加強企業內部審計監督工作的實踐與思考

□ 文/鐘顯明 程曉澤 趙利鋒

作者單位：中國石油審計服務中心

審計監督是黨和國家監督體系的重要組成部分，黨中央高度重視審計監督工作，組建了中央審計委員會，習近平總書記親自擔任主任，并提出了“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的新時代12字審計要求，為審計監督工作提供了根本遵循。中國石油黨組十分重視內部審計監督工作，成立了黨組審計工作領導小組，董事長、黨組書記戴厚良同志任組長，強調內部審計監督要在消除大風險、大隱患方面積極發揮更大作用，既要發現問題，更要解決問題。目前，集團公司內部審計監督還存在體制機制不夠完善、同級審計監督尚未完全開展等問題，為給集團公司建設基業長青世界一流綜合性國際能源公司提供重要保證，必須進一步加強審計監督。

一、國內主要能源央企內部審計監督現狀

1.內部審計定義。內部審計是企業內部治理活動，是指由組織內部的審計機構對本組織實施的審計。內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它通過運用系統、規范方法審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，并通過實施客觀獨立的監督評價職能為其他治理主體提供保障，以促使組織完善治理、防范未知風險、提高工作效率、增加價值和實現目標。

2.內部審計特點。內部審計主要有以下幾個特點：一是內部審計服務于企業內部，以加強企業的內部控制管理，提高經濟效益、實現自身目標為主要職能與目的；二是內部審計的審查范圍是根據企業的業務內容確定的，即審查范圍的大小與業務內容成正相關，一般包括本企業是否貫徹落實國家重大政策、本企業戰略規劃以及規章制度等的執行情況、企業內部控制及風險管理情況、管理層及員工的工作執行情況等；三是一般而言，內部審計不參與企業經營活動，能夠在企業主要負責人的領導下直接開展工作，具備一定的獨立性，但與外部審計相比，內部審計由于自身所處位置的特殊性，獨立性會受到一定的限制；四是內部審計不具有對外鑒證作用，即內部審計的報告一般只用于企業內部，不對外公開和使用，但是在外部審計需要的前提下可以提供一定的信息以供參考。

3.國內主要能源央企內部審計監督現狀。中國石化加強黨組對審計工作的集中統一領導，成立了黨組審計委員會，主要負責研究貫徹黨和國家關于審計工作的方針政策；審定公司中長期審計規劃、年度審計計劃、審計體制機制改革方案等重大事項；研究部署公司迎審、迎檢等重要工作；定期聽取審計工作開展情況報告，研究解決審計發現的重大問題等。中國海油加強公司總部審計力量配備，在集團公司配備總審計師，強化“上審下”的監督效力，對全系統審計資源存量進行結構優化。建立“集團總部+二級單位”兩級審計架構，總部實行“一部三中心”審計配置，成立海外、北方、南方三個審計中心，三個中心作為集團公司和海油有限公司的雙跨機構。所屬成員企業單獨設立或合并設立審計機構，三級及以下單位原則上不再設立兼職審計崗位。國家電網成立公司董事長、黨組書記擔任主任的黨組審計工作委員會，建立審計部門向公司黨組、董事會負責和定期報告工作機制。建立總審計師制度，在總部和省級電力公司設立和配備總審計師。持續完善“上審下”體制，按照“管審分離、資源集約”的原則，構建了統一領導、分級管理、分層負責的三級審計組織體系，在總部、所屬二級單位和三級單位優化設置專職審計機構。設立6家區域審計中心、27個省級電力公司審計中心，推動兩級“審計部+審計中心”一體化運作，實現了審計計劃統一安排、審計項目統一實施、審計資源統一調配、審計質量統一管控、審計整改統一推進的“五統一”管理體系。大力實施科技強審，在總部、分部、各單位建立36家數字化審計工作室，組建專業化工作團隊，開發建設數字化審計平臺，實現對核心業務信息全覆蓋；加強審計監督與各類監督貫通融合，推動組織監督、法律監督、業務監督、審計監督有機貫通、相互協調，構建科學嚴密高效的大監督體系。國家能源集團黨組成立審計工作領導小組，董事會設立審計與風險管理委員會，自上而下集團公司、子分公司、基層企業共有內審機構184個。集團公司配備總審計師，實行子分公司內審機構負責人任免前備案，全集團建立統一審計中介機構庫，充分發揮各級內審機構和外部審計力量優勢，提升審計監督質量和效果。

二、集團公司內部審計監督現狀

集團公司內部審計經過30多年發展，尤其是黨的十八大以來在黨組堅強領導和關心支持下，內部審計監督工作得到快速發展，工作水平逐年提升。

1.領導重視審計監督工作。在中國石油集團公司層面，黨組成立審計工作領導小組，進一步加強對審計工作的領導。在企業層面，各企事業單位均由主要負責人分管內部審計工作，為內部審計工作的有效開展奠定了堅實的基礎，提供了有力的組織保障。

