醫院成本核算存在的問題及對策研究

李 慧

（沂南縣人民醫院，山東 臨沂 276300）

在醫療衛生體制改革加速推進的新形勢下，對醫院會計工作提出了新要求，特別是伴隨著新會計制度改革、現行醫保結算方式的變化，要求醫院不斷優化和完善成本核算模式，努力推動成本核算科學化和規范化。盡管從總體上來看，絕大多數醫院對成本核算都比較重視，而且在專業化建設方面不斷加大力度，使醫院成本核算的整體性較強，為醫院經濟管理工作創造了良好的條件，而且還在提高醫院經濟效益方面發揮了一定的作用。但也要看到，隨著形勢的不斷變化，以及事業單位成本核算改革的進一步深化，個別醫院在成本核算方面仍然存在諸多不足之處，直接導致成本核算的全面性、綜合性和系統性不強，制約了成本核算的可持續發展。對此，醫院應當從規范成本核算、健全現代醫院管理制度、促進醫院高質量發展的戰略高度入手，著眼于提升運營效率和管理水平，大力加強成本核算改革和創新力度，推動成本核算步入良性發展軌道，為醫院可持續發展創造有利條件。

一、醫院成本核算的重要性

隨著《會計法》的深入實施，特別是在政府會計準則制度不斷優化和完善的時代背景下，醫院作為事業單位，需要按照法律法規的要求開展成本核算，特別是要在落實《事業單位成本核算基本指引》方面進一步加大力度，只有這樣，才能使醫院成本核算實現更大突破。因而，醫院要想更有效的開展成本核算，首先要對其重要性有清醒的理解和認識。

深入分析醫院成本核算的重要性，突出表現為：醫院只有大力加強成本核算，才能使醫院經濟管理工作的整體水平得到顯著提升，其中至關重要的就是成本核算不僅是會計工作的重要組成部分，而且還是經濟管理工作不可或缺的內容，更是提升醫療服務水平的重要標志之一，只有不斷優化和完善成本核算體系，才能在提升管理水平、優化資源配置、合理控制成本方面進行有效融合，進而使成本控制工作的針對性和實效性更強；成本核算涉及方方面面，醫院只有大力加強成本核算，才能最大限度提升會計工作整體水平，同時也能夠使醫院的醫療服務質量得到保障，特別是通過對疾病診斷相關分組成本、病種成本、醫療服務項目成本、科室成本等進行綜合核算，不僅能夠有效降低成本，而且還能夠從多層次、多維度、多方面確定成本核算對象，使成本核算在業務活動中的融合性和滲透性更強，進而使預算活動、科研活動、教學活動、醫療活動的開展更具有保障性；醫院只有大力加強和改進成本核算，才能在打造“節約型”醫院方面實現更大突破，如有的醫院在開展成本核算的過程中，將“價值鏈”理念融入其中，加強對各個領域的成本核算，不斷強化各個方面的協同配合，抓好各個環節的成本管理與控制，在很大程度上促進了“節約型”醫院的科學和健康發展。

二、醫院成本核算取得的成效

在“新醫改”深入實施的歷史條件下，絕大多數醫院都已經根據形勢的變化不斷優化和完善成本核算，而且還在組織實施過程中進行了改革和創新，使醫院成本核算的整體水平有了一定的進步和提升。在經濟新常態下，一些醫院在成本核算方面取得了一定的成效，通過進行梳理和總結，可以為醫院大力推動成本核算改革、創新、發展創造良好條件。

從醫院成本核算取得的成效來看，主要有：成本核算是成本管理工作的重要組成部分，只有大力加強成本核算，才能使成本核算擁有良好的基礎，進而促進成本預測工作的科學化，以及醫院經營決策的有效性。因而，絕大多數醫院都將成本核算納入到“新醫改”當中，對成本核算的重視程度不斷提升，如絕大多數醫院都能夠嚴格按照《會計法》《成本核算基本指引》以及新政府會計準則制度的要求開展成本核算，并強化成本核算在成本管理工作中的基礎性地位和作用，正確劃分各種費用支出的界限，做好成本核算的各項基礎工作，基本上能夠滿足醫院成本管理工作的需要；有的醫院還大力加強成本核算體系建設，特別是不斷優化和完善運行機制，強化成本核算各項工作和各個環節的有效銜接，大力加強成本信息管理，將“EOQ”應用于成本核算當中，對成本構成、成本數據、成本資料等進行綜合分析，以此實現了降低成本的目標；有的醫院在開展成本核算的過程中，不僅嚴格按照法律法規組織實施，而且還根據醫院自身的特點以及戰略發展需要開展成本核算，綜合運用定額法、分類法、分步法、分批法、品種法開展成本核算，提升了成本核算的精準性。

