新醫改背景下公立醫院新型財務分析指標體系構建及應用探析

○壽光市人民醫院 董 彬

隨著國家醫藥衛生體制改革的持續推進和不斷深化，公立醫院財務管理運營環境和監管要求出現顯著變化。藥品銷售零加成和耗材銷售零差價的實施徹底終結了以藥養醫的歷史。依靠藥品銷售、醫療器械耗用推升公立醫院經營績效的傳統做法難以為繼；按疾病診斷相關分組(DRGs)付費醫療費用結算方式的推進，通過提升醫療技能和服務水平的方式實現經營績效的健康可持續發展；政府會計準則制度的實施取消了過往單行的《醫院財務制度》，權責發生制財務會計業務處理模式和收付實現制預算會計處理模式的同步推進，使公立醫院財務管理難度增加，對公立醫院的財務管理能力提出了更大的挑戰，使公立醫院日常運營管理勢必要朝著精細化管理的方向轉型。

一、杜邦財務分析體系下S人民醫院財務分析狀況

S人民醫院是W市政府納入財政預算差額撥款管理的事業單位，它的性質決定了其事業發展必須秉持公益屬性，要充分保障最廣大人民群眾的就醫需求和生命健康，不能僅以追求經濟效益最大化為宗旨。在國家醫藥衛生體制改革之前，S人民醫院尚可依靠醫療規模、輻射范圍及行政性市場分割帶來的優勢，在粗放管理模式下依然能實現經營效能的提升，財務分析沿用的是傳統的杜邦財務分析體系運行模式。在以往的財務實務中，財務管理人員圍繞可持續增長率這一核心指標，將關聯影響的總資產凈利率和權益乘數按兩個維度展開拆分，最終落實到收入和成本費用上。從S人民醫院杜邦財務分析應用實際不難看出，財務分析體系旨在通過排查各項財務指標升降的原因來分析問題，但是這些排查指標并沒有關聯業財深度融合的業務發展指標，不可避免地存在一定的局限性，很難給管理層提供有決策價值的信息參考。

首先，財務分析數據支撐是靜態的，不能動態反映公立醫院運營業務，具有一定的時滯性。S人民醫院原用的杜邦財務分析數據主要來源于資產負債表和利潤表，資產負債表數據反映的是公立醫院某一時點的財務狀況，利潤表數據反映的是公立醫院某一時段內的經營成果，資產負債表和利潤表的數據都是基于過去的交易或事項形成的具有歷史成本屬性的數據，均屬于事后財務信息的反映，無法動態反映醫院當前的運營狀況。

其次，財務分析偏重依賴經營性指標，輕視能體現醫療服務質量和醫療服務效率的非財務指標。財務分析的視角多聚焦在業務運營的財務結果呈現上，鮮少關注業務運營本身過程，沒有與財務分析實現深度融合形成完整管理體系，不能起到反哺醫院業務運營尤其是反哺主業臨床醫技管理的作用。S人民醫院的業務運營主要依托臨床醫技科室，這些職能科室的運營行為直接影響財務結果的呈現，是業務數據向財務數據轉換的關鍵環節，缺少對這些環節的把控和分析，得出的結論往往會脫離實際，起不到指導業務運營改進的實際作用。

二、S人民醫院新型財務分析指標體系的構建

針對以往財務分析的不足和局限性，S人民醫院財務管理團隊在厘清財務分析體系構建要求與原則的基礎上，對傳統杜邦財務分析進行適當改進，重新構建了新型財務分析思路與框架體系，以進一步適配新醫改運營監管環境。

