升。

管理審計的特點主要體現在這幾個方面：一是對經營管理進行全面、綜合地研究;二是審計對象為經營計劃;三是審計方法為相應的科學方法和信息。

（二）管理審計實施的必要性

從管理審計的內涵來看，主要是為企業集團內部經營管理與決策服務。目前管理審計思維在制造業、商業等行業財務工作中受到推崇，且取得了良好的效果，但是在商業銀行中應用還停留在初始階段。因此，推進管理審計思維在商業銀行財務審計中應用非常有必要，其重要作用主要體現在以下幾個方面：

1.可助推商業銀行內部控制體系的完善

財務審計是商業銀行內部控制中一項重要的工作，而商業銀行的內部控制制度是基于銀行自身特點基礎上建立的，并且制定了相應的組織管理制度，對商業銀行的發展有重要的保障作用。基于管理審計思維開展商業銀行財務審計工作，可進一步提升商業銀行內部審計質量，這也有助于商業銀行內部控制水平的提升，可增強商業銀行的內部控制能力，讓商業銀行的內部控制體系更加完善，進而更好地為商業銀行的發展提供制度保障。

2.可實現對商業銀行財務管理行為的有效約束

管理審計主要是為組織經營管理與決策服務的一項管理活動，將管理審計思維應用在商業銀行財務審計中，可有效彌補財務審計的不足，將工作重點放在商業銀行的財務管理活動審計中，可實現對商業銀行財務管理行為的有效約束。同時，通過管理審計，還可為商業銀行的科學管理與決策提供建議，對銀行經營財務管理中存在的問題糾偏，保證銀行的各項財務工作均在審計監督下開展，一旦存在工作缺陷，可及時通過審計發現，并在監督部門的指導干預下糾正。

3.可完善與優化商業銀行的經營管理

管理審計思維在商業銀行財務審計中應用，也可完善與優化商業銀行的經營管理，提升商業銀行的經營管理效益。具體來講，通過管理審計，對商業銀行的經營信息進行多維度的審核，幫助銀行管理者發現經營管理中存在的問題，并圍繞提升管理水平的目的，提出針對性的建議，從而實現資源優化配置、挖潛降耗的經營管理目的。同時，通過應用管理審計思維，還可鎖定商業銀行經營管理中存在的風險點，并作為重點的優化目標，相關管理人員對存在的風險問題完善和優化，進而提升商業銀行整體的抗風險能力。除此之外，一些大型商業銀行存在部門多、人員結構復雜等特點，以致于基層人員反饋的信息不能及時回應，而且即便發現管理層面的缺陷，但因為各部門之間的溝通不到位，也使得內部存在的問題無法得到及時有效的解決。此時，就需要通過管理審計，針對存在的問題提出有效的意見和建議，從而完善與優化商業銀行的內部管理。

4.可提升商業銀行的風險防控能力

將管理審計思維應用至商業銀行財務審計工作中，也可有效提升商業銀行的風險防控能力。從管理審計的目的來看，其主要是通過審計的形式，評價分析銀行在經營或管理方面的風險，但由于商業銀行經營本身具有特殊性，在其生存與發展過程中，所要承擔的風險往往較多、較大，所以風險能否有效控制，成為了商業銀行生存與發展的關鍵因素。而在以往商業銀行財務審計工作中，更多是對銀行的實際損益情況、資產情況、負債情況等進行監督，且更側重于事后控制，在風險管控方面并不能做到提前識別和規避，不利于商業銀行的穩定發展。將管理審計思維應用到商業銀行財務審計中，可促使商業銀行從戰略發展的角度，通過更加有效的審計方法，發揮管理審計的事前預警作用，對銀行經營和管理中可能存在的風險提前識別和規避，可實現風險的有效控制，也能避免風險擴大化，切實提升商業銀行的風險防控能力。

二、 商業銀行財務審計現狀分析

在經濟新常態下，互聯網、計算機等技術不斷發展與普及，加快了社會數字化轉型的步伐，同時也讓數據也成為了新的生產要素。在這樣的環境下，現代商業銀行的經營范圍也不斷擴展，幾乎涉及到公眾的方方面面，在內部管理方面也有了較大的變化，其中對財務會計工作的影響是巨大的，一方面表現為數據的挖掘利用更加便捷，商業銀行可借助現代信息技術進行數據的歸集、分析和處理，不僅能減少人工成本，還能提高財務核算的精準性;但從另一方面來看，也對商業銀行的財務會計工作帶來了巨大的挑戰，雖然目前銀行的財務管理系統不斷完善，人工智能水平也相對較高，但財務人員仍然需要耗費大量的時間和精力在向監管與上級部門報送各類的數據報告。就商業銀行內部財務審計開展的現狀來看，主要面臨以下幾個方面的問題：

