國有企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑探索

摘 要：近年來，內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，貿(mào)易摩擦不斷，受新冠疫情沖擊嚴(yán)重，經(jīng)濟增長處于持續(xù)低迷狀態(tài)，高速增長模式已不適用于當(dāng)前形勢，經(jīng)濟發(fā)展需從高增速向高質(zhì)量轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)在推動國家現(xiàn)代化發(fā)展上有著重要的作用，同時對于改善民生、推動科教發(fā)展等方面做出了突出貢獻(xiàn)，是國民經(jīng)濟的主導(dǎo)力量，是社會主義經(jīng)濟的重要支柱，是中國特色社會主義市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)，國有企業(yè)能否在實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展上邁出實質(zhì)性步伐，對于建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、推動我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要影響。而國有企業(yè)要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，加強內(nèi)部審計工作有利于提高企業(yè)管理水平與治理能力。

關(guān)鍵詞：審計;國有企業(yè);高質(zhì)量

一、內(nèi)部審計的重要性

1.完善企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)

（1） 內(nèi)部控制體系不斷完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系包含了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)管五大要素，五大要素在內(nèi)部控制框架下既相互聯(lián)系又相互促進(jìn)，內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保障資產(chǎn)安全，規(guī)范財務(wù)活動合規(guī)性，促進(jìn)經(jīng)營活動效果、實現(xiàn)經(jīng)營活動目標(biāo)而建立的使企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動相互聯(lián)系、相互制約的規(guī)章制度。通過內(nèi)部審計活動可以及時識別企業(yè)治理過程中存在的內(nèi)部控制缺陷，評估內(nèi)部控制措施運行的有效性，提出合理化改進(jìn)建議，持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（2） 內(nèi)部監(jiān)督體系不斷完善

內(nèi)部審計工作是內(nèi)部監(jiān)管體系的重要組成部分，推動審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督相互貫通，能夠更好地發(fā)揮大監(jiān)督職能，形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督合力。通過搭建集中統(tǒng)一、廣泛覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，能夠更好地推動審計工作發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，提升審計監(jiān)督質(zhì)效。當(dāng)制約權(quán)力的監(jiān)督缺失，就容易滋生腐敗，而加強對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，將可能發(fā)生的問題及早消除在萌芽狀態(tài)，對防治腐敗有著重要作用，甚至可以說是關(guān)鍵一環(huán)。通過開展領(lǐng)導(dǎo)干部在用權(quán)、用人、管物、管錢、重大決策等方面的監(jiān)督，強化審計全覆蓋，做到領(lǐng)導(dǎo)干部把權(quán)和錢用到哪里審計監(jiān)督就延伸到哪里，防止其濫用手中的權(quán)力，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。

2.推動實現(xiàn)治理目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計能夠為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供科學(xué)的決策依據(jù)，與企業(yè)治理目標(biāo)存在高度的同一性，內(nèi)部審計與企業(yè)治理都是緊緊圍繞著如何實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)而展開的。內(nèi)部審計通過一系列的活動，評價和審查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的規(guī)范性、合理性以及內(nèi)部控制活動的有效性從而識別和評估內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險和存在的問題進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職能決定著其對企業(yè)的組織架構(gòu)、運營管理、企業(yè)歷史、發(fā)展及現(xiàn)狀有著更為全面、更為準(zhǔn)確的了解，在企業(yè)信息方面的把握具有突出優(yōu)勢，在推動業(yè)審融合的過程中，能夠突破企業(yè)不同業(yè)務(wù)條線之間的信息壁壘，整合信息資源，為企業(yè)運營效能的提高提供基礎(chǔ)保障。內(nèi)部審計的質(zhì)量對企業(yè)治理能力水平有著重大的影響，通過審計工作的開展能夠?qū)ζ髽I(yè)貫徹落實重大政策、強化內(nèi)部控制風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理等方面起評價和監(jiān)督作用從而完善企業(yè)治理，推動企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，實現(xiàn)治理目標(biāo)。

