小型物流運輸企業盈虧平衡分析與決策

黨詩劍，黨曉峰

(1.廣西科技師范學院 經濟與管理學院，廣西 來賓 546199；2.嶺南師范學院 商學院，廣東 湛江 524048)

小型物流運輸企業對提高物流效率、農民就業、小微信貸等事業做出了重要貢獻，這些方面是大中型物流企業難以盡善盡美做到的。故開展小型物流運輸企業盈虧平衡分析與決策水平的研究活動，是物流管理研究者的重要責任。

1 小型物流運輸企業提高盈虧平衡分析與決策水平的主要障礙和條件

1.1 主要障礙

(1)拍腦袋管理成為習慣，對科學管理認識不夠。小型物流運輸企業最高管理者與老板多為同一人，對科學管理認識不夠，往往根據直覺決策。隨著競爭日趨激烈，這一管理方式嚴重束縛了企業精細化管理水平的提高，也成為提高盈虧平衡分析與決策水平的嚴重障礙。

(2)管理人員知識能力有限，對科學管理力不從心。企業管理人員來自親友而非從市場擇聘，這些管理人員對現代企業管理理念、手段很陌生，難以實現精細化管理。可見，管理人員能力短缺是遲滯企業提高盈虧平衡分析與決策水平的又一障礙。

1.2 主要條件

(1)企業所有者對企業生存具有強烈的憂患意識和責任感。小型物流運輸企業的高層管理人員多為老板及其親友，企業投資也基本來自這些人員。一旦企業經營不善，正常的生活需求都難以保證。因此，他們對企業有強烈的責任感和憂患意識。如果他們認識到科學管理對企業發展的重要性，便會努力接受科學管理并身體力行。

(2)多為直線式管理，對決策執行力度大、見效快。小型物流運輸企業多為直線式管理，命令鏈高度扁平化，從而提高了決策的執行力度和執行效果。一旦規范科學的盈虧平衡分析及決策思想、方法被接受，則能快速地在企業鋪開實施。這一點是大中型物流運輸企業難以企及的。

綜上所述，提高小型物流運輸企業盈虧平衡分析與決策水平是有很大可行性的。

2 小型物流運輸企業盈虧平衡分析與決策體系設計

2.1 主要指導思想

基于小型物流運輸企業管理資金的投入能力、人員知識水平，該體系設計重點講究實效，所以將“簡明易懂、講求實效、便于操作”作為設計的主要指導思想。

2.2 具體設計

2.2.1 決策方法設計

(1)單項運輸服務情況下決策。①是否接受客戶訂單的決策。當接受客戶訂單后，該項運輸服務邊際貢獻大于零，可以接受客戶訂單；當接受客戶訂單后，該項運輸服務邊際貢獻小于等于零，不接受客戶訂單。②運力有限時選擇最優訂單的決策。運力有限，但卻有多個客戶訂單時，在邊際貢獻大于零的訂單中，選擇邊際貢獻最大的訂單作為最優訂單。

(2)多種運輸服務情況下決策。①業務量不飽滿時運輸路線選擇。由于完成運輸任務的路線往往有多種，則企業在運輸業務不飽滿時并可滿足客戶基本要求的情況下，盡量選擇邊際貢獻率高的運輸路線，從而提高加權平均邊際貢獻率，進而降低盈虧平衡點，降低企業經營風險并提高利潤。②業務量飽滿，企業沒有剩余運力情況下的訂單選擇。由于業務量飽滿，企業有選擇訂單的機會。企業盡量選擇邊際貢獻率高的訂單，從而提高加權平均邊際貢獻率，進而降低盈虧平衡點，降低企業經營風險并提高利潤。

2.2.2 盈虧平衡點計算模型設計

(1)劃分固定成本和變動成本。正確劃分固定成本和變動成本，是準確計算盈虧平衡點的前提。正確劃分固定成本和變動成本，僅僅依靠會計人員難以完成。企業會計人員應該會同司機、業務技術人員、物流管理人員，對企業所發生的各項費用的性質進行分析，判斷各項費用的成本性態，將費用分別歸屬于固定成本和變動成本。

