科技型企業項目研發中財務風險的識別與控制

王樂天

【摘 ?要】在大眾創業、萬眾創新的社會背景下，一批批科技型的創業公司孕育而生。有些科技型企業的管理者比較重視技術開發，而疏忽了在研發階段財務風險的識別與把控，給企業未來發展埋下隱患。論文主要就研發項目中所面臨的財務風險問題進行闡述，把研發項目開始到結束各個階段可能面臨的一些財務風險進行分析。通過以上分析，企業管理者可以更好地了解研發項目中財務風險如何識別與把控，最終達到將財務風險發生的可能性降低到較低水平的目的。

【Abstract】Under the social background of mass entrepreneurship and innovation， a number of technology-based startups have been born. Some managers of scientific and technological enterprises pay more attention to technology development， but neglect the identification and control of financial risks in the research and development stage， which has hidden dangers for the future development of enterprises. This paper mainly expounds the financial risks faced by research and development projects， and analyzes some financial risks that may be faced in each stage from the beginning to the end of the research and development projects. Through the above analysis， enterprise managers can better understand how to identify and control financial risks in research and development projects， and finally achieve the purpose of reducing the possibility of financial risks to a lower level.

【關鍵詞】科技型企業;研發項目;風險識別;風險控制

【Keywords】scientific and technological enterprise; research and development project; risk identification; risk control

【中圖分類號】F275;F276.44 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?   ? ? ? 【文獻標志碼】A ?   ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）04-0095-03

1 引言

科技型企業以研發為導向，根據行業內最前沿的產品需求或者產業的發展趨勢，評估自己產品的研發方向。企業在確定研發項目時，往往帶有盲目性，有時候是跟大流，缺乏集體決策;企業因為立項流程不健全，或是項目急于上馬，忽略了項目立項流程;有的企業研發立項流程倒置，先做項目后立項;項目進行中對研發費用支出和項目執行進度管控不嚴，費用隨意支出;研發項目結項時點不明確，項目結項后支出不斷。以上種種問題都是由于研發項目缺少財務風險的識別和把控導致的。

研發項目的財務管理，要制定明確的財務管理制度，主要包括研發項目立項過程中涉及的項目總預算編制要求、執行期項目預算明細的編制要求、預算調整流程、預算審批流程、結項財務審計流程等。對于研發完成后的生產項目，還應當制定生產成本預估方式和流程、成本核算相關制度等。以制度作為財務管理的前提和依據，在研發項目立項、研發中及結項3個環節，進行風險識別與控制，發現其中的財務風險并采取積極的應對措施。

2 研發項目立項過程的財務風險識別與控制

研發項目立項環節，應當提供包括明確的經過評估的項目目標、可行性研究、項目研發計劃、成本與效益分析等內容的相對完整的項目立項文件。財務人員應當參與整個立項過程，將潛在的財務風險向管理層披露，嚴謹的立項報告可以有效降低未來研發過程中面臨的財務風險，為日后企業創造更大經濟效益提供可能。

2.1 確定研發項目目標

研發項目立項是研發最重要的環節，它是項目的開始，很大程度決定著項目的成敗，要確定好研發目標，研發目標需要多個部門共同討論確定，項目目標的制定要切合企業實際情況，依據企業現有資源和人員情況確定。研發項目的目標應當寫入研發項目立項報告中，同時需要有市場調研數據和資料的支撐。同行業可比公司的技術路線、研發進展、市場情況、財務情況，包括研發項目的費用支出情況、研發產品的銷售情況、產生的經濟效益等，都可以作為調研數據的支撐材料，進行深入分析與討論。

2.2 確定研發項目計劃及預算

在確定項目目標后，需要用更具體的財務數據——預算，來支持研發目標。項目研發的預算非常重要，預算主要包括研發項目相關人員的人工費用支出，以及購買研發所需要的各類軟件、硬件等支持材料發生的支出，還有為保證研發活動順利進行所發生的管理費用支出，如場地費用、差旅交通費用、招待費用等。研發項目過程是不確定的，但是從項目規劃角度講，需要有明確的研發項目里程碑，對研發項目的進度進行規劃。研發項目的進度直接影響人工費用支出，往往項目延期，會導致人員費用增加，進而大幅增加整個項目的研發費用支出。如果僅僅是制定好研發里程碑計劃后把它束之高閣，直到發現問題導致延期才提出修改，這樣完全不能控制研發進程，也會導致費用超支嚴重。項目負責人應當根據項目研發周期，通常幾周或者一個月，對研發項目里程碑進度進行更新，與此同時，研發項目預算也應當定期更新，保證預算與項目進度的匹配性。項目里程碑計劃應當盡量詳細，對于可以按照部門拆解的任務或者是有先后邏輯順序的研發內容，需要在里程碑進程中標明，便于后期對研發項目進度進行確認。