(一)財務分析體系構建要求與原則

1.S人民醫院新型財務分析指標體系構建要求

S人民醫院在新型財務分析體系構建上遵循了科學嚴謹性、實用導向性、業財融合性和落地易操作性等四項要求。在科學嚴謹性上，S人民醫院財務管理團隊對財務指標的選取和設定嚴格遵循業務發展客觀規律，避免財務指標教科書式照搬，不自造自設分析評價指標、不采擷無科學論證過的指標，對擬選定的每一項財務指標都做到數據可信度充分論證，保障其嚴謹性；在實用導向性上，S人民醫院財務管理團隊堅持公立醫院公益性基本屬性，對公益性分析指標和效益性分析指標采用兩翼并重的方式推進，最大程度地推動公立醫院的可持續發展；在業財融合性上，S人民醫院財務管理團隊積極推動財務部門與業務部分的深度融合，對采用的財務分析指標充分聽取業務部門的意見，確保使用的財務分析指標能深入揭示業務活動的邏輯和聯動關系，能通過指標層層分解透視方式找出業務運營的不足，能反哺指導醫院臨床醫技工作，切實起到降本增效的效果；在落地易操作性上，S人民醫院財務管理團隊的財務分析指標選取以有用、易獲取、釋義無歧義為根本，不搞形式分析、不搞花架子分析，以評價過往、反映當前、預測未來為目標，以為醫院管理層戰略部署提供可支持和可信賴的依據為宗旨。

2.S人民醫院新型財務分析指標體系構建原則

S人民醫院新型財務分析體系構建還貫徹了雙效結合、雙向結合的原則。在雙效結合上，堅持財務分析評價指標的公益性與效益性相結合、短期目標與長期目標相結合原則。堅持公立醫院的為民公益屬性，將公益性作為財務分析觸達目的的出發點和落腳點；兼顧效益性，通過提高醫療技術能力和服務水平的方式驅動醫院整體運營的提質增效。同時，S人民醫院財務管理團隊不僅關注當期收入、成本費用、結余等短期財務分析指標，更突出長期工作效率和工作質量方面的評價，將財務分析導向延伸至醫院運營的長期可持續發展。在雙向結合上，S人民醫院財務管理團隊在財務分析評價指標上堅持財務指標與非財務指標相結合、縱向分析與橫向分析相結合的原則。在指標選用的基礎數據來源上除了傳統的、靜態的資產負債表、利潤表和現金流量表，更引入眾多動態的有利于綜合評價醫院整體發展情況的業務報表。不僅關注可貨幣量化的財務數據，也關注醫療質量相關指標、滿意度評價相關指標實現兩者的有機結合，以更精準地把控醫院運營管理活動的實際。在具體的財務分析指標數據比對上，醫院財務管理團隊不拘泥于當期發生值與同比、環比數據的自身縱向比對，更是通過引入同行業標桿醫院橫向比對的方式找齊差距，量化自身運營優勢和劣勢，再對標采取相應改進措施，不斷提升自身運營管理水平。

(二)財務分析體系構建思路與框架

S人民醫院財務人員根據新醫改政策環境和監管要求，積極與臨床醫技部門和職能科室對接，充分聽取業務部門對財務分析的需求，在充分借鑒行業標桿醫院財務分析先進做法的基礎上，對傳統的杜邦財務分析法進行改進，增加了公益性的新醫改監測指標、醫療服務效率指標和醫療服務質量指標，嘗試構建一個業財融合式的完整新型財務分析指標體系框架，以充分適配現階段醫藥衛生體制改革對公立醫院財務管理和財務分析要求。分析指標框架如表1所示。

表1 S人民醫院新型財務分析指標體系構建框架

三、新型財務分析指標體系在S醫院中的實踐應用

S人民醫院新型財務分析指標體系引入諸多公益性指標評價。

(一)新醫改監測指標視角的應用分析

如表2所示，本文截取2015—2021年度新醫改監測指標數據，通過歷年數據變化趨勢揭示執行情況優劣，并提出應對改進措施。

表2 S人民醫院新醫改主要監測指標

2016年5月，國家對醫療服務價格進行調整，西藥和中成藥全部實現零加成銷售。由表2數據不難看出，S人民醫院藥品收入(不含中藥飲片)占醫療收入比重自2015年起實現6連降，尤其是以2016年為分界點，同比呈現大幅度下降，這反映出S人民醫院在藥品管控力度上成效顯著。S人民醫院不能止步于現有的管控成效，要持續從藥品進銷存各個環節強化管控，多管齊下、多措并舉嚴格監管指導醫院藥品管理，監督醫療技術部門合理用藥，做好醫院藥品的質量監督控制，進一步鞏固醫藥改革成果。

在醫療服務收入占醫療收入比例方面，S人民醫院自2015年開始呈現逐年小幅上升趨勢，說明醫院醫療服務質效確實得到了逐步提升，得到了區域人民群眾的認可，逐漸成為廣大人民群眾就醫的首選。