(2)建立盈虧平衡點計算模型。為便于企業內會計人員和相關管理人員規范地、正確地計算盈虧平衡點，應根據企業實際情況設計盈虧平衡點計算模型體系。盈虧平衡點計算模型體系包含的模型數量應適中，因為設計的模型越簡單，則模型數量就越多；設計的模型數量越少，則模型結構就越復雜，不便于理解和計算。故企業應從本企業管理人員的理解能力出發，設計合適的計算模型體系。

3 案例研究

3.1 企業介紹

(1)企業基本情況。廣西XC物流有限公司(以下簡稱XC運輸公司)2014年12月開辦于廣西某市，注冊資金200萬元，是典型的小型物流運輸企業。公司所在城市的支柱產業是石材生產業，XC運輸公司為當地石材廠提供專門的集裝箱貨運服務，將客戶石材運往鐘山火車站、永州火車站、梧州碼頭。截至2021年8月，公司有員工35人，大型半掛車15輛，每集裝箱配貨毛重為32噸。公司經營模式簡單，管理方法粗放。

(2)由于盈虧平衡點不準確，導致公司決策失誤，進而削弱企業市場競爭力。①銷售人員不敢接訂單，導致訂單減少。公司劃分固定成本和變動成本方法粗略，從而將部分變動成本劃歸固定成本，導致盈虧平衡點虛高，對營銷人員造成誤導，使其擔心出現經營風險不敢接訂單。②銷售人員不敢降價，訂單被同行削價搶走。由于公司沒有認真探索提高邊際貢獻率的方法，導致盈虧平衡點較高，在多家同類企業拼搶訂單過程中，面對同行削價搶單而束手無策，最終訂單花落他家。③對已接訂單完成時，未實現利潤最大化。因公司未探索提高邊際貢獻率方法，使盈虧平衡點較高；若接了訂單，利潤卻未最大化。

3.2 確定XC運輸公司數據，設計XC運輸公司盈虧平衡分析計算模型與決策方法體系

3.2.1 對XC運輸公司費用進行劃分

聯合研發小組在對一線司機、技術人員深入走訪請教后，結合成本性態分析理論，將XC運輸公司全部費用分為固定成本和變動成本。①固定成本。該公司固定成本包括工資費用、水費、電費、房租、電腦折舊、辦公耗材、差旅費、管理招待費、車輛常規維保費、食堂食材費、管理人員通信費、勞保費。②變動成本。三個送貨方向，視同為三種運輸服務產品，產量以“趟”作為計量單位，變動成本即為總成本與趟數成正比例的成本。則每個送貨方向的變動成本為該方向運輸服務車輛燃油費、車輛折舊費、過路費、司機餐飲補貼費。

3.2.2 確定XC運輸公司最大運輸能力

經過實際測算，公司最大運輸能力為每月225000箱千米，扣除返程，向三個方向運輸服務能力為225000箱千米。若接收訂單超過此運輸能力，公司有違約風險。

3.2.3 設計盈虧平衡分析計算模型及決策方法體系

模型一字母釋義：該模型為XC運輸公司某月固定成本總額計算模型。F系該月固定成本總額，下同；系該月第種固定費用。

模型二字母釋義：該模型為某方向每趟單位變動成本計算模型。為某方向每趟單位變動成本，下同；為該方向每趟第種變動費用。共4種變動費用，故不超過4。

模型三字母釋義及決策方法：該模型乃某方向運輸服務邊際貢獻率計算模型。為某方向運輸復位邊際貢獻率；為該方向每趟運輸服務價格。企業在訂單邊際貢獻率大于0時接受訂單，反之不接受訂單。

模型四字母釋義及決策方法：該模型為XC運輸公司某月預計加權平均邊際貢獻率計算模型。為該月加權平均邊際貢獻率；為該月某方向運輸服務所占比重。因為運輸服務方向有3個，所以不超過3。越大說明盈利能力越強，決策中若有多個計算結果，選擇值最大的方案。

