高?？蒲薪?jīng)費核算管理問題及對策研究
——基于新政府會計制度

◎汪涓

（作者單位：蘭州財經(jīng)大學）

一、引言

2019年1 月1 日新政府會計制度全面實施。此次政府會計制度改革統(tǒng)一了所有行政事業(yè)單位會計準則，意味著全國各級各類行政事業(yè)單位有一套完整反映"家底"真實狀況的財務(wù)賬本。這對高校來說，不僅在會計核算方面發(fā)生了變化，同時更在經(jīng)費管理模式方面發(fā)生了變革。一方面，高校在科研經(jīng)費的核算方面需要根據(jù)新政府會計制度的規(guī)定進行重新調(diào)整制定；另一方面，科研經(jīng)費的核算與管理在高校財務(wù)工作中占有很大的比重，高校如何在政府會計制度的變革之中找到適合且科學的科研經(jīng)費管理模式，同時又滿足高校實際科研工作的需求，這將是高校面臨的一大難題。

二、新政府會計制度下高?？蒲薪?jīng)費核算的變化

（一）高校會計核算基礎(chǔ)的變化

高校原來在執(zhí)行舊制度時一般采用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，只有部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用的是權(quán)責發(fā)生制。由于政府財政撥款是高校主要的收入來源，因此高校作為特殊的事業(yè)單位，其支出業(yè)務(wù)相對單一，收支規(guī)模相對穩(wěn)定。所以收付實現(xiàn)制既容易理解且方便賬務(wù)處理，也滿足高校財務(wù)工作的需求。但隨著我國事業(yè)單位體制改革的逐步推進和高等學校經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出的多樣性與復雜性，如今若繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)很難滿足高校預算管理和財務(wù)管理的工作需求，并逐漸暴露出不能客觀真實反映資產(chǎn)價值，會計信息缺乏完整性等一系列的重點問題。因此，政府會計制度在核算基礎(chǔ)方面發(fā)生了變革，新政府會計制度引進了權(quán)責發(fā)生制，實施“雙基礎(chǔ)”，即財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制。新政府會計制度引入權(quán)責發(fā)生制，有利于高校財務(wù)收入與費用的準確配比，保障會計信息的完整性和財務(wù)報告的全面性。同時能夠準確核算高校成本支出，為財務(wù)報表提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，進而客觀反映高校的運營情況，加強高校的核算管理。

（二）高校核算思維模式的變化

政府會計制度改革前，高校會計全部圍繞“收”和“支”業(yè)務(wù)開展，以預算執(zhí)行為主線，基本形成預算會計=收支會計的會計核算模型。由于預算管理關(guān)乎本年度預算進度完成情況，同時影響下一年度預算資金的撥付，高校時常出現(xiàn)預算花費情況混亂，一次性支出大筆費用的現(xiàn)象更是司空見慣。因此，新制度構(gòu)建財務(wù)會計與預算會計平行記賬的“雙核算模式”，這就要求高校的財務(wù)管理工作重心從會計核算的“簡單核算型”轉(zhuǎn)為“管理型”核算模型，即高校的財務(wù)工作從原來只負責科研經(jīng)費的資金收付的單一核算業(yè)務(wù)要改革為對科研資金、科研資產(chǎn)、科研項目成本核算與管理并重，同時要求進行項目成本的事前預測與計劃、事中監(jiān)督與控制及事后考核與評價。

（三）高?？蒲惺杖肱c經(jīng)費支出確認的變化

1.科研項目收入的確認對比。在科研工作中，科研項目具有陸續(xù)開展、持續(xù)確認的特點。高?？蒲许椖渴杖氚凑张f制度核算時是一次性全部確認為收入，這種賬務(wù)處理不符合科研項目的特點，無法具體反映科研經(jīng)費的實際流動情況。新制度要求按照合同執(zhí)行進度分階段確認收入，此項變化能夠真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，有效避免了虛增當期收入和會計信息失真的現(xiàn)象。

根據(jù)新制度的要求，可以選擇以下四種方法合理確定合同完工進度：

第一，累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。在實踐中，該方法擁有較強的可操作性且所需數(shù)據(jù)容易獲得和統(tǒng)計的優(yōu)勢。雖然收入確認憑證可以在月度結(jié)束或季度結(jié)束時用財務(wù)軟件生成，但由于科研項目支出不均衡、合同期限疏于管理等問題的存在，致使高校年度收入可能偏小，與事業(yè)預算收入相比產(chǎn)生較大差異的可能性較高。