在高值醫用耗材收入占比方面，呈現兩頭低中間高的趨勢。由2015年的54.70%逐年上升，至2018年達到63.81%的高峰，此后逐年小幅回落，至2021年下降至新的低點64.77%。結合與醫療技術部門的共同分析，發現2018年前高值醫用耗材收入占比上升是由醫院業務量增長觸發，增長曲線與病患就醫總量增長趨勢吻合。2018年后高值醫用耗材收入占比并沒有持續與病患就醫量增長同步提升，反而呈現小幅下降趨勢，這是S人民醫院執行全面取消醫用耗材加成政策后醫療服務水平提升帶來的直接效果。

三、四級手術例數占比指標呈現不穩定波動的趨勢，雖然S人民醫院在2016年新醫改價格補償機制中三級手術價格增長47%，四級手術價格增長72%，成為彌補取消藥品加成損失的重要途徑，但從目前趨勢來看三、四級手術的發展不穩定，營運狀況不甚理想，下一步需要醫療技術部門持續重點關注。

結合2015—2021年度醫改監測相關指標數據來看，S人民醫院依靠藥品、耗材驅動收入增長的模式基本得到了控制，對藥品的管理不再是供應型，而是向“以病患為中心、以合理用藥為核心”的臨床藥學服務型轉變。通過上述財務分析的結果可以看出，S人民醫院財務管理與臨床醫技科室應將藥品的監管重點放置在采購、保管、使用全流程環節的成本測算和效益分析上，以達成管控目標一致。通過收入結構的趨勢分析可以得到，S人民醫院還需要進一步優化收入結構，持續提升醫療技術水平和服務質量，強化醫護人員隊伍建設，引進高端醫療技術人才，進一步規范診察治療項目和方案，將提升醫務人員的工作價值放置在首要位置，驅動醫院整體運營效能持續提升。

(二)基于醫療服務效率和醫療服務質量視角的應用分析

1.醫療服務效率指標分析

S人民醫院將醫療服務效率指標的高低視為衡量公益屬性的重要標準，并致力于通過提高醫療技術能力和服務質量改進該項指標的提升。如表3所示，診療人次數和出院人數兩項子指標連續7年穩步提升，尤其是出院人數，2021年度較之2015年度提升近90%。病床使用率及病床周轉次數兩項子指標也呈現小幅提升態勢，尤其是2019年DRGs支付實施后，病床周轉次數逐年加快，出院患者平均住院天數持續縮短，S人民醫院的醫療資源得到最大程度利用。在此基礎上，S人民醫院財務管理團隊根據醫療服務效率指標發展趨勢，會同業務部門不斷挖掘自身醫療技術潛力，提升資源配置效率和綜合管理能力，對就醫病患采取更加科學的診療手段，穩步提升S人民醫院的公立屬性，推動醫院各項業務穩健運行。

表3 S人民醫院醫療服務效率各相關指標

2.醫療服務質量指標分析

醫療服務質量是S人民醫院的立院之本。近年來，S人民醫院在提供醫療服務工作時，一直將醫療服務質量放于重要位置。

表4 2015—2021年度S人民醫院醫療服務質量相關指標

從S人民醫院醫療服務質量各相關指標數據來看，門診患者和住院患者滿意度兩項指標均呈現逐年提升態勢，尤其是2021年，達到歷史峰值。隨著S人民醫院信息化系統的推廣應用，社會公眾門診掛號網上預約業務得到廣泛普及，看病排隊長的問題得到根本緩解。2021年門診患者平均預約診療率較之2015年翻了一番，隨著S人民醫院醫療技術水準的不斷提高，手術患者并發癥發生率逐年下降，醫療服務質量實現大幅攀升，為S人民醫院后續業務運營起到良好示范指引作用。

四、結束語

本文以S人民醫院2015—2021年度的相關業務數據為研究樣本，針對新醫改背景下日漸收緊的監管環境和持續擴增的運營壓力，將公益性的新醫改監測指標、醫療服務效率指標和醫療服務質量指標引入財務分析體系，構建一個業財融合式的新型財務分析指標體系。S人民醫院公益性分析指標和效益性分析指標兩翼并重的推進方式，彌補了以往財務分析業務視角缺失的先天不足，也為財務部門和業務部門深度融合奠定了堅實的合作基礎。