新個稅法下財務人員提高服務職能的思考

摘?要：2019年1月1日起，新個人所得稅法正式實施，標志著我國首次建立了綜合與分類相結合的稅制。財務人員應該全面深入理解新個稅法，改變以往的計稅思維，切實把握個稅改革的深刻內涵，不斷提高自身技能與服務水平，更好地向單位職工進行宣傳，在依法依規代扣代繳個稅的前提下，積極開展納稅籌劃，為職工爭取最大的政策紅利。

關鍵詞：新個稅改革;財務人員;工資薪金;服務職能

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2022）16-0160-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.16.160

1?前言

個人所得稅的征收，與每一個國民息息相關。為了充分體現稅收公平原則，發揮稅收調節收入分配作用，縮小我國貧富差距，我國重新修訂了個稅法。自實施以來，減稅效果顯著，尤其是中等及以下收入人群，深切體會到稅負的減少。此次改革，在一定程度上提高了廣大人民群眾的生活水平與質量，具有劃時代的意義。而對于眾多工薪階層而言，財稅知識的欠缺，使得他們無法準確判斷自身收入對應的稅額。作為扣繳義務人，各用人單位承擔著依法代扣代繳職工個稅的義務，由財務人員直接負責該項工作。新稅制的實施，對財務人員的實務工作提出了新的挑戰和更高要求。因此，財務人員是否掌握個稅改革的具體內容、是否能夠根據職工收入結構科學合理地進行納稅籌劃，關乎著單位每一位職工的切身利益。財務人員應秉持服務的態度，不斷加強學習，實時關注新政策，培養單位職工的納稅意識，實現最優化的稅后收入，進而實現單位的可持續發展與社會的和諧安定。具體而言可從以下方面著手。

2?深入研究，準確掌握改革重點

2.1?首次提出綜合所得的概念

此次個稅法的修訂，最大亮點在于首次實現了個稅制度由分類稅制向綜合稅制的轉變，由此也將帶來一種更公平的計稅模式，更好地實現稅負公平。按照新個稅法，居民個人取得的工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得合并稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，而經營所得、財產租賃所得等其他所得仍分別計算個人所得稅。綜合所得的合并計稅，能夠避免相同收入人群稅負不同的問題，進一步體現了合理性。例如：小王在某年1月至6月分別取得工資3500元，7月至12月分別取得工資7500元;小李在同年每月均取得工資5500元。根據舊稅制的規定，假設不考慮其他扣除項的影響，小王全年繳納的稅額多于小李，而按照新個稅法，兩人在同一納稅年度取得的綜合所得是相同的，因此最終繳納的稅額也是相同的。財務人員要轉變以往工資薪金所得按月單獨計稅的觀念，掌握現行的計稅方法。

2.2?提高基本減除費用

近幾年，隨著我國居民可支配收入的增高，民眾對調整個稅基本減除費用的呼聲從未間斷。此次改革，將基本減除費用由原來的每月3500元調整為每年60000元，即每月5000元，使得眾多的低收入人群享受到稅收優惠，由原來的需要繳稅轉變為了零稅額。原財政部副部長程麗華曾表示，僅以基本減除費用標準提高到每月5000元這一項因素來測算，個稅納稅人占城鎮就業人員的比例將由44%下降到15%，可見這一標準的提高大幅減少了我國繳納個稅的人數。

2.3?增加專項附加扣除

為了響應社會長久以來的訴求，考慮個人生活支出的需求，實現精準減稅，在經過眾多專家的論證和社會調研之后，此次改革特別增加了專項附加扣除。這不僅能夠在很大程度上減少生活成本較高人群的稅負，也是與國際慣例接軌的重要體現。為了保證這一政策的落實，國務院單獨出臺了具體的暫行辦法，為納稅人提供了非常詳細的操作指南。根據新政策的規定，納稅人在子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金及贍養老人六方面的支出能夠按一定標準在稅前扣除。財務人員需要掌握相關的扣除范圍和標準，以便在單位內部進行全面的指導。