第二，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。大多科研合同的完成工作量確認難度大，且估計總工作量缺乏準確性，無形之中增加了工作人員的測量難度，無法準確計量收入從而對不同高校收入可比性產(chǎn)生較大影響。

第三，已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例。這種方法在實際工作中不，而且對高校財務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)和完善要求更高。在后續(xù)的收入確認中只需要從財務(wù)系統(tǒng)中生成憑證，確保了收入計量的準確性，同時保證了高?？蒲惺聵I(yè)收入每年的相對均衡性，提高了不同高校之間科研收入的可比性。

第四，實際測定的完工進度。這是適用性與可操作性最低的一種方法，在實際工作中該方法沒有統(tǒng)一的標準來測定完工進度，每個主體都有自己的側(cè)重點且主觀性較強，這將難以保證最終測定結(jié)果的客觀性。

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2. 科研經(jīng)費支出的核算對比。高校每年能夠保障人才引進、實驗設(shè)備的購進以及科研團隊的形成的前提是必須每年擁有充足的科研經(jīng)費?？蒲薪?jīng)費包括直接經(jīng)費和間接經(jīng)費。直接經(jīng)費是指與項目的開展直接相關(guān)的費用，間接經(jīng)費主要包括科研項目在開展過程中所消耗的各種設(shè)備資源和輔助資源需要彌補的費用，還包括管理費等相關(guān)費用。在計提科研項目間接經(jīng)費或者管理費時，新制度要求財務(wù)會計設(shè)置“預提費用”會計科目，計提的科研間接經(jīng)費通過該科目進行核算。

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（四）科研購置固定資產(chǎn)的會計核算變化

在舊制度下，高校的固定資產(chǎn)從購置到損毀報廢的很長一段時間內(nèi)，一直以購買時的成本入賬反映，在使用年限期間不計提折舊，虛增了資產(chǎn)價值的同時也無法有效進行資產(chǎn)的成本核算，更無法實施績效評價管理。新制度明確要求，應根據(jù)資產(chǎn)的類型合理估計折舊年限或攤銷年限，高校財務(wù)會計要對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)全部計提折舊和攤銷，以便真實反映其消耗情況，在報表中準確反映其真實價值。

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三、科研經(jīng)費管理目前存在的主要問題及成因分析

（一）科研項目管理和經(jīng)費管理之間存在脫節(jié)

高校的科研項目是由科研管理部門和財務(wù)部門分環(huán)節(jié)分流程管理?？蒲泄芾聿块T強調(diào)科研過程的各個關(guān)節(jié)要連續(xù)管理，通常往往忽略科研經(jīng)費的核算。財務(wù)部門則對科研項目的進展缺乏認識，只負責科研項目的收支，兩部門之間在項目合同管理與經(jīng)費管理的全過程不能夠及時交流，存在信息不對稱等問題，造成嚴重的管理脫節(jié)，導致高校科研經(jīng)費難以具體落實到各個科研項目上，從而科研項目進展一拖再拖，無法提高科研效率，造成資源浪費等嚴重問題。

（二）缺乏科研經(jīng)費全面預算管理

在科研項目申報開始時，項目申請人首先自行估計項目預算，在編制預算的過程中他們?nèi)菀變A向于憑借主觀猜測，且缺乏預算測算的依據(jù)，最終導致上報的科研預算與實際科研成本相差較大，造成科研資金的浪費或者拖延科研進展等這些情況的時有發(fā)生。高校必須加強對科研經(jīng)費的績效評價管理工作的重視程度，才能實現(xiàn)科研經(jīng)費的全面預算管理。目前高校只關(guān)注科研人員是否項目申報成功，最終是否可以順利結(jié)項，忽略了科研經(jīng)費的績效評價在預算管理過程中的重要作用。然而，有些高校即使建立了績效評價體系，也只是對其中部分指標進行簡單的計算分析，無法體現(xiàn)重要指標的評價以及這些指標對以后預算的參考意義，更是無法通過預算來監(jiān)控科研項目的實施進度，無法達到開源節(jié)流的效果。

（三）科研項目申報信息透明度的建設(shè)不足

國家對高校科研建設(shè)愈加重視，出臺了一系列政策支持高?？蒲邪l(fā)展，如放寬高?？蒲许椖可暾埖南拗茥l件、提高高?？蒲薪?jīng)費的額度等政策。然而，在項目申報時由于信息不對稱導致一部分科研人員對同一個科研項目重復申報，這在一定程度上對國家科研資源造成不必要的浪費，也耽誤了科研人員的項目進度。與此同時，部分科研人員存在能力和學術(shù)思想建設(shè)程度較低，出現(xiàn)與科研資源不匹配的問題，這些突出問題對高?？蒲泄ぷ髻|(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。

