激勵中小企業技術創新的財稅政策優化分析

宋嘉妮

在我國，中小企業數量占據絕對優勢，據產業調研網統計數據顯示，截止2020 年，我國各類企業總數量為

1527.84 萬戶，其中小微企業數量達到了1169.87 萬戶，占企業總數量的76.57%，相關企業在解決就業，穩定民生以及發展經濟方面發揮了重要的作用，但是也應該看到，中小企業往往面臨資金籌措困難，發展動力不足，創新遲緩的問題，相關問題在很大程度上制約了中小企業的發展也導致相關抵御市場風險的能力不足。目前我國正在積極推動產業升級轉型，在這個過程中中小企業是產業升級轉型的主力，同時在這一背景下中小企業的技術創新壓力也會增加，對于政府來說，在進行市場經濟管理的過程中，需要采取科學合理的財稅激勵政策，促進中小企業積極實施技術創新，從而為中小企業發展營造良好條件，并推進產業升級轉型。

一、企業技術創新的特點

1.產品公共性

本質上，科技創新行為是一種公共行為，當一項技術取得突破并實際應用后，與該技術向關聯的行業企業就能以較低的成本使用該技術或者進行技術仿制，利用該技術獲得較高的利潤。而這種對于技術“搭便車”的行為，會在很大程度上挫傷創新型企業的研發熱情，同時導致該企業產品利潤下降，創新行為投入與創新成果收益不成正比。久而久之相關企業就不再進行自主研發，轉而進行技術模仿，這種行為對于社會的整體創新氛圍也會造成比較大的影響。

2.高風險

技術創新是一個長期的過程，需要長時間的投入，在技術積累的基礎上獲得技術突破，此外針對新技術也需要花費比較長的時間進行測試以及認證，因此新技術的開放周期往往比較長。對于企業來說，技術創新雖然能夠給企業帶來收益，并提升企業競爭力，但是技術創新同樣也存在風險，因為在技術研發的過程中需要投入大量的資金，且技術研發的最終結果是不確定的，一旦研發失敗，或者市場實際表現不符合預期，企業很難回收研發成本。另外新產品，新技術在進入市場后，短時間內就會被大量模仿，后來者往往花費較低的成本即可以實現同樣的產品效果，導致相關企業只能在短時間內取得市場優勢，難以通過某項技術的創新獲得持續的市場競爭力，因此企業對于技術研發往往表現的較為謹慎。

3.經濟支持不足

對于中小企業來說，技術創新存在比較大的資金壓力，中小企業由于自身體量較小，因此資金實力有限，難以通過現有的方式籌措資金，且很多企業在技術研發的過程中獲取政府的專項資金支持存在重重困難。技術創新對于企業的可持續發展以及升級轉型具有重要的意義，但是從短期現實情況來看，技術創新本身所具有高風險以及較長的研發周期決定了企業在做出研發決策之前總是慎之又慎。中小企業抵御風險的能力比較差，因此一些外國商業銀行在投資相關企業時也存在比較多的顧慮。另外技術創新過程需要高度保密且具有比較強的專業性，因此投資者難以完全掌握企業的技術研發情況，導致企業與投資人之間存在信息不對稱的問題。

二、財稅政策激勵企業技術創新的理論基礎

1.內生增長理論

在古典經濟學理論中，認為經濟增長在很大程度上依賴于經濟，而內生經濟學理論則認為經濟增長的動力來源于系統內部。根據這一理論阿羅提出了邊學邊干模型，在這一模型中將技術進步歸納為生產以及投資的副產品，在經濟發展的過程中投入的更多，意味著社會上有更多的資本存量，在這種情況下有更多的機會實現邊干邊學，且技術發展的速度也將加快，得益于技術的發展，經濟就會不斷向正向發展。從經濟增長的特點來看，具有比較明顯的規模效應，即規模較大的經濟系統中，有更多的企業，在這種情況下經濟發展的速度也會加快。根據盧卡斯人力資本積累模型，人力資源在實現內生性增長的同時，也會引發技術進步。而經濟學家羅默將R&D 理論與不完全競爭納入到經濟增長框架中，由此創造了水平創新模型，從該模型的原理上來看，主要是將人力資源作為技術發展的根本動力，人力資源在企業中具有比較強的流動性，這種流動性也使得企業可以充分利用人力資源實施技術研發，從而創造新的商品。通過以上經濟學家的觀點可以看出內生增長理論是基于以下思路的，即：技術創新能夠為經濟發展提供持續的動力，而影響技術創新的水平主要有人力資源水平以及資本水平，在這種情況下，政府所制定的經濟政策往往會對技術創新行為具有關鍵性的影響。