2.組織機構比較完善。集團公司不斷完善制度、明確要求，積極推動內部審計工作深入開展，促進內部審計工作體系建設。一是建立了內審工作機構，為內部審計工作順利開展提供了組織保證。目前，所屬企業基本都配備了專兼職內部審計人員。二是形成一套較為合理的審計體制機制。構建了“總部統領、資源統籌、結構優化、區域分布、兩級監督、三級整改”審計工作體制機制，強化了一級審計力量，加大了上審下力度，設立了沈陽、西安、成都、烏魯木齊四個區域中心以及海外審計中心。三是建立了較為完備的內部審計規章制度，促進了工作的規范化、程序化和標準化。制定了集團公司企業標準《內部通用審計規范》17個、《內部專項審計規范》11個。

3.基本達到審計全覆蓋要求。近年來，審計部門結合企業治理結構和經營管理實際，主動適應內部審計工作發展趨勢與要求，積極拓展內部審計工作范圍與領域。一是財務收支審計已經常態化，成為企業內部審計的一項日常性、基礎性工作任務。二是經濟責任審計在做到“離任必審”的同時，強化任中經濟責任審計，任期滿3——5年必審。三是專項審計工作全面展開，建設項目竣工決算必審，聯合賬簿每兩年必審等。四是加強境外業務審計，實現海外投資項目3年全覆蓋。

4.審計組織方式較為高效。結合業務模式和管理體系，不斷創新審計組織方式，加大全集團審計資源的集中統一管理，不斷提高審計工作效率，節約企業審計成本。一是加強集團總部審計資源的集中管控和整合，提高了審計工作的獨立性和監督效果。二是積極穩妥抓好審計機構改革，持續推進專業處室專業化、區域中心區域化建設。三是大力推進資源共享，加強與紀檢監察、巡視巡察、組織人事等部門溝通，增強監督合力。四是積極探索多種審計方式并存。采取直接審計、交叉審計、授權審計等多種組織方式，有效提高了審計結果的客觀性和內部審計的權威性。

5.建成一支較高素質審計隊伍。不斷加強內部審計隊伍建設，持續進行有益的探索和創新，有效提升了內部審計隊伍人員素質和業務能力。目前，集團公司共有專職審計人員1739人，內審人員普遍具有較高的學歷和職稱，專業領域涵蓋了審計、財會、金融、信息、工程造價、招投標、施工管理、安全環保和物資管理等多個方面，部分審計人員具有注冊內部審計師、注冊會計師、工程造價師、一級建造師等執業資格，專業化程度不斷提高，較好地滿足了企業加強內部審計監督和風險控制的需要。

雖然集團公司內部審計監督在推動高質量發展等方面發揮了重要保障作用，但還不能很好適應全面從嚴治黨和推進公司治理體系和治理能力現代化新任務新要求。

1.審計體制機制還不夠完善，影響審計監督作用發揮。內部審計直接對黨組負責，要定期向黨組提交集團公司的“經濟體檢”報告，把真正的風險隱患及時揭示出來，既治已病又防未病。審計監督要求審計部門和人員要有一定的獨立性，要敢于監督善于監督。但目前，集團公司把所屬成員企業（被審計單位）主要領導對審計部的年度評價納入審計部業績考核，審計監督獨立性會受到一定影響。把實施一級審計的審計中心作為二類子公司管理和考核，審計監督的獨立性也受到一定影響。

2.站位不高，對審計監督不夠重視。目前，個別企業站位不高，對審計監督特別是整改工作不重視，“前整后犯”“屢審屢犯”的現象普遍存在。比如：事后合同、應招標未招標、先建后批、工程建設程序不規范等屢審屢犯。究其原因：一是思想認識不到位，合規意識不強。二是重審計輕整改。個別單位審計部門對審計整改指導、考核、監督不到位。比如，國家審計署發現的部分問題，內部審計之前已經發現并提出整改意見，但沒有及時整改。三是重形式輕成效。有的單位審計整改往往局限于表面現象，就事論事，未查找產生問題原因，整改不夠徹底。

3.同級審計未完全開展，審計監督作用發揮不夠充分。在中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記強調要拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，強化同級審、審同級，著力推進同級審計常態化，真正發揮審計定期“體檢”“把脈”和“保健”的作用，消除“燈下黑”現象。

4.審計理念和方式需要持續轉變。集團公司全面進入新發展階段，貫徹新發展理念和構建新發展格局，提出了新常態下高質量發展，推進治理體系和治理能力現代化，但審計監督在及時跟進找準著力點和審計理念、審計方式方法轉變上還不能適應新形勢新任務新要求。