3.提升企業(yè)管理效能

隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，從最初的賬項審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計職能不斷豐富，作為企業(yè)治理的重要組成部分，如今內(nèi)部審計不僅局限于審計監(jiān)督，更是在促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、提高風(fēng)險預(yù)警、為運營決策服務(wù)、防治腐敗等方面起著重要作用。在資產(chǎn)保值增值方面，優(yōu)化國有資產(chǎn)配置，提升企業(yè)國有資產(chǎn)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，通過審計評價能夠完善國有企業(yè)資產(chǎn)管理制度體系建設(shè)，從制度層面強化國有資產(chǎn)管理，通過開展審計監(jiān)督與整改，督促企業(yè)充分有效使用資產(chǎn)，提升資產(chǎn)使用質(zhì)量和效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。在提高風(fēng)險預(yù)警方面，以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計工作，通過建立風(fēng)險庫，建立風(fēng)險指標(biāo)和設(shè)立風(fēng)險預(yù)警機制，識別、發(fā)現(xiàn)、評估、追蹤反饋內(nèi)部風(fēng)險，從而有效防范風(fēng)險，提升企業(yè)管理效能。在運營決策服務(wù)方面，現(xiàn)階段內(nèi)部審計職能不僅局限于查找問題，更是需要為企業(yè)決策提供依據(jù)，微觀視野下查找審計問題已不能滿足于高質(zhì)量發(fā)展的需要，審計工作需要提高站位、拓寬視野，從宏觀的角度出發(fā)，增強審計人員的全局意識，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為決策層提供全局性、科學(xué)、可行的審計建議以推動企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計認(rèn)識不足

國有企業(yè)雖然按照審計相關(guān)要求設(shè)置了審計機構(gòu)，但是對審計機構(gòu)的性質(zhì)、職責(zé)與作用沒有正確的認(rèn)識。一是大多數(shù)企業(yè)管理層存在片面認(rèn)識。對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知還停留在財務(wù)收支審計，認(rèn)為內(nèi)部審計就是查財務(wù)賬，忽略了審計工作對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)收支情況、內(nèi)部控制、風(fēng)險防控等方面進(jìn)行評價與監(jiān)督，為企業(yè)管理層提供科學(xué)決策依據(jù)、完善企業(yè)治理提供審計建議等服務(wù)咨詢職能。對審計工作的片面認(rèn)識導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍受限，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。二是重業(yè)務(wù)輕審計。相較于業(yè)務(wù)部門為企業(yè)收入利潤帶來直觀的收益表現(xiàn)，審計并不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，雖然內(nèi)部審計在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提供鑒證咨詢服務(wù)、風(fēng)險預(yù)警、開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、工程建設(shè)項目審計等審計工作能增加組織價值以及改善企業(yè)風(fēng)險管理，但對企業(yè)經(jīng)營管理起到的作用并不能很好的被量化且無法產(chǎn)生直接的資金流入而常常使得管理層認(rèn)為內(nèi)部審計不具備價值，內(nèi)部審計工作是可有可無的。三是注重事后監(jiān)督。重視事后檢查審計，沒有充分發(fā)揮審計事前監(jiān)督，大大降低了審計事前風(fēng)險預(yù)警和事中管控規(guī)范的作用。四是對審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督界限認(rèn)識較為模糊。審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督是監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分，二者之間存在一定的聯(lián)系，且審計監(jiān)督可以借助監(jiān)察監(jiān)督的力量開展審計工作，企業(yè)管理者容易混淆二者之間的職能職責(zé)，沒有認(rèn)識到二者在監(jiān)督主體、對象、內(nèi)容、方式上存在差異，導(dǎo)致在開展工作時職能定位不清，無法聚焦于發(fā)揮內(nèi)部審計經(jīng)濟體檢

