供給側改革條件下事業單位財會內部控制問題研究

陶會林

一、對事業單位供給側改革的認識

在國民經濟發展過程中對供給側方面進行結構調整，進一步優化勞動力、土地資源、社會資本、法規制度等要素配置，促進經濟社會健康穩定發展。在需求側方面應該從項目投資、社會消費、出口貿易等進行改革。在經濟發展中通過增量調整存量，強化投資結構、產業結構升級換代，明晰產權結構、暢通資本投融資渠道、優化利益分配體制，促進國有經濟和民營經濟共同發展，不斷滿足經濟社會發展的需要，不斷提高人民群眾的生活水平，保持國民經濟健康穩定可持續發展。供給側結構性改革對各行各業都提出了新的要求，沖擊著社會產業結構的各個方面，預計第三產業的服務產值和就業人數的比重會有較大規模的提高。目前事業單位正在不斷改革過程中，事業單位將會進一步轉換職能，適應社會需求新變化，為經濟社會發展提供相應的社會公共服務和產品，充分彰顯事業單位的公益屬性。事業單位應該根據財政部頒布的相關行政事業單位內部控制法規制度，以對財政資金的規范使用為重點，建立和完善行政事業單位財會內部控制制度體系，進一步適應供給側改革條件下對事業單位財會管理工作的新要求，事業單位在執行財政部門相關內部控制法規制度下，作為“供給”驅動力完善單位財會內部控制制度體系建設，以單位預算資金為主要內容，強化單位財會內部控制制度執行力，提升事業單位的整體管理水平，保質保量完成政府賦予事業單位服務經濟社會發展的重要任務。

二、供給側改革條件下事業單位強化財會內部控制的意義

1.能夠提高事業單位財政資金的使用效率。事業單位是向社會提供公共性服務的重要部門，對經濟社會發展起著重要作用，事業單位應該加強內部管控，進一步提高公共服務質量，為經濟社會發展創造良好的基礎環境。事業單位在提供公共服務過程中需要大量的財政資金，為了保證財政資金的有效使用，合理安排資金用途，實現社會效益最大化。事業單位對財政資金管控的關鍵環節是做好財會內部控制工作，防范各種資金管理風險、杜絕各職能部門、各個工作崗位貪污腐敗問題的產生。加大單位財會內部控制制度執行力度，提高事業單位的財務管理能力，嚴格按照財會內部控制制度對財政資金的適用范圍來規范事業單位的資金管理行為，發揮好財政資金的作用，適應供給側改革要求，促進事業單位健康穩定發展。

2.能夠適應國家財稅改革的需要。供給側改革背景下，國家財稅制度在不斷進行改革，事業單位要適應外部環境變化，調整單位財務管理的內容，進一步優化財務管控機制、轉變事業單位職能，強化事業單位財會內部控制管控效率與質量，創新事業單位財會工作，推動事業單位財務管理向精細化管理方向發展。事業單位在財務管理過程中，應用現代化管理手段，依據單位經營業務內容、財務管理工作和財稅改革需要，建設高質量財會內部控制管理信息平臺，采用大數據互聯網技術，收集財會數據信息，并進行數據挖掘分析，精準記錄單位財會數據信息，為領導進行管理決策提供科學有用的財會數據信息，以適應財稅體制改革對事業單位的要求，保證事業單位各項服務工作的有序開展。

3.能夠防范事業單位的各種風險。事業單位性質雖然與企業單位性質不同，但是在運行管理方面都會存在各項風險問題，事業單位在提供社會服務，促進經濟社會發展中受到一定管理風險的影響。事業單位在開展財會內部控制過程中，可以通過對單位財會數據信息的整理分析，實時掌握單位內外將要發生的各種風險，通過分析各項風險產生的原因、風險的表現形式、預計造成的危害等方面的情況，制定出應對各項風險的科學、合理預警方案，有效防控各種風險，將風險造成的損失減少到最低程度，從而提升事業單位服務經濟社會發展的能力，進一步推動國家各項事業的可持續發展。

三、供給側改革條件下事業單位財會內部控制存在的問題分析

1.事業單位在財會內部控制制度方面存在的問題。我國公共財政體制改革不斷深化，陸續頒布了一系列行政事業單位內部控制制度規范。有的事業單位內部控制環境不好，單位領導層、管理層及職工層級缺乏內部控制意識，沒有建立起完善的財會內部控制制度體系以適應供給側改革的需要，導致有的事業單位的一些管理活動沒有受到有效的管控；有的單位不能嚴格按照財政資金使用要求合理安排預算，甚至出現擅自挪用專項資金的行為，或者將專項資金用作日常經費開支；有的單位忽視財產管理工作，財產清查程序混亂，財產清查工作流于形式，資產賬實不符的現象時有發生；有的單位內部審計制度不健全，沒有發揮好對事業單位經營活動和財會內部控制制度執行情況的管控作用；有的單位內部各職能部門、各管控崗位設置不合理，出現相關崗位不相容職務相互兼容的問題。事業單位在開展財會內部控制制度過程中，沒有完善的財會內部控制制度進行管控，事業單位的內部控制制度就形同虛設。建立了比較完善的財會內部控制制度的事業單位，在具體投資項目推進中，為了獲得高額的收益，部分事業單位忽視了財會內部控制制度的約束，按自己的想法進行操控，各職能部門各行其是，單位財會內部控制制度的執行力度不高，財務管理風險不斷出現，損害了國家的整體利益，給事業單位健康發展造成不利影響。

