目標成本管理在礦山行業中的具體應用

制造業是推動我國經濟發展的重要組成部分，礦山企業為大多數制造企業提供了基礎原料，目標成本法的出現為礦山行業的發展提供了機遇，將目標成本法管理理念有效地融入礦山行業中，將促進礦山行業健康發展。本文圍繞目標成本管理的主要特點進行闡述，詳細分析目標成本管理在礦山行業中的應用現狀，以Z礦山企業為例介紹目標成本管理的具體應用，旨在促進礦山行業健康運行。

X礦業集團下屬Z礦山成立于2005年，是由X礦業集團牽頭整合十多家礦山企業重組而來，所處行業為工礦業，經營范圍是礦產品開采、經營、加工、選礦、銷售等。主要產品為鎢精礦，附屬產品為銅精礦、硫精礦、銀等。Z礦山目前下設3個生產單位、2個輔助生產單位、9個職能部門。2020年新冠肺炎疫情暴發并迅速在全球蔓延，全球經濟下滑明顯，鎢市場需求偏弱，鎢產品價格逐步下滑，鎢礦山企業毛利率大幅下降，部分企業出現了虧損，如何加強成本管理成為鎢礦山行業生存的關鍵。作為鎢礦山比較有代表性的企業，Z礦山實施的目標成本管理使其一直保持著穩定的凈資產收益率。Z礦山的目標成本管理主要包括：制定目標成本、明確責任成本、目標成本推進、目標成本要點、落實目標成本和評估成本業績六個部分，并分別從事前預測、事中控制、事后反饋以及責任與激勵四個方面合理減少企業成本費用，進而提高企業的經營績效，提升企業的市場競爭力。

以市場為導向制定目標成本

2020年新冠肺炎疫情暴發之后，Z礦山生產經營受到嚴重影響。面對持續低迷的市場，如何提升產品競爭力，使產品在激烈的市場中脫穎而出，對Z礦山來說是一個極大的考驗。公司成立了由財務、銷售、生產技術等部門專家組成的聯合團隊，通過與下游企業充分溝通及開展系列研討會等方式，收集有用的數據信息。在對產品的市場定位、客戶需求、質量要求等進行研究后，結合目前市場行情，討論確定目標市場價格。同時按照集團公司下達的年度預算業績目標，計算出目標成本。

明確目標成本管理方法

Z礦山結合企業自身情況，制定了一套行之有效的目標成本管理推進方法。

科學設立科目。財務部以支出項目為基礎、以相近歸并為原則，設立成本、費用一級科目；生產成本按縱向流程分科目，費用項目按既往支出分科目，如精礦產品生產成本按工藝流程，設立原礦產出、選礦生產、尾礦處理3個一級科目；費用項目設一類行政管理費用、二類行政管理費用、財務費用、物資采購倉儲及廢舊物資處置費用、產品銷售費用等8個一級科目。在每個一級科目之下，找出涵蓋的所有二級科目。如原礦產出設為掘進、采礦、出礦、轉運等4個二級科目；財務費用設為利息收入、利息支出、手續費等3個二級科目。Z礦山一級科目共設11個，其中生產成本3個；費用項目8個。二級科目共設70個，其中生產成本二級科目20個，費用項目二級科目50個。

窮盡支出要素。在每個二級科目中，找出影響成本費用支出的全部要素作為直接管控對象，比如，掘進成本高低受掘進方法、掘進質量、掘進數量、掘進單價等因素影響，辦公費受文具用品、書刊訂閱、電腦耗材、打印耗材、一次性消費用品等要素影響，這些要素就是管控的基點，也是須向員工分解任務標的。Z礦山共梳理成本、費用要素290個，其中生產成本要素為85個，費用支出要素205個。

一是精準預算。各成本中心在編制成本中心預算時，須堅持從嚴從緊但不影響正常工作為原則，以單位消耗標準或確定的控制目標為基礎，確定各成本要素涉及的數量、質量、單價及總額；公司預算編制委員會在嚴格審核后確定預算計劃。二是任務上墻。將主責成本中心的管控項目（科目）及目標上墻，以提醒各成本中心履行職責，落實目標；以具體管控責任人為單元，將其負責的所有管控任務及管控目標（標準）、要求上墻，便于責任人隨時對照檢查。