5.審計任務重壓力大聚才難。集團公司所屬企業點多面廣，審計任務艱巨復雜，審計人員常年在外出差，2018年人均現場審計工日202天，2019年人均現場審計工日225天，2020年和2021年受疫情影響，現場審計工日大幅壓縮，但仍達150天以上，常年無法照顧家人，身心十分疲憊。

三、新時代加強內部審計監督思路舉措

在新時代，加強內部審計監督首先要學懂弄通、貫徹落實好習近平總書記“審計要促進經濟高質量發展、促進全面深化改革、促進權力規范運行、促進反腐倡廉”的指示精神，這是前提。其次要認真執行國家審計署有關內部審計規定，這是基本要求。再次要借鑒同行業央企審計監督實踐經驗。最后要結合集團公司實際。據此，提出進一步加強集團公司內部審計監督的思路舉措。

1.提高政治站位，不斷深化對審計監督工作重要性的認識。加強審計監督是踐行“兩個維護”的具體體現。審計監督是黨和國家監督體系的重要組成部分。習近平總書記已主持召開四次中央審計委員會會議，多次作出重要指示批示，親自謀劃、親自部署、親自推動審計領域重大工作。習近平總書記的指示批示精神，為審計監督工作提供了理論、觀點、立場和方法，是審計監督工作的行動指南。

加強內部審計監督工作是建設基業長青世界一流綜合性國際能源公司的迫切需要。集團公司黨組的決策部署是否在企業得到有效執行，執行情況及效果如何都需要內部審計去確認、去評價。董事長、黨組書記戴厚良同志強調內部審計要在消除大風險、大隱患方面積極發揮更大作用，既要發現問題，更要解決問題。只有不斷加強內部審計監督工作，充分發揮內部審計監督職能作用，集團公司才能行穩致遠。

2.必須堅持和加強黨組對審計監督工作的集中統一領導。堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導，凸顯了審計機關不僅是業務機關、專業工作部門，更是具有政治機關、黨的工作機關的屬性和定位，這是做好審計監督工作的根本保證。

3.完善審計監督體制機制，破除影響審計監督獨立性障礙。獨立性是審計監督的靈魂。2018年3月《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號令）中明確內部審計是“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。一是完善對審計部的考核機制。目前，集團公司把所屬成員企業（被審計單位）主要領導對審計部的年度評價納入審計部業績考核，審計監督獨立性受到一定影響。為進一步增強獨立性，把此項考核指標改由黨組審計工作領導小組考核，可以避免其他因素干擾審計監督；二是進一步完善審計中心管理體制機制。目前，集團公司把實施一級審計的審計中心作為二類子公司管理和考核（既考核預算指標，還考核利潤指標），審計監督的獨立性也受到一定影響。加之受審計任務重、收入偏低、長期出差以及不算在京單位等因素影響，幾乎招聘不到也留不住優秀緊缺審計人才。鑒于此，借鑒其他能源央企做法，把審計中心由按二類子公司管理和考核改為按總部部門管理和考核或者參照總部部門標準管理和考核并明確為在京單位，可以進一步增強獨立性和改善聚才環境，為集團公司審計監督工作可持續高質量發展提供保障；三是完善審計監督組織，借鑒國家電網（在總部層面和省級電力公司設立和配備總審計師）、中國海油（在總部層面配備總審計師）和國家能源集團（在總部層面配備總審計師）等能源央企做法，在集團公司總部層面和所屬企業配備總審計師，加強審計監督組織建設。

4.拓展內部審計監督的廣度和深度，提升內部審計監督效能，推進審計轉型升級和全覆蓋。一要積極推進審計轉型。堅持與時俱進，持續推動從傳統的財務收支審計向管理效益審計轉變、由查錯防弊向價值管理轉變，更加關注國家、集團公司重大決策部署執行情況，更加關注揭示企業主要矛盾和重大風險。二要逐步前移審計關口。內部審計要真正成為企業的自我免疫系統，就必須逐步前移審計關口，從“事后監督”轉向“過程控制”。注重離任審計與任中審計的結合，注重財務決算審計與財務預算審計的結合，注重重大決策審計與戰略審計的結合，注重風險審計與內部控制審計的結合，注重效益審計與資源配置過程審計的結合，注重日常審計與企業畫像相結合。三要推進內部審計全覆蓋。科學規劃，統籌協調，積極推進跨層級、跨專業、跨區域審計資源優化配置，做好內部審計項目、內部審計組織方式“兩統籌”，做到應審盡審，消除審計監督盲區。堅持做好多種審計類型有機結合的文章，整合開展戰略規劃實施、財務收支、經濟責任、項目建設、自然資源資產管理和生態環境保護等審計項目，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計組織方式，努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，不斷提升審計監督效能。四要強化審計成果運用。強化審計整改，建立長效機制，將審計整改結果納入各單位年度績效考核，進一步壓實整改落實責任，每年向黨組專題匯報審計整改情況。強化線索移送，將審計發現問題線索移送主管部門進行處理，涉嫌違反黨紀政紀問題線索移送紀檢監察組，促進全面從嚴治黨。強化經濟責任審計聯動效能，審前征詢組織部門、紀檢監察意見，做到有的放矢，參考國家審計做法，審計部門出具的經濟責任審計結果由組織部門實施（進行）反饋，作為干部管理部門考核、任免、獎懲干部的重要參考。五要切實提高審計附加值。總結提煉帶有普遍性、傾向性的問題，從源頭上提出針對性的意見建議和整改措施，促進屢審屢犯問題解決。