（一）缺乏明確的審計目標及重點

以往商業銀行的內部財務審計目標主要是確保財務收支真實性及核算準確性，審計發現的問題也多是合規性問題。這期間商業銀行的財務審計目標較為明確，審計重點主要是貸款利息收入與存款利息支出。后隨著商業銀行的不斷發展，其內控體系逐漸完善，且在計算機技術的支持下，核算分析的準確率也有了較大的提升。反觀審計人員，卻對財務審計的目標與重點感到迷茫。主要因為在數字化轉型背景下，商業銀行的經營活動并非是財務部門單獨控制的，且目前商業銀行的經營管理愈發精細化，經營范圍也逐漸多元化，不再是以往貸款利息收入、存款利息支出獨大的局面，而是中間業務收入、投資收益成為了商業銀行的主要收入來源。也正因為商業銀行經營多元化和復雜化，一定程度上使得財務審計目標與審計重點的選擇增加了選擇的維度和角度，也使得高層降低了對財務審計目標的關注度，甚至對財務審計開展的必要性存疑，最終對財務審計的目標與重點失去方向。

（二）復雜的內部核算關系

與一般的工業企業不同，因銀行業特殊的性質，存貸款利率在過去很長一段時間為央行管控，因此在財務核算上，主要是收入和支出，不存在成本核算分攤的情況，核算內容、核算方式及手段較簡單。隨著現代信息技術的快速發展，互聯網、人工智能技術普及和應用，使得商業銀行經營業務有了較大變化，幾乎涉及到公眾生產生活的方方面面，但這也使得內部核算管理變得尤其復雜，對于脫離財務崗位實際工作較久的審計人員而言，在面對大量資金的情況下，在追溯一筆資金的來龍去脈時，首要前提是要弄清楚財務核算中的勾稽關系。

（三） 審計事項敏感性較突出

在內部財務審計中，一般發現的重大財務問題，會涉及到被審單位的核心商業機密、重要崗位，甚至是領導層，而且內部審計是獨立于財務工作存在的，無形之中也加大了財務審計人員的工作壓力，如果在實際審計中，審計結果處理得到，且審計雙方能很好地溝通協商，自然是皆大歡喜的事情，但如果審計雙方各持己見，勢必就會對審計整體形象造成影響，也不利于審計人員的成長、發展。而往往也正因為財務審計這一敏感性的特性，使得商業銀行的領導層對財務審計的重視和關注程度較低。尤其是隨著中央八項規定細則的落實，對財政紀律提出了更為嚴格的要求，有問題必定要追責，于是導致商業銀行在財務問題與風險研判方面陷入尷尬的境地，如果嚴格遵守財政政策制度的規定，在行業競爭較激烈的環境下，缺少強有力的財務資源支撐，難以獲得市場競爭優勢，長久以往，就會嚴重制約全行業務的穩健發展，而如果不嚴格執行財政政策制度的規定，就會引發審計風險，并遭遇監管處罰風險，也不利于銀行的發展。

（四） 審計人員存在畏難和輕視的情緒

無論是任何時期，商業銀行的財務審計都有著具體精細的要求，因此財務及相關崗位人員如果沒有經過嚴格的實踐操作訓練，是難以勝任這一項工作的，而且，財務審計需要對相關政策制度吃透、把握準確，這樣才能夠查的深。這一定程度上使得不少財務審計人員心生畏懼。另外，現如今財務管理更趨于精細化、嚴格化，也一定程度增加了審計的難度，而且有時在查出問題時，也多出現在基層，但病根實際在高層，結果導致責任無法準確認定。正因為突出，審計人員會認為財務審計非常難，即便審計查出了問題，可能也無法得到高層的重視，而且問題追責難度較大，長此以往，就會逐漸弱化財務審計的作用。