三、醫院成本核算存在的問題

盡管隨著成本核算相關法律法規的不斷完善，絕大多數醫院對成本核算都給予了一定重視，而且基本上能夠滿足醫院經濟管理以及整體發展需要，但按照較高標準和要求來看，個別醫院成本核算仍然存在一些問題，已經成為制約成本管理乃至經濟管理的重要因素，需要企業認真改進。從醫院成本核算存在的問題來看，主要有四個方面。

（一）成本核算思路不夠科學

通過對醫院成本核算進行研究與分析，雖然普遍都比較規范，而且也基本上能夠滿足成本管理需要，但仍然有一些單位不注重科學的成本核算思路，特別是“精細化”成本管理理念比較薄弱，無論是成本核算對象，還是成本范圍和項目，都沒有進行細化，這就在很大程度上制約了成本核算的針對性，“精細化”成本核算無從談起。醫院成本核算思路不夠科學，也包括不注重從醫院管理費用、業務費用會計科目組織實施，“分類核算”還沒有納入醫院成本核算當中，一些工作人員的責任意識不強，精細化核算能力薄弱，已經成為制約醫院成本核算科學化、規范化、效能化的重要因素，需要醫院確立更加科學的成本核算思路，以保證成本核算有效開展。

（二）成本核算技術創新不足

深入分析醫院成本核算存在的問題，除了成本核算理念缺乏創新之外，一些醫院不注重將現代技術應用于成本核算當中，成本核算技術創新不足，已經成為制約醫院成本核算可持續發展以及提高成本核算效能化水平的重要因素。例如：有的醫院不注重將信息技術應用于成本核算領域，專業化、專門性的成本核算信息化平臺建設相對較少，“互聯網+成本核算”還沒有得到有效應用，大數據技術、人工智能技術、云計算技術等的應用相對較少，在收集、整理、分析成本核算相關數據信息方面不夠到位，這也在很大程度上制約了成本核算的精準性、及時性以及戰略性。此外，有的醫院不注重構建系統性的成本核算方法體系，全生命周期理論、項目管理理論、質量管理理論、價值工程理論等還沒有有效應用于成本核算當中，成本核算的綜合性、全面性、戰略性有待加強。

（三）成本核算體系缺乏合力

盡管絕大多數醫院成本核算規范化水平較高，由于成本核算涉及方方面面，只有構建科學的成本核算體系才能取得實實在在成效，但個別醫院在成本核算體系建設方面缺乏深入，特別是不注重構建成本核算合力，導致成本核算的科學化水平始終得不到顯著提升。例如：有的醫院沒有將成本核算納入到“業財融合”體系當中，以會計部門為主的成本核算方式無法適應形勢發展需要，如現行醫保繳納方式已經實施“預付方式”，一些醫院沒有將成本核算與這種方式進行有效結合，由于醫院產生了大量的應收尾款，而且具有不確定性的特點，然而成本核算并沒有與之進行有效結合，對醫院經濟管理工作具有不良的影響。成本核算體系缺乏合力，也包括沒有建立比較完善的“成本核算協調機制”，其他業務部門參與成本核算的意識薄弱。

（四）成本核算模式比較傳統

《事業單位成本核算基本指引》等對醫院成本核算提出了新要求，但一些醫院缺乏對相關規定的研究，成本核算模式仍然比較傳統。例如：有的醫院會計部門還沒有將績效評價納入成本核算當中，為政策項目預算資金使用效果、核心業務實施效果、各部門運行效果等提供成本信息的意識不強。醫院成本核算模式缺乏創新，也包括在組織實施的過程中不注重做好各項成本歸集與分析工作，特別是各項流程不夠規范，不注重對各項業務活動進行科學劃分，很多時候都是計入“醫療活動”，在很大程度上制約了成本核算的有效性。此外，有的醫院不注重強化成本核算績效管理工作，還沒有將其納入財務績效管理工作當中，工作人員的大局意識不強，激勵和約束不夠到位，同樣會制約成本核算的有效開展。