2.4?優化調整了稅率級距

此次個稅法修改對個人所得稅的稅率進行了優化調整，規定綜合所得適用3%～45%的超額累進稅率，進一步將3%、10%、20%三檔低稅率的級距擴大，將25%稅率的級距縮小，而30%、35%、45%三檔較高稅率的級距保持不變。根據舊稅制的規定，月應納稅所得額不超過9000元的部分適用20%以下的稅率，而新版稅率表則使得月應納稅所得額不超過25000元的部分適用20%以下的稅率。低稅率級距的擴大，有效緩解了我國大部分低收入人群的稅負壓力。

3?多措并舉，確保新政落實到位

3.1?調整工資表項目及公式

新個稅法實施后，職工取得工資薪金所得，應由用人單位即扣繳義務人，按年累計收入逐月進行預扣預繳稅款，而不再是原來的分月計稅，比如在計算2月應繳稅額時，需要統計1月及2月的累計工資薪金所得、累計扣除費用及已預繳稅額，進而確定本期應扣繳稅額，具體計算公式為“本期應扣繳稅額=（累計應納稅所得額×稅率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已扣繳稅額”。改革之初，部分財務人員由于未能充分理解新政策，仍按月單獨算稅。但實踐證明這一做法是非常不可取的，極易造成預扣稅款虛增的問題，且與實際申報繳納稅額存在較大差異。因此，這一項重大改變雖然加大了計算難度，但財務人員有必要改變以往的思路，重新思考計稅的方法。

首先，工資表的具體項目應有所調整，包括增設一項“專項附加扣除”，填寫職工當月所有專項附加扣除的合計數，以及修改原有“本期應納稅所得額”的計算公式，為“本期收入-減除費用5000元-免稅收入-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除”。

其次，工資表后可另設表格，用于每月應納稅所得額的統計及本期應繳稅額的計算。假設某單位有小張和小吳兩名職工，小張每月工資收入8000元，個人社保及公積金2000元，專項附加扣除500元;小吳每月工資收入10000元，個人社保及公積金2500元，專項附加扣除1500元。發放1月工資時可通過表1進行稅款的計算，發放2月工資時可在表1的基礎上進行填充為表2，依次類推。

3.2?充分利用專項附加扣除

六項專項附加扣除的引入，是本次改革的一大亮點，具有重要的實施意義。財務人員應在單位內部進行政策的詳細介紹，確保每名職工都能在專項附加扣除中應享盡享，真實、完整地完成個人信息的申報。

一是明確告知填報時間。職工應在每年年底通過“個人所得稅”App進行次年的信息填報，以便財務人員及時獲取數據并在發放1月工資時扣除。年度中間，職工可根據自身情況，填報新增的專項附加扣除，比如職工的子女在年度中滿3周歲，即可在當月填報“子女教育”扣除，同理，職工在年度中接受學歷（學位）繼續教育、購買境內住房并發生首套住房貸款利息支出、在主要工作城市沒有自有住房而發生住房租金支出或贍養的父母年滿60周歲，均可新增相應的專項附加扣除。另外，當扣除信息發生變動時，職工也應及時修改，避免出現虛增扣除的情況，如受教育子女終止教育、職工終止繼續教育、住房貸款已提前償還完或是職工停止租賃住房。

二是重點強調注意事項。根據政策規定，部分扣除可在家庭成員中選擇“由誰扣除”以及“扣除多少比例”，如“子女教育”可由夫妻其中一方按標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按標準的50%扣除;婚后購買住房的“住房貸款利息”可經夫妻雙方約定選擇由其中一方扣除，婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其利息支出可選擇其中一套住房由購買方按標準的100%扣除，也可由雙方對各自購買的住房分別按標準的50%扣除;職工為非獨生子女的，“贍養老人”扣除可由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。以上的具體扣除方式在一個納稅年度內均不能變更。通過上述要求，可見專項附加扣除的特點是以家庭為單位，因此，為了實現最大的減稅效應，職工及其家庭成員應選擇納稅年度中收入最高的成員來進行扣除，以獲取最大的稅后收入。

3.3?積極做好匯算清繳

新個稅實施伊始，許多單位職工表示疑惑，日常每個月發放工資時已經扣繳了個稅，為何還要辦理年度匯算清繳？要解答這個問題，財務人員需要從匯算清繳的必要性及操作方法等方面開展普及。