5.創新審計方式方法，推廣應用大數據審計。有效的工作方法是內部審計工作深入開展的重要基礎。一要向科技要生產力，用科技賦能內部審計。內部審計要高度關注企業信息化工作進程，積極推動本企業信息化系統建設，加強信息化系統審計。二要加強綜合信息數據倉庫的建設和應用。不斷完善“總體分析、發現疑點、分散核查、系統研究”的數字化審計方式，不斷提升大數據環境下的審計監督能力。建立綜合信息數據倉庫，自動采集所屬企業相關數據，實現聯網遠程監控審計，顯著提高內部審計工作效率，使審計方式從傳統的現場檢查向現場檢查與遠程在線審計相結合轉變。運用審計信息系統，形成遠程資源共享，規范審計過程管理，提高審計工作效率。三要強化日常信息化應用。組建由以“經驗豐富的審計骨干+水平高超的信息人員”組成的數據分析小組，將信息技術與審計思路完美結合，實現對業務和財務的全流程穿透和深度挖掘，精準鎖定問題疑點和審計線索，爭取每個疑點和線索都落實成實際問題，真正發揮科技強審的強大威力，收到實實在在的成效，形成典型案例。探索將應用成熟的大數據審計方法數據化、模型化，構建數據分析體系并推廣應用，切實提高審計的層次和質效。持續優化完善審計模型，充分利用統計學和計算機技術，將數據分析的范圍從“已知”擴展到“未知”，從“過去”推向“未來”，發揮審計“治已病”“防未病”的作用。

6.提升審計隊伍專業化、職業化水平，建設一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍。一要加強內部審計“三立建設”，不斷提高審計人員職業化水平。二要激發審計人員創新意識，不斷提升審計質量。鼓勵審計人員學習政治理論、業務知識，及時更新審計理念，轉換思維方式，提高審計工作技能。開展“結對幫學”活動，以點及面、相互交流，讓審計人員在學習中總結、在總結中提高、在提高中創新。三要突出擔當實干，鍛造作風務實、爭先作為的審計干部隊伍。四要建立健全干部考核制度，充分調動干部積極性和主動性。推行履職盡責清單管理，促進干部干實事、出實績。開展干部積分制管理，堅持“分類量化、責任到人、實時考核、注重實績”的原則，將各項工作指標細化、量化、具體化；對遵章守紀、工作突出的人員給予政治、物質、精神方面獎勵；對作風散漫、工作不力的人員給予告誡、扣除考核獎、調換崗位、免職等處理。五要樹立正確的審計業績觀。審計發現問題很重要，督促追責也很重要，但查清問題產生的原因、提出切實可行的應對建議，最終推進問題的解決更加重要。要從推進問題整改、挽回經濟損失、堵塞管理漏洞和規范管理，以及審計建議的可行性、被采納的情況等多角度評價審計工作業績。要實事求是地研判和定性審計發現的問題，既不輕易放過問題，也不無限夸大問題，更不為美化審計成效而拼湊問題。要堅決貫徹落實習近平總書記關于“三個區分開來”的重要指示精神，充分發揮容錯機制的作用，為擔當者擔當，為負責者負責，鞏固和促進干事創業的良好氛圍。

四、結束語

審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。企業內部審計監督既是企業管理循環的一部分，也是國家審計監督體系的一部分，在實現企業和國家治理體系和治理能力現代化進程中具有重要意義。在成立各級審計委員會或審計工作領導小組、加強黨對審計工作的集中統一領導，不斷完善審計相關法律法規的基礎上，如何更好發揮內部審計監督作用，需要各級審計監督從業人員轉變觀念、堅定信念，堅持問題導向，創新審計監督方式方法，方能有效促進企業不斷強化內部控制、實現各項業務規范高效運行，最終實現企業高質量發展。