2.3 研發項目可行性評估、經濟效益與風險分析

研發項目可行性評估需要考慮項目研發的背景、必要性、技術上是否可行，還需要對市場情況同類產品情況進行對比分析。對涉及的辦公場所或生產場地情況、環保問題、能源問題、安全問題等進行分析。對項目人員情況、實施進度等進行分析。最終，可行性研究分析的落腳點是對整個研發項目的經濟效益及面臨風險的分析。

通常來講，研發的任何技術或產品，都要考慮它的經濟效益。經濟效益的評估主要從以下幾方面來預計：首先是研發項目的研發費用總支出，即為了實現研發目標，需要付出的代價。盡管有些研發項目的研發目標存在動態調整的可能，但仍需要盡量明確研發項目目標以及為此預計支付的金額。同時，可以利用概率分析法，對一些研發中不確定并可能會導致研發費用大幅增加的項目進行不同可能性的預測。將研發的總支出按照概率分布，預測在某一個區間。其次，需要考慮研發產品可能給公司帶來的收入。這需要在對產品市場規模的預期下，對未來收入進行預測。收入的預測，需要銷售部門、研發項目部門和財務部門共同參與，預測過程中，需要提供足夠的支撐預測數據的依據，如意向客戶的需求、同類型產品的銷售情況等。對于無形的不可量化的經濟效益也應當進行考慮，例如，研發項目對公司整體形象的提升、未來有更大可能性承接大型項目等。對于研發生產類型的項目，還需要對產品成本和可能的銷售價格進行預測。如果研發成功，生產的成本有很大可能高于市場上同類型的產品售價，就意味著產品想賣出去就很有可能導致虧損。如果是這樣，這個項目就要謹慎立項。對于產品成本的預測，也需要注意多方面問題。一些公司產品的成本預測只由產品部或項目部參與，他們由于缺乏財務成本核算的專業知識，對成本的預測往往只從“常理”考慮，容易造成對產品成本的低估，對風險的忽視。例如，估算一瓶礦泉水的成本，常被認為成本就是一個塑料瓶子的金額和一瓶水的金額，而從財務角度考慮，構成的礦泉水的成本遠遠不只這些，還有購置生產礦泉水瓶的機器的成本、生產礦泉水瓶塑料損耗成本、生產過程中因為設備問題而產生的次品成本等。因此，為避免低估成本，在研發產品立項環節，需要由財務部與項目部、生產部共同對產品成本進行預測，將更加真實的產品成本在立項環節中反映，降低研發成功后實施量產時毛利率低于預期的風險。

3 項目執行過程中財務風險的識別與控制

3.1 在研發項目執行期對預算的控制

在項目執行中，財務風險的把控仍然十分重要。從財務角度，了解項目執行進度與執行情況最有效的抓手就是預算。對于項目預算，應當要求項目負責人或者費用支出負責人細化每一個研發明細項目預算。對于受研發情況影響無法準確預計的項目，也應當說明具體的估算依據。由于研發項目進程的不確定性，往年的研發項目支出數據不具有可比性，最適合研發項目費用支出預算的方式是在零基預算基礎上做滾動預算。對于進度較快、研發總時長在1年內、公司人力較為充足的情況下，按照1到2個月進行一次滾動預算。對于項目周期長或者人力緊張的情況下，至少也應當每季度進行一次滾動預算的編制。同時，財務人員需要嚴格按照預算對研發項目支出進行審批，對于超預算支出必須嚴格把控，對于超預算的必要支出，需根據制度履行預算調整流程。

3.2 項目研發過程中的預算調整控制

預算的調整與項目預算的制定一樣重要，預算的調整也需要履行必要的審批流程。超預算支出申請由需求人提出申請，項目負責人、總經理及預算審批成員、財務人員審批確認。對于嚴重超支或者項目進程延后的情況，項目負責人需要與財務負責人根據重新更新的項目里程碑進程對項目進行再次的財務預算評估。同時，財務人員需要及時向領導層提出項目財務風險預警。必要時，需要重新評估研發項目是否具有經濟效益與價值，對于延期或研發目標變化導致經費大幅增加以至于不可控的研發項目，需要公司領導層集體決策，是否暫停或終止研發項目。對于整體進度符合預期的情況，財務人員也應當具體分析研發項目每一個研究內容是否按計劃達到預期目標。

