以質量成本管理為抓手助力振華重工高質量發展

◆郭 進 劉 陽 俞冬軍 / 文

一、質量成本和我國質量成本管理現狀

1.質量成本的內涵和發展

質量成本（quality cost）及質量成本管理的概念形成于20世紀50年代。20世紀80年代初，我國引進了質量成本的概念，并在各行業推廣應用。關于質量成本，簡單而言是與企業質量相關的一系列成本，包含為確保顧客滿意的質量而產生的費用，以及沒有達到滿意的質量而產生的損失[1]。

質量成本是市場發展到一定階段的產物，隨著經濟的發展而產生，并伴隨著企業中質量管理和成本管理的結合而發展。質量成本將企業中質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不符合要求所引起的損失一起考慮，并輸出質量成本報告，成為企業高層管理者了解質量對效益影響的途徑，是進行管理決策的重要依據。

質量成本管理工作，需要設置質量成本科目，形成質量成本科目體系，從而開展后續成本核算、管理控制的工作。目前我國企業開展質量成本管理工作一般使用三級科目結構：一級科目為全部質量成本；二級科目包含預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本；在二級科目下設置若干三級科目，三級科目的具體項目更多。

2.我國裝備制造業質量成本管理現狀

我國裝備制造業規模已經居于世界領先地位，但我國還不是制造強國。很大程度上，是由于整體上我國企業對質量問題不夠重視，對質量成本把控不嚴，沒有形成完善科學、持續改進的質量成本管理體系造成的。質量成本管理工作的開展能夠暴露出企業產品質量缺陷和質量管理存在的問題，幫助發現和控制生產當中的質量問題，降低企業質量成本和運營成本。目前，我國裝備制造業質量成本管理工作存在不少問題，比如質量成本管理意識淡薄[2]，缺乏認識且宣傳力度不夠；責任不清，獎罰不明，缺乏完善質量成本管理責任制；基礎薄弱，理解不深，影響了質量成本管理工作的順利開展。

上海振華重工（集團）股份有限公司（以下簡稱“振華重工”）是我國重型裝備制造行業的知名企業，為國有控股A、B股上市公司。振華重工在上海及南通等地設有10個生產基地，占地總面積1萬畝，是全球最大的港口機械重型裝備制造商之一。公司積極推進質量戰略，希望以質量成本管理為抓手，助力公司高質量發展。2020年以來，積極推進質量成本管理，梳理相關管理現狀和數據流等，建立了相關的質量成本管理標準，對管理方法和技術進行了探索，取得了一些行之有效的方法和技術。

二、振華重工質量成本管理的必要性和現狀梳理

當前，雖然振華重工在港口機械等產品上具有世界領先的核心技術，但在質量成本等方面的管理技術和標準尚處于起步階段，公司自我系統梳理后，發現存在以下問題需要解決。

第一，質量成本組成不清晰，數據來源不明確。目前，振華重工對質量成本科目設置不完整，部分成本項劃分不夠清晰，導致質量成本數據不精確，存在少算、漏算、算不準等情況。

第二，企業缺乏針對性的質量成本標準。目前我國缺少針對大型裝備制造企業的質量成本管理規范，也缺少明確的質量成本管理制度，以及在質量成本核算、控制的工具和分析方法上的指導。這明顯阻礙了質量成本管理工作在振華重工的展開。

第三，質量成本較高，影響了企業的競爭力。經初步統計，振華重工2019年度長興基地的質量成本約為1億元人民幣。其中，返修返工損失3000多萬元，反映出生產過程仍存在較多問題，還有較大改進空間。

第四，市場競爭壓力增大，降低成本迫在眉睫。在市場競爭激烈的今天，振華重工通過數據梳理已經認識到只有不斷優化其質量成本管理，不斷改進質量成本控制方法，降低質量成本以及總成本，保證產品質量，才能確保企業在國際上的領先地位。

三、振華重工質量成本管理主要舉措

1.質量成本相關數據梳理分析

振華重工對質量管理部門、財務部門、核算部門進行集中梳理，首先收集了長興基地2017年至2020年的質量成本數據。2020年相比2017年，公司質量成本總額呈下降趨勢，降低幅度達34.5%。可見，公司質量成本管理工作取得一定成果，但由于成本總額跟年度生產任務具有相關性，故而存在一定的波動。預防成本的下降趨勢最為明顯，從2017至2020年，預防成本下降幅度達71%，在質量成本中的占比由23.3%降低至8.5%。以現代質量成本觀視角看，企業質量成本中預防成本的占比接近10%為較佳狀態。公司預防成本的降低也反映了，產品由質量過剩逐漸過渡為質量控制階段。鑒定成本下降幅度達到28%，其中試驗檢驗費呈逐年下降趨勢。但與此同時，內部損失成本下降幅度較小，其中返修返工損失占較大比例，反映生產過程中仍存在值得注意的質量問題。而外部損失的降幅最大，接近一倍，體現了振華重工能較好地把問題解決在生產過程中。

2.構建企業質量成本標準

目前，我國雖已引入ISO 9000系列質量管理標準[3]，但仍缺少與時俱進的質量成本專項標準，以便規范化企業的質量成本管理，尤其是針對振華重工式裝備制造型企業的標準。因此，振華重工基于現有相關標準，結合企業工程對象、工作條件、工藝特點、管理方式等因素，考慮質量成本管理的全流程，從質量成本管理的目的、策劃、科目設置、核算、分析、報告、控制和考核等多方面入手，構建了適用于自身的質量成本管理企業標準。

