研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)科技創(chuàng)新的影響研究

趙彩鳳

摘要：為支持企業(yè)創(chuàng)新，我國政府不斷對研發(fā)費用加計扣除政策進行修訂和完善，政策的扣除歸集范圍不斷擴大、界定范圍更加清晰，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策已成為業(yè)內(nèi)熱點問題。因此，分析企業(yè)應(yīng)用加計扣除政策現(xiàn)狀，期望達到以下調(diào)查目的：了解加計扣除政策在企業(yè)當(dāng)中的認知和申報現(xiàn)狀以及現(xiàn)有企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新現(xiàn)狀，更為重要的是了解加計扣除政策申報對于企業(yè)研發(fā)投入、創(chuàng)新績效的影響如何，從而為政策的推廣和應(yīng)用提供一定的參考意見。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠強度;創(chuàng)新投入;創(chuàng)新影響

1文獻回顧與研究假設(shè)

1.1稅收優(yōu)惠和創(chuàng)新投入

1979年，Griliches提出了知識生產(chǎn)函數(shù)，研究技術(shù)創(chuàng)新投入與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出的關(guān)系。結(jié)果顯示：當(dāng)實施與研發(fā)費用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策后，技術(shù)創(chuàng)新投入會增加，且技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出也增加。之后的研究多數(shù)都支持兩者呈正相關(guān)關(guān)系。彭志強等指出，稅收優(yōu)惠政策有效地降低了企業(yè)的成本和利潤，一定程度上解決了創(chuàng)新市場的正外部性，進而激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。貢彩萍發(fā)現(xiàn)，2006年稅收激勵政策有效促進了企業(yè)研發(fā)投資強度，而2008年沒有明顯效果。劉森在研究中提出了高管激勵機制，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策會影響高管對研發(fā)投資力度的決策[1]。

1.2研發(fā)費用加計扣除與可持續(xù)發(fā)展能力

WCED在1987年在環(huán)境領(lǐng)域第一次提出可持續(xù)性的概念。隨后，許多領(lǐng)域在經(jīng)濟、社會等各個方面都開展了對可持續(xù)發(fā)展的研究。劉力鋼在研究企業(yè)問題中指出，生存性和持續(xù)性是企業(yè)是否能可持續(xù)發(fā)展的兩個最重要的原因。企業(yè)最高目標(biāo)的戰(zhàn)略性，資源的有效整合，都是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要面對的問題。

張海鋒，張卓[14]構(gòu)建了基于四個共生關(guān)系的logistic模型，分析了創(chuàng)新力、控制力與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間的共生關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新力、控制力的提高，及其它們之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展的重要因素。江新峰等[15]根據(jù)我國9年上市公司面板數(shù)據(jù)，實證檢驗R&D支出對企業(yè)發(fā)展的影響。研究表明，研發(fā)的支出對企業(yè)的成長有著不可或缺的重要意義，研發(fā)支出對企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)正向關(guān)系。而國內(nèi)對加計扣除政策與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力的作用鮮少有實證分析。

1.3創(chuàng)新投入和創(chuàng)新績效

國內(nèi)外學(xué)者通過多種衡量方式挖掘創(chuàng)新投入與創(chuàng)新績效的關(guān)系，多數(shù)研究表明二者呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。Schmookler根據(jù)1870—1950年間部分企業(yè)的樣本數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的R&D人員投入與獲得的專利數(shù)量有相同的變化趨勢。趙雪章在研究佛山市大中型工業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率的影響因素時發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用投入的增加能明顯提升企業(yè)的創(chuàng)新效率。劉華等以湖北省高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)R&D投入的增加，顯著提高了企業(yè)創(chuàng)新績效[2]。

2對加計扣除政策的認知情況

2.1受訪企業(yè)對加計扣除政策的了解程度。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，在所有填寫問卷的企業(yè)當(dāng)中，有將近37%的企業(yè)人員對加計扣除政策不太了解，因此企業(yè)對加計扣除政策的認知程度是遠遠不夠的。從是否關(guān)注加計扣除政策新改動的比例來看，基本上和了解加計扣除政策的比例保持平穩(wěn)，這說明相關(guān)崗位的人員只要了解加計扣除的政策，就會保持對政策更新動態(tài)的關(guān)注，對最新的加計扣除政策的變化也是具有一定關(guān)注度。