三、 管理審計在商業銀行財務審計中的具體應用

就商業銀行財務審計中存在的問題，為有效提升商業銀行內部審計工作的質量，就需要將管理審計思維應用到商業銀行財務審計中，加強對銀行內部控制、風險防范、經營效益的審計，明確審計的目標和重點，并運用管理會計成果，提升內部財務審計的效果，最后再基于管理審計上，綜合提升財務審計人員的素質水平，切實提升商業銀行內部審計工作的質效，進而為商業銀行各項業務的開展保駕護航。

（一） 基于管理審計思維，理清財務審計的目標和重點

在現如今數字化轉型的背景下，得益于先進技術的有力支持，極大地提升了商業銀行業務處理的集約化和自動化程度，在這樣的情況下，若仍然按照以往財務審計的思維進行查錯糾弊，顯然不適應商業銀行業務發展的需要，此時就需要基于管理審計思維角度，梳理和重新定位商業銀行內部財務審計的目標和重點。目前商業銀行經營日趨多元化、信息化和數字化，財務審計應從以往的查錯糾弊向內部控制、風險防控和經營效益審計轉變。這也需要商業銀行樹立大財務的理念，將財務管理放至集團戰略管理的重要地位，讓財務工作延伸到銀行經營管理的各個方面和階段中，并在此基礎上明確財務審計的目標和重點。具體來講，首先，管理審計是為管理與決策服務，在商業銀行內部財務審計中，也應將內部控制管理納入財務審計的范疇，并發揮管理審計前瞻性監督服務的職能，對銀行內部重大財務事項安排與銀行的總體戰略規劃是否協調一致進行審計。與此同時，也要充分關注外部政策與監管方面的要求，包括商業銀行財務工作在貫徹黨中央與國務院在金融方面的大政方針落實的情況的審計，以及對理財業務的真實性、負債業務的效益性及客戶信息保障性等核查審計。其次，重視風險防范的審計，風險防范是現代商業銀行經營管理中一項綜合性較強的工作，包括系統機器的控制和人工干預控制，但都需要有相應的制度、機制和流程支撐，才能夠發揮出效能，這就需要財務審計人員基于管理審計的思維，充分關注體制機制中的風險隱患，尤其是要將密碼控制、不相容崗位交流等作為審計控制的重點。最后，加強經營效益的審計，這需要財務審計人員從多個角度對商業銀行財務資源對銀行總體業務經營的支持與促進作用進行分析，確保財務資源與經營規模、發展質量相匹配，確保有限的財務資源得以最優配置，進而有效發揮出資源的效益，提升銀行的經營效益。

（二）發揮管理會計作用，促進財務審計質效提升

現階段大多商業銀行已經將管理會計嵌入內部財務管理系統中，為內部管理與決策提供支持，同時也為內部審計工作的有效開展提供基礎。在這樣的情況下，審計人員應增強自身主動學習的意思，主動向財務人員學習，通過學習了解管理會計系統的運行及銀行各分支機構工作開展的情況，并在整合各類數據郵寄地址：的基礎上，明確財務審計的對象與重點。除此之外，基于管理會計系統的基礎上，深入挖掘數據的價值作用，出具管理類的財務審計報告，進而促進財務審計質效的提升。

（三）多措并舉綜合提升財務審計素質水平

由于大多數審計人員離開財務崗位久遠，在面對日新月異的業務發展時，普遍感受到工作壓力大。為切實滿足現階段商業銀行財務審計的需求，就必須要加強財務審計人員的培訓教育。一方面需要常態化地開展業務培訓工作，培訓內容包括新制度方法、新系統操作等，確保審計人員對各類核算管理系統了解熟悉，必要情況下，可排選其到經營分支中跟班學習，使其能對銀行在數字化轉型后的相關業務操作流程及控制要點充分掌握，如資金流程、資源分配等業務;另一方面，實施輪崗制度，通過審計人員與業務讓人員輪崗的方式，讓審計人員更貼近經營業務的管理，也利于其從管理的角度思考審計，從而提升審計的層次。同時，這樣也能讓經營管理人員對風險防控的情況、監管部門對內控與審計工作的要求有一個清晰的了解。

四、結語

總的來說，在數字化轉型的背景下，商業銀行要想實現自身穩健發展，就需要不斷強化內部管理工作。其中，在內部財務審計方面，應基于管理審計的思維，加強對銀行內部控制、風險防范、經營效益等方面的審計，切實提升內部財務審計的質效，進而推動商業銀行業務健康發展。

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