首先，明確了實行質量成本管理力爭實現的目標。

（1）基于質量成本可以反映質量水平，作為內部溝通的工具；

（2）識別顧客存在的不滿，提高顧客滿意度；

（3）便于橫向和縱向進行質量成本的比較；

（4）控制和降低質量成本，有助于控制和降低產品總成本；

（5）通過質量成本管理，對企業成本核算體系形成有效補充。

同時，從組織策劃角度，振華重工建立了質量管理部門、財務部門與核算部門主導，其他部門配合的質量成本管理各級組織體系，并確定了各級組織相應的負責人和職能。各部門職責之間聯系及相互作用，如圖1所示。

圖 1 各部門職責之間的聯系及相互作用

其中，質量管理部門負責組織和推動質量成本管理工作，結合其他部門提供的財務數據及分析報告進行質量成本的綜合分析，定期提供質量成本綜合分析報告；核算部門則從生產經營部門獲取財務數據后進行財務核算，向財務部門提供財務數據；財務部門進行財務分析并提供質量成本財務分析報告；其他部門負責配合質量成本科目設置、質量成本數據收集以及責任追溯等工作。

從質量成本科目看，我國目前采用的質量成本科目設置與美國先進企業相比，三級科目仍然較少，不夠細致。為了挖掘“礦中黃金”，設置更多成本三級科目以及四級科目，把賬算得更全面、更細致，是有必要的。振華重工充分考慮本企業的產品性能和技術、生產批量、管理方式等因素，在編制質量成本科目體系時結合自身情況對質量成本進行分類，形成了自己的質量成本科目模式，如表1所示。表1展示了質量成本的三級科目，各生產基地可依據各自的產品特點和工藝特點等自行設定與其匹配的四級科目。

表1 質量成本項目表

在成本核算方面，振華重工按質量成本的各級科目進行核算，采用統計核算和會計核算相結合的方法，最終形成了多核算周期（月度、季度、年度）、動態核算對象（可以是全部產品，也可以是重點產品、產品系列、產品批次和零部件）的核算方法。

在完成成本核算之后，標準中確定了質量成本分析的方法，包括成本構成分析、有關指標分析以及變化趨勢分析等，可采用一系列工具如排列圖、直方圖和控制圖等[4]，并根據成本分析，形成質量成本綜合分析報告。進行質量成本管理的根本目的，不是質量成本分析，而是提升產品和管理質量，從而降低質量成本。因此，還需要根據分析結果進行質量控制和考核。質量成本控制按其時間先后順序，可分為事前控制、事中控制和事后控制3個階段，也就是質量成本控制的設計、執行和考核。質量成本考核與部門或個人的職責相關，主要包括質量成本執行情況、質量改進措施落實情況以及因質量問題造成的質量損失情況等。

3.通過循環迭代落實標準的實施

在企業質量成本管理標準的指導下，振華重工在南通基地、長興基地等多個生產基地展開了質量成本管理的實施工作。通過“計劃-執行-分析-考核-評價”的模式，對質量成本管理進行循環迭代改進。標準中規范了質量成本管理過程中每個步驟的執行人員、部門和方法。以成本數據的收集為例，標準中明確了各成本項目的輸入源，包括負責輸入的部門、人員、形式等。通過標準的實施，振華重工執行質量成本管理更加有章可循、有的放矢，各級部門及人員的工作思路明晰，數據收集流程明確，成本考核與分析也可依照指定的模型和方法進行，顯著提升了質量成本管理水平。

四、管理體會和進一步展望

產品質量成本形成于產品生產的全過程，而質量成本管理體系貫穿于產品質量成本形成的全部過程。質量成本管理目的在于通過成本數據來反映質量管理的能力。振華重工對質量成本工作的探索和實踐，使得質量成本管理有章可循。通過近年來質量成本相關工作的開展，振華重工總結了相關經驗和體會。

第一，建立質量成本管理標準，形成制度性保證。標準規范了質量成本管理的完整流程，指導流程的每一步，使得各級部門、各級人員在管理過程中思路清楚、目的明確。

第二，便于管理層掌握質量管理中存在的問題。通過質量成本計算與分析，企業管理層根據各項費用所占比例，能具體了解產品質量和質量管理中存在的問題，以及對企業經濟效益帶來的影響，因而也便于管理層對企業質量管理做出決策，并為質量推進計劃的貫徹實施，提供充分的資源和支持。

第三，有利于控制和降低成本。當前，產品結構日益復雜，顧客對精密度、可靠性要求甚高，為使產品滿足顧客需求所支出的質量成本占比較高。因此，分析質量成本中四類成本的比例關系，尋求質量成本的最佳值，從而進行控制能最大限度地降低質量成本，達到降低產品成本的目的。

在質量成本管理探索基礎上，振華重工可從兩方面進一步鞏固和發展當前的質量成本管理模式。

第一，需要精確核算，同時重視考核與持續改進。質量成本管理涉及預測、計劃、核算、分析、考核等多個環節。其中，核算是基礎環節，是其他環節有序推進的保障，因此要保證工作的精細與精確。但核算不是目標，目標是通過核算數據反映問題，并糾正問題。如果質量成本管理工作停留在核算層面，質量成本管理就流于形式，沒有發揮實際效用。因此，要十分重視對各項質量成本指標的考核與持續改進[5]，將這項工作落到實處。在進行數據分析時，應綜合運用各種質量管理工具，如統計過程控制、測量系統分析等。在進行質量改進時，也可根據實際情況綜合運用各種精益生產的方法，如拉動式系統、減少庫存水平等。

第二，為提高信息處理效率，打破信息孤島現象，應加快信息化建設步伐和對信息系統的投入。一方面保證數據的完整、統一、精確，另一方面將質量成本管理系統和其他系統如財務系統、核算系統等進行有機連接，實現從計劃、核算、分析、考核全自動化，節省人力、物力成本。通過向供應商、外協單位開放特定的接口，還能實現質量成本管理在供應鏈層面的合作，不斷提高質量成本管理水平。