職能。

2.內(nèi)部審計獨立性不足

內(nèi)部審計是一項獨立實施的，通過客觀、公正地評價和監(jiān)督企業(yè)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，風(fēng)險管理以促進(jìn)企業(yè)完善治理、防范風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而要對企業(yè)組織管理規(guī)范、內(nèi)部控制有效性、經(jīng)濟活動效益以及是否實現(xiàn)組織目標(biāo)進(jìn)行客觀、公正的評價就要以審計獨立性為前提，獨立于內(nèi)部審計活動審查對象以外能夠為內(nèi)部審計保持實事求是、公正客觀的職業(yè)道德提供必要保障。然而目前還存在著諸多因素影響內(nèi)部審計獨立性。一是機構(gòu)設(shè)置。雖然有關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計要在黨組織和主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但是在實際工作中，還存在內(nèi)部審計機構(gòu)受財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)管理或者協(xié)助管理的情況，內(nèi)部審計部門與財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)形成了實質(zhì)上的報告關(guān)系較大程度地影響了內(nèi)部審計的獨立性。二是業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)部審計人員除了需要具備審計崗位方面的勝任力，同時還可能擔(dān)任其他工作，部分審計人員還承擔(dān)著財務(wù)工作，這便讓審計人員不可避免地需要審查自己負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動，既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員使得其職業(yè)判斷能力受到損害。三是領(lǐng)導(dǎo)層決策。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部審計規(guī)范與企業(yè)利益或者領(lǐng)導(dǎo)個人利益產(chǎn)生沖突時，內(nèi)部審計工作則會受到領(lǐng)導(dǎo)層主觀影響，導(dǎo)致無法有效發(fā)揮審計作用。四是個人利益。內(nèi)部審計人員與其他業(yè)務(wù)部門在工作中不可避免會產(chǎn)生各種交際，在工作開展中可能受到私人情感影響，同時，作為企業(yè)中的一員，審計人員受企業(yè)考評制度約束，這也使得審計人員可能會為了得到較高的考核得分不堅持原則以求減少與他人的沖突。

3.內(nèi)部審計信息化程度低

相對于其他業(yè)務(wù)板塊而言審計信息化建設(shè)較為滯后導(dǎo)致存在審計工作效率低下，數(shù)據(jù)處理能力受限，數(shù)據(jù)價值挖掘不夠，審計方式較為傳統(tǒng)等問題。目前內(nèi)部審計信息化程度低主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是認(rèn)識不足。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，審計認(rèn)知還停留在傳統(tǒng)審計階段，審計創(chuàng)新思維不足，受限于原有審計方式、手段、思維，畏懼于信息化審計準(zhǔn)入門檻。二是缺乏必要的信息化審計制度、操作規(guī)范用于指導(dǎo)信息化審計作業(yè)。一方面沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范審計人員獲取信息、審計證據(jù)歸檔，可能會導(dǎo)致信息泄露影響數(shù)據(jù)的安全性與可控性，另一方面不完善的信息制度導(dǎo)致缺乏信息審計監(jiān)督與問責(zé)依據(jù)。三是尚未搭建審計大數(shù)據(jù)平臺。無法依托于大數(shù)據(jù)信息化平臺實現(xiàn)高質(zhì)量的在線審計工作，現(xiàn)有審計作業(yè)平臺無法滿足審計全覆蓋、審計功能健全、大數(shù)據(jù)處理的要求。四是缺乏專業(yè)性人才。計算機相關(guān)知識的專業(yè)人才儲備不足，多數(shù)審計人員計算機審計相關(guān)知識有限，對于大數(shù)據(jù)的認(rèn)知相當(dāng)淺顯，大數(shù)據(jù)技術(shù)尚未在審計工作中普及，大多數(shù)審計人員開展工作還停留在依靠經(jīng)驗判斷，沒有充分利用大數(shù)據(jù)分析。