2.事業單位在風險管理方面存在的問題。財會內部控制的關鍵因素之一是風險評估，大部分事業單位都能夠按照《行政事業單位內部控制規范》的規定，組建由主要領導擔任組長的風險評估領導小組。存在的主要問題是風險評估程序和方法不夠科學、不夠系統。有的事業單位的風險管控缺失，領導層、管理層風險管控意識淡薄、部分關鍵控制崗位人員配置不合理，專業人才不能滿足工作需要。事業單位的風險評估系統不能覆蓋單位所有管理活動全過程，沒有形成完善的風險管控網絡和風險管控評估預警系統，風險管控能力偏弱。事業單位的性質決定了在其履行職能過程中會面臨著來自社會和政策等各方面的風險，具體包括三個方面：一是相關法規不健全，給違法亂紀者造成可乘之機、濫用行政職權及腐敗帶來的風險；二是財政資金管控力度不夠，財政資金使用效率不高帶來資金風險；三是單位對風險評估的重要性認識不足，風險評估環節缺失，形成一定的風險隱患帶來的管理風險。

3.事業單位在預算編制方面存在的問題。事業單位實施財會內部控制制度的關鍵是科學合理的編制預算，有的事業單位領導層對預算編制工作不夠重視，沒有完全按照財政部門頒布的預算法規制度所要求的編制方法和編制程序編制預算，認為預算就是財務部門的事情，由財務部門根據要求獨立編制就可以了，沒有清醒地認識到事業單位預算編制是個綜合性的工作，需要單位各職能部門參與，涉及到經營業務、項目投資、財務管理、人力資源等各方面的工作內容，它是一個綜合性的預算系統。有的單位編制預算時，采用的相關基礎數據不準確，編制方法不夠完善，大多數采用增量預算編制，沒有根據單位各項費用的具體使用情況，分別采用零基預算法、滾動預算法編制預算。在事業單位經費支出方面，財政部門對所屬預算撥款單位采用按在編人員定額方法核定公用經費總撥款額度，這種核定經費定額存在不科學的問題。有的單位在預算執行中沒有嚴格按照預算分解指標控制實際支出數，沒有嚴格按照財會內部控制制度的要求執行預算，在財政支出方面經費超標、改變專項資金用途、基建資金支出違規報批等情況時有發生，直接導致事業單位不能順利完成預算目標，預算績效指標起不到考核作用，事業單位的全面預算管理成了擺設，給事業單位財會內部控制制度的實施帶來不利影響。

4.事業單位在信息溝通及監管方面存在的問題。信息溝通及監管是執行財會內部控制制度的重要因素，有的事業單位在執行財會內部控制制度中存在各職能部門信息溝通不通暢的狀況，具體表現：一是單位內部各職能部門傳遞信息滯后，相互之間不能及時得到相關信息，信息溝通渠道不暢，領導層沒有在第一時間內掌握情況，不能及時做出正確的決策，會影響問題的及時解決，有的小問題由于沒有及時處理，可能會造成嚴重后果，會給國有資產帶來損失。二是信息不通暢，單位財務部門不能及時接收到相關數據信息，就會造成賬實不符，不利于單位財會內部控制制度的有效執行。單位在實施內部控制中對財會內部控制制度執行情況的監管是非常重要的，通過嚴格監管才能保證財會內部控制制度的有效執行。事業單位財會內部控制制度的監管部門是單位的內部審計部門，有的事業單位雖然設置了內部審計機構，但是，內部審計機構的獨立性比較弱，在對內部控制制度的監管過程中受上級領導部門的行政命令約束比較多，內部監督的權威性不夠。審計人員的業務素質有待提高，在審計中主觀因素多，審計專業知識、審計經驗和專業勝任能力有待加強。單位外部的監管部門例如：財政部門、審計部門等對事業單位的監管只是停留在財政收支方面，并沒有形成全面監督和客觀考評的監督體系，對事業單位財會內部控制制度的建設和實施缺乏建設性指導建議。