2.2受訪企業(yè)對加計扣除政策的滿意度分析。總的有效問卷調(diào)查份數(shù)為234份，其中41%認為研發(fā)費用加計扣除政策實施效好，26%的人認為效果一般，約33%的人認為效果不顯著。可見，總體上加計扣除政策還是令人滿意的，但對于實施效果不顯著的企業(yè)數(shù)也占據(jù)了一定的比例。認為政策效果不顯著的主要是未享受研發(fā)費用加計扣除政策申報的企業(yè)，對此，從調(diào)查當(dāng)中可知其原因。一是企業(yè)研發(fā)水平有限。多數(shù)人認為是無法取得項目的技術(shù)信息，這可能是企業(yè)自身的研發(fā)水平有限，沒有好的研發(fā)項目，無法進行技術(shù)創(chuàng)新。二是研發(fā)資料不全。多數(shù)企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠時相關(guān)研發(fā)資料不全，如在材料整理過程中關(guān)鍵的文件資料缺失、相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)缺失、會計核算數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報數(shù)據(jù)有差異等。三是企業(yè)核心技術(shù)保密要求。有些企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時考慮可能帶來技術(shù)的泄密因而選擇放棄申報。有些特別是存在虧損預(yù)期的企業(yè)，由于加計扣除無法帶來當(dāng)期實質(zhì)利益而更傾向于選擇放棄。四是企業(yè)管理制度不完善。有些企業(yè)因集團的整體協(xié)調(diào)不暢等管理制度不完善問題，在是否申報加計扣除意見上未達到一致。

3結(jié)論和建議

3.1加計扣除申報能夠促進企業(yè)加大研發(fā)投入。加計扣除申報與企業(yè)研發(fā)強度呈顯著正相關(guān)，說明研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)發(fā)展具有較為明顯的正向作用，受益于研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)也會加大研發(fā)投入，這與多數(shù)學(xué)者研究的結(jié)果是一致的[3]。

3.2加計扣除申報對企業(yè)創(chuàng)新績效影響不顯著。加計扣除申報與創(chuàng)新績效正相關(guān)，但不顯著。效果不顯著的原因可能有以下幾點：一是企業(yè)研發(fā)水平有限。多數(shù)人認為是無法取得項目的技術(shù)信息，這可能是企業(yè)自身的研發(fā)水平有限，沒有好的研發(fā)項目，無法進行技術(shù)創(chuàng)新。二是研發(fā)資料不全。多數(shù)企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠時相關(guān)研發(fā)資料不全，如在材料整理過程中關(guān)鍵的文件資料缺失、相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)缺失、會計核算數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報數(shù)據(jù)有差異等。三是企業(yè)核心技術(shù)保密要求。有些企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時考慮可能帶來技術(shù)的泄密因而選擇放棄申報。有些特別是存在虧損預(yù)期的企業(yè)，由于加計扣除無法帶來當(dāng)期實質(zhì)利益而更傾向于選擇放棄。四是企業(yè)管理制度不完善。有些企業(yè)因集團的整體協(xié)調(diào)不暢等管理制度不完善問題，在是否申報加計扣除意見上未達到一致。

4稅收優(yōu)惠影響創(chuàng)新的原因

大部分研究表明減稅優(yōu)惠（如稅收抵免、加計扣除、低稅率）可降低研發(fā)的邊際成本，有效刺激企業(yè)提高研發(fā)投入（如Hall和vanReenen，2000;Bloom等，2002），帶來更多的創(chuàng)新產(chǎn)出（如專利的取得和新產(chǎn)品開發(fā)）（Czarnitzki等，2011）。HiroyukiKasahara等（2014）利用日本制造業(yè)的數(shù)據(jù)實證研究表明政府對企業(yè)的稅收抵免促進了其研發(fā)支出，這一效果對于資產(chǎn)負債率較高的企業(yè)更為顯著。GustavoCrespia等以1988-2004年阿根廷制造企業(yè)數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)稅收抵免能降低研發(fā)成本，研發(fā)支出相對增加，并且這個影響對低技術(shù)企業(yè)更顯著。如李林木（2017）通過研究新三板上市公司不同的稅費負擔(dān)對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響發(fā)現(xiàn)，研發(fā)人員的投入比例加大，證明減稅激勵會促使企業(yè)增強研發(fā)隊伍，從而在企業(yè)提升研發(fā)能力過程中產(chǎn)生了積極效應(yīng)[4]。

結(jié)束語

綜上所述，對于政府來說，適當(dāng)?shù)靥岣哐邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠強度，可激勵企業(yè)投入更多的創(chuàng)新資金。對于企業(yè)來說，積極申請國家專利來獲得知識產(chǎn)權(quán)的保護，根據(jù)自身規(guī)模與盈利情況合理地增加創(chuàng)新資金的投入，充分享受研發(fā)政策帶來的優(yōu)惠，避免過高的杠桿率的消極影響，以提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

參考文獻：[1]陳海聲，陶羽華.研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響——以滬深A(yù)股高科技上市公司為例[J].財會月刊，2016（29）：11-16.

[2]田曉麗.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2016（11）：84-86.

[3]張丹麗，陳海聲.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的動機和效果[J].科技管理研究，2017（19）：38-46.

[4]任海云，宋偉宸.企業(yè)異質(zhì)性因素、研發(fā)費用加計扣除與R&D投入[J].科學(xué)學(xué)研究2017（8）：1232-1239.