4.內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化利用率低

做好審計整改工作是寫好審計“下半篇文章”的關(guān)鍵，推動審計整改工作的落實有利于打通審計監(jiān)督最后一公里，但現(xiàn)階段存在審計整改不到位，審計成果轉(zhuǎn)化利用率低的問題。主要在于：一是對審計整改的認(rèn)識不到位。過于注重審計檢查而輕視審計整改，認(rèn)為出具審計報告就是審計工作的完結(jié)。二是審計報告質(zhì)量不高。由于出具的審計報告未能全面地反映存在的問題，提出的審計建議可操作性、指導(dǎo)性及針對性不強，導(dǎo)致審計建議未能被全部采納。三是審計公告制度不健全，審計報告披露不充分，缺乏與監(jiān)察機構(gòu)協(xié)調(diào)聯(lián)動，審計成果運用受限。四是獎懲機制形同虛設(shè)，對于審計整改不到位、不徹底、前改后犯等問題，未能作為干部考核、獎懲、任免的依據(jù)，審計成果運用威懾力不足。

三、提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的對策

1.提升內(nèi)部審計價值，提高內(nèi)部審計重要性

內(nèi)部審計應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向財務(wù)審計、績效審計、管理審計并重轉(zhuǎn)變，不僅局限于糾錯防弊、賬項基礎(chǔ)的財務(wù)合規(guī)性檢查，而是以企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略管理為出發(fā)點提高審計站位，將業(yè)務(wù)、企業(yè)運營、采購管理、工程項目管理、政策方針的貫徹落實、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、干部履職等方面納入審計范圍，以完善企業(yè)治理、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。推動內(nèi)部審計由審計監(jiān)督向?qū)徲嫳O(jiān)督、評價與服務(wù)三者并重轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變審計理念，充分認(rèn)識到發(fā)揮審計“參謀助手”作用的重要性，對經(jīng)營活動有關(guān)績效進(jìn)行評價，提高內(nèi)部審計服務(wù)水平為企業(yè)經(jīng)營建言獻(xiàn)策，充分利用審計優(yōu)勢，圍繞企業(yè)中心任務(wù)，著力解決突出矛盾，注重從企業(yè)機制、制度層面分析問題，深入剖析問題成因，為企業(yè)宏觀決策服務(wù)。推動審計由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，為增強內(nèi)部審計的預(yù)見性，前瞻性，化被動為主動作為，由傳統(tǒng)的事后檢查向事前控制、事中跟蹤、事后分析的閉環(huán)式審計管理模式轉(zhuǎn)變。通過建立起審計風(fēng)險提示清單，對關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行事前風(fēng)險提示，積極開展線上、線下審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題點及時提出防范措施，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。推動審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督有機貫通，不斷豐富工作機制，協(xié)調(diào)監(jiān)督資源，制定相關(guān)制度建設(shè)、明確工作范圍、加強信息溝通，暢通問題線索移送渠道，及時協(xié)商檢查發(fā)現(xiàn)的重大問題以及推進(jìn)工作中遇到的問題。

2.提升內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性對公平公正地開展審計工作有著至關(guān)重要的作用，獨立性是實現(xiàn)審計客觀評價的保證，提高內(nèi)部審計獨立性可以從以下幾個方面出發(fā)：一是內(nèi)部審計制度的建立健全。以制度的形式對內(nèi)部審計機制、審計范圍、審計權(quán)責(zé)、審計內(nèi)容、獎懲等方面進(jìn)行規(guī)范，用制度規(guī)范明確審計人員的權(quán)利與義務(wù)，以制度的形式明確標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)審計工作。二是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。組織機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計獨立性的前提條件，機構(gòu)的設(shè)置直接影響到內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性，獨立于其他業(yè)務(wù)部門開展工作使得內(nèi)部審計不受其他部門干預(yù)。三是審計人員獨立性意識。從制度和組織機構(gòu)兩方面奠定了內(nèi)部審計獨立性基礎(chǔ)的同時要強化對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德的提升，確保審計人員按照審計規(guī)章制度辦事，堅持廉潔自律。