四、高校科研經(jīng)費優(yōu)化管理對策

（一）建立科學高效的科研經(jīng)費管理體系

為了有效管理科研項目合同且提高科研成果的轉(zhuǎn)化率，高校需要建立“統(tǒng)一領(lǐng)導、層層管理、責任到人”的科研經(jīng)費管理體系，進一步強調(diào)明確責任到人。高校要想提高科研項目從申請到結(jié)項整個過程的效率，必須加強科研管理部門和財務(wù)部門之間的溝通協(xié)作，培養(yǎng)協(xié)同能力。在確認責任和進一步細化責任的同時，各部門之間積極參與到管理體系之中，避免出現(xiàn)因管理不到位而部門之間互相推諉的現(xiàn)象?？蒲泄芾聿块T在科研項目從申報到結(jié)項的各環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，實現(xiàn)科研項目全過程的有效管理，降低人力物力資源的浪費與無謂的消耗。高校需要逐步建立健全高效的資金管理制度規(guī)定和科學模式，形成良好的內(nèi)部控制機制，為科研項目工作提供良好的保障。

（二）重視科研合同管理

新制度對科研收入的確認有了新的規(guī)定，因此高校需要建立完善的合同管理制度，提高對科研合同管理的重視程度。合同的條款和形式應當符合新制度的要求，確保合同中可以獲取合同期限和完工進度等關(guān)鍵信息。高校除了科研管理部門要負責項目合同的訂立與管理之外，財務(wù)部門也應當確保合同中有確認收入和支出的關(guān)鍵信息。同時根據(jù)不同階段合同的完成情況，以每個完成時點為基準，及時確認收入和費用，從而提高了收入和費用確認的準確性。

（三）加強科研經(jīng)費預算管理

建立了科學的科研管理體系，同時還需要合理的科研預算，這直接關(guān)系到科研經(jīng)費的使用和管理。目前，高?？蒲薪?jīng)費預算管理體系普遍不完善，預算編制者也沒有測算依據(jù)，缺乏科學性。為了提高預算編制的重視程度和執(zhí)行力度，高校應當邀請專業(yè)人士指導編制預算，并邀請有經(jīng)驗的專家到學校為科研人員講解相關(guān)政策和法律知識，同時進行業(yè)務(wù)經(jīng)驗的指導，將預算編制過程分解成多步驟、多流程，責任細化從而落實到直接負責人，以提高預算編制的科學性和可操作性，從而發(fā)揮預算編制的真正作用?？蒲许椖康念A算編制、執(zhí)行與控制等全過程，財務(wù)部門要積極參與討論，科研管理部門規(guī)范預算費用支出，規(guī)定預算編制成本比例，對調(diào)整范圍做出合理安排并且有效監(jiān)督預算執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費的預算會對科研成果產(chǎn)生較大的影響，因此需要多部門同時發(fā)揮協(xié)同作用，提高預算編制的科學性。

（四）加大力度培養(yǎng)科研經(jīng)費管理人才

高?？蒲薪?jīng)費管理能力的高低取決于人才隊伍的素質(zhì)。高校應以新制度為指導，加大力度培養(yǎng)經(jīng)費管理人才，增加培訓課程，豐富培訓內(nèi)容。包括科研經(jīng)費管理內(nèi)容、科研管理政策內(nèi)容、會計制度核算內(nèi)容以及科學管理方法等，使得管理人員將專業(yè)知識游刃有余地運用到經(jīng)費管理工作當中，將理論轉(zhuǎn)化為實踐，進一步提高科研管理水平，保障高?？蒲薪?jīng)費管理的進行與發(fā)展。

五、結(jié)語

隨著國內(nèi)社會的發(fā)展，國家不斷重視高校的科研成果，逐步加大對高校的科研投入。因此，高校需要從自身體系建設(shè)出發(fā)，在實踐中不斷探索科學的科研經(jīng)費管理模式，促進管理模式的進一步完善和創(chuàng)新，確?？蒲薪?jīng)費管理可以科學高效的進行。在提高高校科研轉(zhuǎn)化率的同時體現(xiàn)出國家所需要的創(chuàng)新型與管理型高校模式，促進高校整體的創(chuàng)新能力。