模型五字母釋義及決策方法：該模型為XC運輸公司某月盈虧平衡點銷售額模型。為該月盈虧平衡點銷售額。越小說明企業風險越小，接受訂單能力越強、盈利越強。當盈虧平衡點銷售額低于總銷售額，方案可行；反之，不可行。多個可行方案中，選擇盈虧平衡點銷售額最低的方案為最優方案。

3.3 利用上述設計對XC運輸公司9月業務進行盈虧平衡分析預測和決策

3.3.1 計算各個運輸服務方向邊際貢獻率

根據運輸業務調查、每個運輸方向運輸單趟價格，依據模型二、三，可以計算XC運輸公司邊際貢獻率，見表1。

表1 各個運輸服務方向邊際貢獻率計算一覽 單位：元

備注：1.各運輸服務方向選擇單位變動成本最低運輸路線；2.因折舊費是按運輸距離計提，故是變動費用。

3.3.2 根據各個運輸方向邊際貢獻率，進行9月業務開拓

9月是每年運輸活動旺季，往年由于盈虧平衡點比較高，企業在接受訂單方面過于謹慎，致使本企業旺季不旺。從表1得知，鐘山方向邊際貢獻率最高、梧州次之、永州最低。企業可組織營銷力量，大膽開拓業務。在業務飽滿、運力用盡情況下，優先吸納鐘山方向訂單，然后梧州訂單，最后永州訂單。其中鐘山方向2400趟，占總趟數89.7%、運力129600箱千米；梧州碼頭260趟，占總趟數9.7%、運力87360箱千米；永州火車站15趟，占總趟數0.6%、運力8010箱千米。僅有30箱千米運力閑置，企業運力得到充分挖掘使用。

3.3.3 計算盈虧平衡點銷售額

(1)利用模型一，計算9月公司全部固定成本為254575元，運算過程略。

(2)利用模型四，結合表1及各個方向占總趟數比例，計算加權平均邊際貢獻率。鐘山火車站加權平均邊際貢獻率=47.70%×89.70%=42.79%，同樣方法，計算出梧州碼頭、永州火車站分別為4.21%、0.26%。三個方向加權平均邊際貢獻率合計47.26%。

(3)利用模型五，結合固定成本總額、三個方向加權平均邊際貢獻率合計數字，計算9月保本點銷售額。九月三個運輸方向保本點銷售額=254575÷47.26%=538669.06(元)。

3.3.4 預測分析9月三個運輸服務方向利潤及風險

(1)9月運輸服務方向預計收入。三個運輸方向預計收入=2400×583.2+260×3626.8+15×5767.2=2429156(元)。

(2)9月三個運輸服務方向預計利潤。9月三個運輸方向預計利潤=該月安全邊際區收入×加權平均邊際貢獻率=(2429156-538669.06)×47.26%=893444.13(元)。

與往年相比，由于進行了科學的盈虧平衡點計算，以及根據各個方向的邊際貢獻率開拓市場和優化業務結構，從而獲得顯著利潤，實現了旺季豐收的顯著經營成果。

3.4 可行性建議

一是進一步完善成本性態分析。成本性態分析是XC運輸公司正確計算盈虧平衡點的關鍵工作，建議公司財務、物流、技術進一步核定各種費用性質，提高盈虧平衡點計算的準確度。

二是深化業財融合。深化業財融合刻不容緩，既是提高本單位經營管理水平的重要工作，也是與其他企業管理水平競爭的長期核心利器。

4 結論

小型物流運輸企業資金少、底子薄，但其對物流運輸工作的貢獻卻不容小覷。其是物流運輸事業的重要補充，能完成大中型物流運輸公司做不到的出深山、進深山的運輸服務。基于此，期望更多的同行為其融資、人力資源、技術管理等方面工作提供智力支持，使其能為物流事業的發展做出更大貢獻。