3.推進(jìn)審計信息化建設(shè)

提高審計工作信息化水平，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作有利于提高審計監(jiān)督效能，拓展審計的廣度和深度，推進(jìn)審計信息化建設(shè)。一是提高對審計信息化建設(shè)重要性、緊迫性、必要性的認(rèn)識。企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段、創(chuàng)新審計方式、提高審計工作效率對推動審計工作質(zhì)量有著重要意義，如今，線下審計與線上審計相結(jié)合已經(jīng)成為一個趨勢，利用線上審計手段挖掘、篩選、分析海量數(shù)據(jù)能夠協(xié)助審計人員高效完成審計工作，通過網(wǎng)上預(yù)警系統(tǒng)實時監(jiān)測異常情況能提高審計預(yù)警能力。二是強化審計制度支撐。長遠(yuǎn)規(guī)劃審計信息化建設(shè)，制定與之配套的系統(tǒng)的、合理的、具有操作性的審計制度，為信息化審計提供制度保障。三是搭建信息化平臺。推動線上審計信息化平臺的構(gòu)建，大力推廣計算機輔助審計技術(shù)，大力探索、開發(fā)與具體審計業(yè)務(wù)相適配的以風(fēng)險為導(dǎo)向、數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計信息系統(tǒng)。對復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)通過信息技術(shù)手段進(jìn)行整合，便于業(yè)務(wù)操作提高審計效率，搭建數(shù)據(jù)庫匯總不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)高度共享的數(shù)據(jù)庫資源，減少重復(fù)工作率。四是注重專業(yè)隊伍建設(shè)。加快審計轉(zhuǎn)型，不斷優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，強化審計人員勝任能力，鼓勵審計人員積極參與后續(xù)教育，在提升審計專業(yè)能力的同時，加強計算機、信息技術(shù)等技能的培養(yǎng)，強化審計人員數(shù)據(jù)分析思維的能力，以適應(yīng)現(xiàn)代化審計的要求。

4.強化審計成果運用

落實審計整改工作是寫好審計“后半篇文章”，打通審計成果運用“最后一公里”的關(guān)鍵，要建立審計整改長效保障機制，持續(xù)推動審計整改工作。一是建立審計整改考核問責(zé)機制。建立整改的長效機制，將整改情況納入考核體系，對其考核內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和量化，明確審計整改考核的標(biāo)準(zhǔn)、考核的要求以及考核的內(nèi)容，整改考核結(jié)果要與領(lǐng)導(dǎo)干部績效進(jìn)行掛鉤，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免以及獎懲的重要依據(jù)，對整改不到位的情況要嚴(yán)肅處理。二是建立審計整改跟蹤機制。審計人員要對整改情況進(jìn)行過程跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)審計整改存在的問題，對不重視審計整改工作，對待整改工作敷衍塞責(zé)，整改落實不力的情況要及時介入，督促落實審計整改。三是建立“建賬銷號”機制，建立審計整改問題臺賬，倒排問題整改時限，嚴(yán)格落實銷號制度，對照臺賬逐一核實問題落實情況，形成審計整改閉環(huán)管理，強化落實審計成果。四是建立審計整改責(zé)任制。明確審計整改的責(zé)任主體，明確審計整改責(zé)任人，被審計單位負(fù)責(zé)人應(yīng)作為審計整改第一責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)問題負(fù)總責(zé)。五是建立審計整改聯(lián)動機制。加強與監(jiān)督職能部門的溝通，不斷強化監(jiān)督合力，形成協(xié)同效應(yīng)，對于審計發(fā)現(xiàn)的涉嫌違紀(jì)違法問題線索應(yīng)及時移送紀(jì)檢監(jiān)督部門，推動審計監(jiān)督與監(jiān)察監(jiān)督的有機貫通。

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作者簡介：魏生芮（1988- ），女，漢族，碩士研究生，四川省煙草公司內(nèi)江市公司，中級審計師、中級會計師，研究方向：審計