2.公共財政理論

可以將公共財政理解為市場經濟財政，公共財政理論起源于西方財政理論。在西方經濟學中，有關財政理論的研究往往將政府與市場的關系作為研究的重點，公共財政理論的基本觀點就是政府的財政措施對于經濟發展具有重要的調節作用。在古典財政理論中，有一個觀點十分著名，即亞當斯密“看不見的手”的比喻，亞當斯密認為在自由市場中一直有一雙看不見的手操控著市場的運行，能夠十分自然的驅使人們分工合作，讓人們能夠從中獲取收益，因此對于市場的干預行為是不可取的，基于這一理論，亞當斯密還認為，在經濟發展的過程中，政府需要做的就是保證人們能夠通過正當的手段在市場中獲取利潤，并為經濟的發展建設基礎設施。這一理論的核心在20 世紀30 年代被動搖，彼時資本主義經濟危機爆發，國家經濟陷入停滯，完成依靠市場來調節經濟的理論失敗，在此背景下凱爾斯主義興起，凱恩斯主義問題在市場經濟發展的過程中，宏觀調控是必要的，市場中不僅需要一雙看不見的手，同時也需要一雙看得見的手來進行調節，而這里所說的看得見的手就是政府的財政政策，該理論為政府干預政策提供了良好的理論基礎，同時也為現代經濟發展提供了可靠的理論基礎。

三、中小企業獲得政府財稅優惠政策存在的問題

1.資金投入不足

盡管目前我國正在積極推進產業升級轉型，但是由于國家在政策層面上缺乏對中小企業技術創新的足夠支持，此外由于中小企業體量較小，自身資金實力有限，難有多余的資金來支持技術創新行為，因此中小企業技術發展較為緩慢。在當前的發展階段下，我國對于企業的扶持力度以及科研投入持續增加，但是目前所投入的資金與企業發展需求以及產業升級轉型需求仍有很大的差距，尤其在我國中小企業數量眾多，因此在優惠政策覆蓋上難以做到全面覆蓋，在這種情況下，政府在投資的過程中往往會優先考慮一些中大型的企業，這就導致中小型企業與大型企業之間技術差距被進一步拉大，企業的技術研發能力始終得不到有效的提升。

2.針對中小企業缺乏專項幫扶

國家的稅收政策對于企業的發展具有直接的影響，通過實施科學合理的稅收政策能夠在很大程度上引導企業發展。因此在促進中小企業技術創新的過程中，需要重視應用稅收政策，實施對中小企業的專項幫扶。但是目前來看，針對中小企業的稅收政策以及專項幫扶主要存在以下兩點問題；首先稅收政策完善性不足，其次是針對中小企業的稅收優惠不足。目前國家對于已經實現技術創新的中小企業實施大力補貼，但是對于一些尚未完成技術創新的中小企業來說，往往難以獲得國家的稅收優惠，而這些企業往往存在更大的資金壓力，如果缺乏稅收政策上的支持，相關企業將很難實施技術創新。

3.財稅資金利用效率較低

我國中小企業眾多，國家在扶持相關企業實施技術創新的過程中，面臨比較多的困難，在資金投入以及資金使用層面上都需要不斷完善。從資金投入層面上來看，現有的財稅政策的對于技術研發的支持力度不足，目前現有的政策往往在研究階段給予比較大的支持，但是在技術測試以及工業化的過程中缺乏有效支持。其次針對資金的使用，存在多頭管理的問題，該問題在很大程度上影響了資金的使用效率。發改委、科技部、社科院以及教育部等都需要對相關資金進行使用以及管理，但是相關部門往往缺乏有效的配合，因此導致研究重復的問題不斷發展，造成資金使用浪費。對于中小企業來說，在實現技術創新的過程中，創新型人才稅優惠政策以及創新型人員制度是中小企業實施創新的關鍵主體，對于中下企業的技術創新具有重要的影響。但是目前來看，現有的政策體系缺乏對技術研發人員進行激勵的有效措施，目前的優惠政策規定，當個人從國際單位或機構取得獎勵以及榮譽時，才能免除繳納個人所得稅，但是如果此類人員技術在我國實施科研工作還需要繳納相應的所得稅，這種比較苛刻的政策條件在很大程度上影響了我國科研人員的積極性。在實現技術創新的過程中需要能夠高效的利用技術創新資源，而政府行政單位之間具有一定的孤立性，科技資源分散性比較強，導致大量科研資源被閑置，而有些科研部門又亟需大量的科研資源。最后是工藝創新比重較小，而工藝創新的缺失也在很大程度上影響了相關技術應用于市場的進程。