四、完善事業單位財會內部控制體系建設的對策

1.建立和完善事業單位財會內部控制制度。為了適應供給側改革需要，完善的財會內部控制制度體系建設是對事業單位財務管理的基本要求。進一步優化財政資金的管控工作，對事業單位的經營管理活動按照國家法律、法規制度進行規范，保證事業單位在提供優質服務過程中，健康有序發展。事業單位要嚴格按照財政部頒布的相關法規結合單位的具體情況，制定系統的財會內部控制制度，具體包括：單位內部控制責任追究方面的制度、各職能部門崗位責任制方面的制度、不相容職務分離方面的制度、財政資金票據管理方面的制度、物資采購和資產管理方面的制度、預算管理及執行考評方面的制度、重大事項采取集體審議聯簽和集體決議方面的制度、單位經濟責任制和監督管控方面的制度、單位業績考評方面的制度。完善的財會內部控制制度是約束財會部門開展內控管理工作的準繩，是衡量財會部門工作業績好壞的標準。事業單位要創建良好的內部控制環境，提高單位領導層、管理層及全體職工對內部控制制度建設的認識，實現事業單位全員、全面、全過程的內控管理模式，科學合理地設置內部職能部門，進行定崗、定員、定責任，形成各職能部門、全體員工都參與的內部控制工作氛圍，促進事業單位各項工作的順利開展。

2.建立和完善事業單位風險管控機制。事業單位嚴格按照財政部門頒布的內部控制法規制度結合本單位的具體情況，梳理業務流程和管理流程的關鍵風險點，制定科學的風險評估程序，對單位未來發展所面對的各種風險進行預估。事業單位要成立風險評估機構，按照《內部控制規范》的內容，針對本單位內部各職能部門、各工作崗位、各管控環節找出關鍵風險點進行系統、全面和客觀的風險評估。對容易出現廉政風險、經營活動風險、業務管理風險、財務管理風險的環節，要加大內部管控力度，采取有效措施降低各種風險。對外部環境發生變化、遇到重大事項時，應該進一步完善風險評估方法。在供給側改革背景下，事業單位要建立完善的風險管控機制，具體包括：構建完整的風險預警機制，不斷提高風險管控意識，單位財會部門應該加強對財政資金的管控工作，拓寬籌資渠道和方式，減輕財政支出壓力。建立嚴格的經濟責任制，防范和化解廉政風險。對相關崗位的責任人實行責任追究制度，對違法亂紀者追究相應的行政責任或者刑事責任。完善事業單位風險評估機制，保證財會內部控制制度的有效執行。

3.加強事業單位全面預算管理工作。事業單位要適應供給側改革的要求，進一步加大預算管理工作力度，實行全面預算管理，具體包括：一是采用科學方法正確編制預算，根據預算管理需要在現有預算基礎上擴大單位部門預算項目，將各部門的財政收支全部納入到預算管理范圍內，根據單位經營業務的具體情況，分具體預算項目分別采用零基法、增量法和固定法編制預算。事業單位在進行預算編制時應該依據法規要求細化環節，準確編制預算收支項目并在預算中進行單獨反映。根據外部環境變化結合單位的財務狀況，制定詳細的預算收入及支出用途額度，嚴格執行預算定額指標，保證單位預算的有效執行。二是加強事業單位全面預算執行力管理，嚴格按照國庫集中支付要求安排各項支出項目，規范財政資金管理活動，強化預算的權威性和約束力。加強財政支付中心的監管工作，實時掌控財政資金的流向，杜絕挪用專項資金和不合理支出行為的發生，保證財政資金的安全完整，將單位預算管理工作與內部控制系統有機結合起來，保證事業單位財會內部控制制度的有效實施。

4.建立和完善事業單位信息溝通及監管機制。事業單位根據供給側改革的要求，建立和完善信息溝通及監管機制，為單位財會內部控制的有效運行奠定良好的基礎環境，具體包括：建立和完善單位內部報告制度，向決策層提供本單位經營運行的真實情況，為決策層做出科學的決策提供有用的數據信息，為單位預算編制提供可靠的數據信息。建立和完善違規舉報機制，對相關環節容易出現的違規及舞弊行為，有暢通的舉報通道，促使各職能部門嚴格按照管理流程及時傳遞相關信息，保證事業單位各種信息得到有效溝通。采用現代化管理手段，建立內部控制信息管理平臺，實行信息化管理，通過大數據互聯網技術，充分發揮好內部控制系統的作用，促進溝通，降低信息溝通成本，提升事業單位財務管理能力。強化事業單位財會內部控制制度執行監管力度，提高單位內部審計機構的獨立性、權威性，提高審計人員的綜合素質和專業能力，真正發揮好內部審計機構的作用，為單位財會內部控制制度的有效執行做好管控工作。采用單位內部監督、政府相關部門監管及社會監督相結合的方式，形成比較完整的財會內部控制監督體系，保障事業單位財會內部控制的順利開展，為完成事業單位的各項目標任務做出應有的貢獻。

總之，事業單位應該加強財政資金的管控工作，不斷適應供給側改革的要求，創新事業單位內部財會內部控制系統建設內容，建立和完善全面預算控制、財務風險控制、信息溝通和監管機制，為事業單位實施財會內部控制制度打下良好的基礎，為提高事業單位業務管理水平，為經濟社會發展提供優質服務貢獻力量。