確定控制目標。對所有290個成本、費用要素進行研究、編制控制目標或標準，包括消耗量、單價、質量標準及支出限額等，并做好相關部門之間的銜接、協調。

制作成本分解清單 落實成本主體責任

明確責任成本主要在于明確各成本中心的成本管理職責,即根據經濟指標的反饋,對各成本中心成本管理的履行結果進行評價。Z礦山的成本管理職責分為三個層次:一是成本總責中心,主要由Z礦山經理層負責。二是成本費用發生中心,包括總經辦、人力資源部、生產技術部、健康安全環保部、運營中心、財務部,主要任務是按照目標成本的預算與相關制度開展業務活動，制定具體的管控操作辦法，接受并配合成本費用考核與監控中心的指導與監控,對每單成本費用的失控承擔主要責任。三是成本費用考核與監控中心,主要包括企業管理部與財務部,企業管理部負責目標成本管理的具體日常工作及對目標成本的執行進行督促和考核；財務部是目標成本管理的業務指導部門，負責制定和調整成本要素的定額標準，為目標成本管理運行提供基礎數據，并定期進行分析、總結。

通過劃分不同層次的成本管理職責,構建了相對完善的責任成本體系,從制度層面上保證了目標成本的執行以及對目標成本的控制。

（1）重點增加跨境支付的內容。跨境支付方式有兩大類，一種是線上支付，包括各種電子賬戶支付方式和國際信用卡。由于線上支付手段通常有交易額的限制，所以比較適合小額的跨境零售。另一種是線下匯款模式，比較適合大金額的跨境B2B交易。不同的跨境結算方式差別很大，有著不同的金額限制和到賬速度，而且各自都有優缺點和適用范圍。但是在授課過程中由于課時限制是無法將這些跨境電子支付的內容全部納入課程體系的，只能對用戶采用較多的方式或平臺進行重點介紹。

Z礦山將所有70個二級科目全部落實到管理主責部門（單位），主責部門（單位）一把手作為該層級管控第一責任人；各主責部門（單位）梳理、提煉授權范圍內二級科目之下相應的成本要素，并將所有成本要素管控責任向下分解，落實到具體人員。