四、醫院成本核算的優化對策

（一）建立科學化的成本核算思路

思路決定出路。醫院要想大力推動成本核算向縱深開展并取得更好的成效，首先要建立科學化的成本核算思路，嚴格按照《會計法》《基本指引》以及新會計準則制度的要求，從醫院會計工作的整體性、全面性、戰略性入手，對成本核算進行科學設計，明確成本核算思路，突出成本核算成效。在具體的實施過程中，要把“精細化”核算作為成本核算的重要方向和目標，進一步加強成本核算的細化和分解，從醫院的整體工作入手，不斷優化和完善成本核算機制。大力加強成本核算制度建設，發揮制度的規范化作用，嚴格按照相關法律法規的要求制定本醫院的成本核算制度，同時還要將成本核算制度與整個會計制度進行結合，強化成本核算工作的融合性和互動性，使成本核算能夠更好的服務于成本管理，并為醫院經濟管理工作創造良好的條件。要將成本核算與財務分析工作進行有效結合，進一步健全和完善財務分析機制，強化財務分析的精準性和前瞻性，以此成為成本核算的重要基礎和依據，提升成本核算的整體水平。

（二）運用創新性的成本核算技術

創新是進步的靈魂。醫院在開展成本核算方面，要運用創新性的成本核算技術，使成本核算工作能夠實現更大突破。在具體的實施過程中，要大力推動成本核算從信息化向智能化轉型，既要在應用會計電算化、ERP系統方面進一步加大力度，也要將云計算技術、大數據技術、AI技術方面進行實踐和探索，不斷提升成本核算智能化水平，進而促進成本核算的精細化、精準性和精確性。由于成本核算需要大量的數據信息支撐，醫院應當建立專門的大數據管理與服務平臺，對與成本核算相關的數據信息進行全面收集、綜合整理和系統分析，以此為成本核算工作奠定堅實的數據信息基礎。醫院在推動成本核算技術創新方面，也需要構建多元化、綜合性的成本核算方法體系，綜合運用各種方法開展成本核算工作，如在選擇分配方法方面，可以將各科室成本分配至DRG、病種、醫療服務項目、床日、診次等成本核算對象。此外，還要將參數分配法、當量系數法、作業成本法科學應用于成本核算。

（三）構建系統化的成本核算合力

醫院成本核算涉及方方面面，只有構建全面性和全員性的成本核算體系，才能使成本核算形成合力，進而提升成本核算質量和水平。對此，除了要發揮會計部門的作用之外，也要積極引導業務部門各科室參與到成本核算當中，努力發揮各個領域、各個層面的作用，打造系統化的成本核算合力。在具體的實施過程中，醫院應當以會計部門為主，構建會計部門與業務部門共同參與的“醫院成本核算協調機制”，共同研究和落實成本核算各項工作，對于成本核算存在的問題協調解決和處理。醫院在構建系統化的成本核算合力方面，也需要不斷優化和完善成本核算資源整合機制，加強對各個方面的調動與激勵，如在出具成本報表和成本分析報告時，兩個報告初稿要在能夠公開的范圍內進行公開，同時還要以高度負責的精神征求方方面面的意見和建議，對于有效建議應當合理融入成本報表和成本分析報告當中，力求分析預測更加準確、改進建議更加具有針對性和實效性。

（四）打造現代化的成本核算模式

醫院在加強和改進成本核算方面，應當打造現代化的成本核算模式，不斷優化和完善成本核算管理體制，使成本核算能夠更好的服務于醫院戰略和可持續發展。在醫保體制改革持續深化的時代背景下，對醫院成本核算具有一定的影響和挑戰，醫院應當適應“新醫保”，將成本核算與醫保結算進行有效結合，加大對會計部門和會計人員的引導，使他們能夠探索出行之有效的、適應“新醫保”政策的成本核算模式，保障參保患者、醫保機構、醫院“三方權益”，最大限度降低醫院成本費用。在打造現代化的成本核算模式方面，還要構建線上與線下相結合的成本核算模式，充分發揮線上與線下各自的優勢，能夠線上處理的成本核算工作在線上處理，會計人員則將更多的精力用于關鍵業務和核心業務。成本核算人員要大力加強自身能力素質建設，除了要具備專業素養之外，還要具備良好的職業道德以及認真負責和精益求精的意識、態度和能力，同時更要牢固樹立信息意識和數據思維，通過全面、深入、系統的數據分析最大限度提升成本核算準確性。

五、結束語

綜上所述，成本核算是醫院成本管理工作、經濟管理工作乃至戰略發展的重要基礎，只有大力加強成本核算，才能使醫院擁有良好的發展基礎，既有利于降低醫院各項成本，也有利于促進醫院經濟效益的提升。對此，醫院應當著眼于推動成本核算規范化、系統化、法治化建設，切實加強成本核算調查研究，找出存在的突出問題和制約因素，運用科學的方法和措施，重點在建立科學化的成本核算思路、運用創新性的成本核算技術、構建系統化的成本核算合力、打造現代化的成本核算模式等方面加大力度，推動醫院成本核算步入創新發展軌道，為醫院成本管理、經濟管理、戰略發展提供支撐和保障。