3.3 研發項目投產后的成本控制

研發項目投產后的成本控制，涉及很多方面。良好的成本控制，需要對生產成本進行預估，建立有支撐資料的成本模型，支撐材料包括以前簽訂或者即將簽訂的原材料購買合同等。在產品成本預估環節，需要注意一些非直接影響成本的因素，如生產環節的次品率、生產過程耗材費用、加急生產費用、生產設備折舊攤銷等。在產品投產后，需要對產品分批次核算成本。如果不對產品進行分批次管理，對于不同批次產品成本價格不同的原材料，會導致產品入庫后成本價格平均計算，無法或很難確認原材料的初始成本。當某一批次原材料出現問題時，分批次管理原材料還便于盡快找出問題批次原材料的數量及金額。在后期成本控制時，財務人員需要準確核算每批次每個生產環節的成本，進而核算出準確的產品成本。在核算每一生產環節成本時，還需要和預估成本金額比較，找出實際成本與預估成本差異并分析原因。在生產多批次產品后，需要對不同生產批次各個環節的生產成本的差異進行分析。如發現生產成本大幅變化或與預估金額有顯著差異等異常情況，需要及時向管理層匯報，同時需要定期對成本情況撰寫分析報告，供管理層參考，達到產品成本的監控目的，進一步通過財務人員的把控，在銷售價格與預期售價相符的前提下，使產品生產的實際毛利率與預期毛利率相符。

3.4 合同審批流程控制

合同審批流程是置于預算管理和生產成本管理之前的一步審批流程，與預算相關聯，財務人員在關注研發項目執行進度或生產成本時，應當首先對合同涉及內容及付款金額等進行審批，并且根據合同簽署內容，對照研發項目里程碑計劃，判斷研發項目進展速度。對于不清楚、不明確的合同不審批。發現預算中沒有列支的費用項目，需要費用負責人履行預算調整申請，確保預算調整完成后再審批通過。對于原材料類的采購合同，也應當與產品成本預估金額進行比較，對于異常的成本或費用支出增加，應當及時向管理層匯報，及時識別發現項目的財務風險。項目預算和生產成本的管控相對滯后，在了解項目整體情況的前提下，財務人員應當盡量在合同審批過程進行管控，盡早發現隱藏的財務風險。

4 項目驗收時財務風險的識別與控制

4.1 研發項目節點的控制

研發項目需要設置明確的截止時間或截止事件，觸發研發項目截止點后的支出，不應當歸入此研發項目。這樣做是為了避免在項目截止后，將不屬于該項目的費用，一同混入已完結項目，造成項目研發支出統計不準確。對于后續另有支出的事項，可以設定新的研發目標，單獨立項，與前一研發項目進行區分。

4.2 研發項目績效考核控制

研發項目的驗收，需要與項目人員的績效相結合。對于周期較長的研發項目，項目參與人的績效可以按年度支出，績效考核點需要包括項目目標的完成情況、項目執行進度、項目成果等，需要制定明確的考核標準，讓全心為項目研發服務并且取得成果的員工拿到應得的激勵，也需要通過績效考核，區分出工作效率較低、工作成果較差的員工。只有獎罰分明才會對工作出色的員工更有激勵作用。財務部門需要對員工績效的發放進行復核，研發項目績效也應當與預算執行情況、項目進展相匹配。對于績效發放與項目執行結果不匹配的情況，財務人員需要向管理層報告相應的財務風險。

4.3 研發項目結項財務分析

對于已經達到結項條件的研發項目，需要安排結項內部審計，確認項目研發費用支出的具體支出金額。項目結項審計應當安排獨立現有財務人員的內審團隊來負責，也可以由第三方會計師事務所對項目進行專項審計，出具專項審計報告，對項目支出執行情況進行認定。對比項目目標、項目預算與預算調整計劃，審核研發項目支出金額的準確性與合理性。財務人員和項目人員需要根據項目決算結果，從財務方面與技術方面進行分析與解釋，對于發現的問題要吸取經驗，在后續研發項目中積極改善。

5 結語

依據各項研發及財務管理制度，研發項目需要在立項、執行、驗收等多個環節對其風險進行識別與把控。在立項階段，需要將項目目標與財務指標相結合，做好可行性論證;在執行階段，需要嚴格執行預算，在費用支出、生產成本等諸多方面做財務控制;在驗收階段，明確項目結項時間點，做好項目績效評價與結項工作。對于發現的財務風險及時向領導層匯報，這是財務人員的責任，也是把握企業財務風險的重要手段。財務人員不能僅僅具有財務知識，還需要將財務數據與業務相結合，做到業財融合。財務風險的把控是多方面的，限于篇幅所限不能一一列舉。對于企業財務風險的把控，需要以財務部門為主導，包括領導層在內的多部門共同配合。企業的財務風險不能完全規避，但是規范的制度、合理的流程、全面的監控，可以將財務風險發生的可能性降到更低。

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