制定目標成本管控要點

Z礦山各成本中心圍繞財務部門分解的目標成本，根據各成本中心的特點，深入調研、集中民智，找出本質、抓住關鍵。研究制定8項各成本中心的管控要點，并逐步逐項一一予以落實，保證各成本中心目標成本的完成，進而使Z礦山整體目標成本得到實現。一是建立成本管控體系。以支出項目為基礎，以相近歸并、順延分解為原則，生產成本按縱向流程分科目，費用項目按既往支出分科目，設立11個一級科目，并順延分解為70個二級科目，在每個二級科目中找出影響成本費用的全部要素作為直接管控對象，抓住每一個要素研究措施，制定出標準或目標，建立以要素管控為基點，以過程管控為重點，以全員協力為支撐的成本管控體系，形成分項管控、責任到人、任務上墻、定期檢查、全員協力、整體聯動的管控格局。二是挖掘機制潛能增添動力。機制是最強大的動力，如何設置科學有效的機制，是企業經營者最有意義的功課。Z礦山群策群力動腦筋、想辦法，初步建立了一些可行的運營機制。比如水電管理：過去的水電供應，計量不全不準，跑冒滴漏不少，從今年開始實行水電費用承包管理，生產生活水電全部計量到位，執行內部結算“一價制”，按表計量，按量收費，管理人員績效工資全面浮動，根據收費完成情況核算發放。三是挖掘科技潛能創造價值。不斷對現有工藝流程進行改造、完善，鼓勵員工開展小改小革，積極采用新材料、新工藝、新方法，設法減少投資、減少消耗、減少非常態支出。四是挖掘社會資源轉嫁成本。致力將自身成本變為社會成本，將社會利潤變為自身利潤。比如物資采購方面，以同質物資價格下調10%作為與供應商見面基礎條件，否則不洽談、不邀請其投標；將原來的“統購統用、貨到付款”變成“墊貨選用、用后結算”方式，降低采購成本，減少物資庫存，壓縮資金占用。五是自我加壓逐步提升。在制定成本管控目標上，一改過去以單位產品成本為標準的做法，以噸原礦采選成本與行業先進對標，制定了噸原礦采選充成本上限。為了在降低成本的基礎上保證產品質量，提出了產品質量必須達到標準。產品達不到標準的成本中心一票否決。六是發行成本費用管控卡。除了總經理可以直接掌控的工資、稅金外，其他成本費用項目全部納入內部費用卡管理范圍，按照預算定額，逐月發放費用卡，作為結算憑證，實行“有卡節支、無卡不支，節支有獎、超支不補”的辦法，將目標成本由高層向各級責任主體和具體執行者延伸。七是推行工作用車改革。鼓勵經理層私車公用，實行計劃區域范圍內現金補貼、逐月支付，計劃區域范圍外定額封頂、季度清零；對各成本中心實行月度費用包干、私車公用補油的辦法；所有用車實行統一派車、途中計表、按里程計費、下車刷卡結算的管理流程。八是避免非常態成本支出。在抓好常態、有計劃的成本費用管控的同時，密切關注安全、環保等方面非常態、小概率事件，有效防控事故風險。以“三零”安全文化體系建設和綠色礦山建設為龍頭，以隱患排查整改為抓手，以構建安全環保新格局為目標，不斷完善管理制度，強化獎罰措施，加強員工安全環保意識教育和安全技能培訓，實施崗位達標班組創建活動，深度治理井下采空區和尾礦庫兩項重大隱患，推動現場工作觀察和員工行為糾偏工作。

落實目標成本管控措施

2.事中控制

現在看來，事實已經很清楚了。李老黑請我喝酒的目的是想把我灌暈，灌暈我的目的是制造我企圖強奸李金枝的假象，制造假象的目的是逼我娶李金枝。可弄清這點絲毫無助于問題的解決，反倒讓人更糊涂了。說實話，像我這樣一無所長的民辦教師，在李老黑眼里基本就是個廢人，這么多年來恐怕李老黑沒拿正眼看過我。現在他忽然腦子進水似的，一門心思要把閨女塞給我，心甘情愿讓李金枝嫁過來當晚娘，這種做法實在太離譜，太讓人無法理解了。

3．丹池“禱雨甚靈”。王罕嶺有一地名叫龍潭崗，根據當地教師袁伯初先生的調查考證，龍潭崗即古丹池山。現依然健在的王右軍后裔王翼中先生說：“抗日戰爭時期，我跟叔父從家里(龍皇堂村)到孫家田村走親戚，為了躲避駐守沙溪據點的日本佬盤查，繞道王罕嶺，路過龍潭崗時，叔父告訴我：‘這是祖上羲之的墨池，王羲之的像已被華堂金庭觀抬去。’當時，墨池旁有兩個殿，一個龍皇殿，屋有三間，右邊殿上掛著一塊扇形的匾，匾上書正楷‘丹池’兩字；另一個是羲之殿，屋一間，內只剩一個像座。”現尚存的丹池遺址，當地村民依舊稱為龍潭，一遇干旱，老人們就會去那里燒香求雨。

護理結束后,實驗組患者的血栓發生率明顯低于對照組,同時患者滿意度也高于對照組,其差異具有統計學意義,結果具有可比性(P<0.05)。

1.事前控制

對于成本中心各項成本要素實行事前、事中、事后全過程控制。

在創建調整區域之后，我們還可以使用畫筆工具對調整范圍做更精細的手動修改。首先使用快捷鍵Y打開蒙版疊加顯示，以便于觀察當前工具的影響范圍，接著選擇畫筆工具，然后在畫面中涂抹修改徑向濾鏡的調整范圍。繪制時，可以使用快捷鍵]與[修改畫筆的大小。