此次改革，引入了綜合稅制的概念，將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費這四項收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期，適用統一的稅率來計算個人所得稅。個人日常取得這四項收入時，由支付方依規定按月或者按次預扣預繳稅款。而四項收入往往來源于不同的渠道，特定支付方很難完整地匯總在一起，再加上部分納稅人沒有及時填報各類扣除項目，且專項附加扣除中的“大病醫療”只能在次年扣除，最終會導致平時預繳稅額與年度應納稅額產生差額。因此，有了綜合所得就需要有年度匯算。年度終了，納稅人將這四項所得的全年收入和可以扣除的項目和費用進行匯總，收入減去費用、扣除后，按照3%～45%的綜合所得年度稅率，計算出全年應納個人所得稅，再減去年度內已經預繳的稅款，向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款，整個過程就是年度匯算清繳。納稅人只有辦理年度匯算，才能最終準確計算全年綜合所得應該繳納的個人所得稅，這是稅制實施中一個非常必要的環節。

財務人員應做出相應提醒，確保單位職工在規定時間內即每年的3月1日至6月30日，完成年度匯算清繳?；谑謾C操作的便捷性，可建議職工登錄實名注冊的“個人所得稅”App，進入匯算清繳模塊，填寫確認申報表。首先，職工需要梳理匯總全年的收入和支出情況，根據稅務部門預填的申報表逐項進行核對確認。未申報的綜合所得及扣除項目，補充填報;未實際發生的收入及扣除項目，進行刪除。其次，真實、完整地填列之后，再次核對系統自動計算的應退或應補稅額，無誤則提交確認，完成申報。無論是補稅還是退稅，財務人員都應該在日常工作中培養單位職工依法納稅的意識，明確自身的責任和義務。

3.4?多視角開展納稅籌劃

一是統籌規劃工資福利發放方式?；谀壳暗木C合稅制和累計預扣法，財務人員應結合本單位工資薪金管理制度，以降低職工稅負為目的，合理規劃各項工資福利的發放。如數額較大的年終獎金，若選擇在年初進行發放，則可減除的費用較少，將會產生較多的預繳稅額，因此，可采取按月/季度預發或年終發放的方式，盡可能降低個稅的預繳金額。又如單位里經常外出辦公的職工，不能返回就餐的，應按規定標準發放不征稅的誤餐費，而不是補貼、津貼性質的午餐補助。再如職工取得的公務交通補貼和通信補貼，可按當地稅務部門公布的公務費用標準進行稅前扣除，單位在實際發放時應考慮相應扣除標準，避免產生過多的征稅收入。

二是在收入固定的情況下，盡可能多地增加扣除項。對于部分單位如行政事業單位而言，職工的工資薪金均按照規定的標準發放，職級不變時工資收入也不會發生較大波動。此時，若能合理地增加稅前扣除項，將有效地降低職工的稅負。如個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，可在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）;個人通過我國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈，發生的公益捐贈支出，可以按照規定限額在計算應納稅所得額時扣除。因此，財務人員應在單位內進行政策解讀，輔助確有相關需求的職工，選擇能夠稅前扣除的支出方式和渠道。

三是合理利用各類稅收優惠。此次個稅改革實施以來，廣大納稅人提出了不同的意見建議。為了進一步優化新稅制，中央陸續頒布了一系列優惠政策。包括對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月起按照全年6萬元扣除;對一個納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個人，在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數計算累計減除費用。財務人員需要及時了解政策，確保符合條件的職工依法享受優惠。假設大學生小王于7月畢業后參加工作，財務人員在發放當月工資時應按照35000元（7個月乘5000元/月）的減除費用計算個稅，而不是5000元。

4?結語

綜上所述，新個稅法的頒布標志著我國稅制改革取得了關鍵性進展，在往后的實際操作中，也將不斷完善和優化，繼續為促進社會公平、拉動經濟發展發揮積極作用。單位財務人員應時刻關注政策變化，持續不斷地學習豐富自身專業知識，提高單位的稅法遵從度，防范稅務風險。

另外，相較舊稅制，新個稅制度增強了職工在財務工作中的參與度，無論是專項附加扣除申報還是匯算清繳，都需要職工的積極配合。財務人員則需要在單位內全面地進行政策解讀及宣傳，重點強調容易出現理解偏差的內容，做好這項惠及全員的服務工作，提高職工的稅后收入，讓新稅制的紅利便捷地落實到每個職工手中。

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[作者簡介]林康娜（1990—），女，海南?？谌?，中級會計師，碩士，研究方向：財務管理。