四、完善稅收優惠政策激勵中小企業技術創新的相關措施

1.完善稅收激勵的法律規定

目前我國針對中小企業技術創新優惠政策主要依托文件辦法等方式實施，這種實施路徑缺乏系統性以及穩定性。而歐美發達國家針對中小企業技術創新鼓勵通過立法的形式出臺了相關的激勵措施，同時激勵的手段也更加完善，能夠為中小企業技術創新提供更為持久的保障。在當前的發展階段下，我國正在積極推進產業升級轉型，在這個過程中，需要進一步完善激勵機制，從中小企業的實際情況以及產業升級轉型的要求出發，對現有的稅收優惠政策進行進一步完善，確保所制定的中小企業創新所得稅優惠政策能夠促進企業的技術創新行為，同時也需要加強法制體系建設，為相關優惠政策的落實提供保證。在這個過程中首先需要明確現有的所得稅優惠政策，在此基礎上對相關政策進行評估，并制定完整的政策操作目標以及操作流程，形成具有較強系統性的激勵政策體系，并保證該系統具有較強的規范性，以此為基礎將各項稅費政策體系中，確保能夠為中小企業技術創新提供持續的動力。

2.從中小企業創新周期出發進一步提升稅收獎勵政策的合理性

從中小企業技術創新過程來看，大體上可以分為四個階段，分別是基礎研究階段、成果轉化階段、初步工業化階段以及小規模市場化階段，在不同的階段下中小企業對于資金的需求有所不同，同時也面臨著不同的風險。企業在技術研發的過程中，其融資需求會隨著研發進度的推進而增加，在這個過程中融資風險是不斷降低的，在技術向市場轉化的過程中，融資風險類型會從技術型風險逐步轉化為技市場風險。針對這一特點，在應用激勵措施引導中小企業實施技術創新的過程中，需要從中小企業的創新周期情況出發，確保政策手段的靈活性，根據企業不同時期的資金需求給與相應的優惠政策，保證所推出的優惠政策能夠真正促進企業基礎創新，實現正向的激勵效果。比如在企業處于創新研發階段可以通過實施所得稅減免政策推進中小企業技術研發的進程，并形成先導效應，在科研成果向市場轉化的過程中轉變政策，實施增值稅以及所得稅組合優惠政策，為科研成果向市場轉化提供有利的條件。

3.確保稅收優惠方式的合理性

總的來看，我國對企業技術創新的稅后優惠政策主要包括兩個方面，分別是稅率型以及稅基型。稅率型的優惠政策主要通過減少稅收項目讓節省企業的繳稅成本，而稅基型優惠政策主要通過減少稅基來降低企業的繳稅壓力。這兩種優惠方式的應用均能對中小企業的技術創新行為起到促進的作用，但是不同的稅收優惠方式對于不同企業的激勵效果是不同的。通過實施稅率優惠能夠確保優惠政策覆蓋到大多數的中小企業，同時具有較強的可實施性，但是這種激勵方式也有一定的弊端，那就是難以對具體的創新行為進行有針對性的激勵；而稅基優惠政策更加具有針對性，能夠為中小企業的技術創新行為提供更為具體的激勵措施，能夠有效的帶動中小企業的發展，但是該優惠方式在實施的過程中容易受到人為因素的影響，導致優惠政策被濫用。因此在對中小企業實施稅收優惠的過程中，需要結合中小企業實際的發展情況以及各地稅收管理情況，合理的采取稅收優惠方式，從而為中小企業的技術創新提供助力。

4.實施政府采購制度

政府在激勵中小企業實施技術創新的過程中，不僅需要從稅收政策層面給與相關企業一定的支持，同時還需要實施政府采購制度，優先采購中小企業的技術創新產品。中小企業技術創新存在較多困難，其困難不僅體現在研發方面，同時也體現在技術向市場轉化方面，針對這一問題應用政府采購制度能夠有效解決企業將創新產品向市場推廣初期遇到的困難。在實施這一制度的過程中，需要對評審方法進行改進優化，在同等條件下優先采購技術創新企業的產品，能夠為企業提供一定的市場需求，為企業的創新行為提供保障。