一是建立健全基礎管理臺賬。各成本中心須對管控的成本費用建立管理臺賬，對日常過程中的使用、消耗情況進行登記，最后統計匯總；為便于操作，各成本中心可以根據各自成本費用性質特點，建立適合自身的管理臺賬模板。二是及時分析上報數據。各成本中心要及時登記、更新相關數據，每個月匯總后上報公司歸口管理部門。同時，要定期對本成本中心的成本費用實際發生情況進行分析，找出問題和差距，查明原因，并提出解決問題的措施和辦法。企管部、財務部要對公司的成本費用數據進行匯總，做出統計分析，上報公司領導。三是交叉監督提醒。各成本中心要為成本要素管控責任人配置B角，通過交叉設置A、B角，相互提醒、監督，發現成本費用管控短板，找到改進和提高的方法，從而達到共同進步的目的。四是主管輔導幫助。公司領導和所有中層、基層管理人員都是成本費用管控工作的輔導員，要時刻關注并掌握管轄范圍內團隊和員工成本費用管控情況，輔導和幫助下屬員工達成成本費用管控目標，當發生異常情況時，要及時組織分析總結，找出問題根源，提出解決辦法。

3.事后控制

一是完善考核機制。及時進行考核，根據目標達成情況，節獎超罰，賞罰分明，以促進成本要素管控責任人不斷提高降本增效的積極性。二是加強溝通協調。注重匯集全員智慧，發揮員工的創造性、能動性，廣泛收集建議、意見，采納合理化建議；及時與上下左右溝通，形成合力，推動降本增效工作不斷改進、不斷完善。三是及時反饋結果。將考核結果及時反饋到成本費用管控體系的各級具體執行者，以便于其對管控結果分析總結，在以后的工作中發揚成績、補齊短板，不斷積累管控經驗，并向更高的目標邁進。

石墨礦礦石結構主要為鱗片變晶結構、半自形晶粒狀結構，構造為片狀構造、稀疏浸染狀構造，局部有片麻狀構造。石墨礦礦石礦物成分比較簡單，主要為晶質石墨，含微量的赤鐵礦、磁鐵礦、褐鐵礦、黃鐵礦、磁黃鐵礦、黃銅礦。

評估成本業績

成本業績評估是針對各成本中心成本控制執行情況進行的績效考核。在制定目標成本、明確責任成本的基礎上,Z礦山對目標成本的執行情況進行了嚴格的評估,以確保目標成本的落實。在進行成本業績評估時,Z礦山主要采取三種手段來進行:一是利用完善的成本數據庫,根據目標成本數據以及動態成本數據的歸檔,提煉出關鍵的成本考核指標,并且針對項目生命周期中成本失控處查找原因,界定責任。二是通過建立完善成本中心成本控制指引,使績效指標規范化、體系化。成本控制指引明確規定了各項費用的主要內容、明細分類以及責任部門,完善了績效考核指標體系,為進行成本業績評估建立標準。三是加強成本績效考核的獎懲力度,使要素成本與每個崗位、每個員工都息息相關。此外,Z礦山分別從流程績效、業務績效以及崗位績效3個層次進行績效考核。通過流程績效評估,考核與流程活動相關部門相互協作的成果;通過業務績效評估將各部門以及員工的行動與企業戰略聯系起來,為實現公司戰略提供保證;通過崗位績效評估,可以基于非戰略目標對員工進行事務性考核。這種從上到下的績效考核方式,培養了協作共贏的企業文化,幫助每個員工樹立了成本控制的理念,培養了成本控制意識。

Z礦山通過目標成本管理制度、流程、措施及體系的建立實施，并與企業“戰略管理”保持上下對齊，使得企業的成本管控和質量把控不斷提升，銷售量有較大提升，成本費用有較大下降。面對市場行情逐步走低，產品價格明顯下降，通過實施目標成本管理法，企業利潤不降反升，大大超過了業績考核目標。