數字化時代內部審計模式的轉變
——以中國建設銀行為例

唐書雅，王華兵

（貴州財經大學 會計學院，貴陽 550025）

0 引 言

當今社會，大數據、人工智能、云計算、機器學習技術迅速發展，利用新技術對企業會計相關數據和財務相關數據進行信息處理，能夠提升審計的質量和效率，推動審計轉型與審計流程更新。

數字時代，新技術不斷推出并應用。在過去，傳統審計由于各種原因，更多地選擇抽查法進行審計。但在當今社會，基于大數據、人工智能的快速發展，審計可以對數據進行更加全面、更加深入的分析，使企業內部審計能夠提升審計質量，降低企業經營風險，提高管理水平。

而數字化的發展，使審計能夠從回溯性的工作轉變為前瞻性的工作，在海量數據的基礎上，實現從抽樣審計向全面審計的轉變，拓寬審計證據的收集范圍，建立審計分析平臺，能夠提高審計結果的可行性、可信性，提高審計成果的價值。

中央審計委員會第一次會議強調，要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創新審計理念，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢。要堅持科技強審，加強審計信息化建設。

內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、標準化的方法，對組織的經營活動、內部控制和風險管理的適宜性和有效性進行評審和評價，以促進組織改進治理，增加價值，實現目標。傳統內部審計向數字化智能內部審計轉型已經成了一個必然的趨勢。因此，企業內部審計必須緊抓機遇，順應時代潮流，積極推動內部審計向數字化轉型。

本文以中國建設銀行為研究對象，因為中國建設銀行不僅有“財”，而且也有“才”——不僅具有強大的財力，同時還具有強大的人才實力。作為行業的重要標桿，其經驗具有典型意義，中國建設銀行在數字化審計方面的探索，對國內其他企業具有重要參考意義。

在此背景下，本文研究了中國建設銀行將數字化等新技術應用于審計方面的先進經驗，希望為新時代新技術背景下企業的內部審計提升提供借鑒與啟示。

1 數字化時代中國建設銀行內部審計研究

1.1 中國建設銀行基本情況及內部審計簡介

中國建設銀行（China Construction Bank）成立于1954 年10 月1 日。總行位于北京金融大街25 號，是中央管理的大型國有銀行，國家副部級單位。中國建設銀行主要經營領域包括公司銀行業務、個人銀行業務和資金業務，在29 個國家和地區設有分支機構及子公司，擁有基金、租賃、信托、人壽、財險、投行、期貨、養老金等多個行業的子公司。

中國建設銀行的內部審計機構相對獨立，公司在股東大會下設董事會和監事會，董事會下設獨立的審計委員會，監事會對審計委員會實行監督，在審計委員會中設置首席審計官一職，首席審計官直接由董事會領導，首席審計官帶領總審計室和審計分部開展審計工作。各地級總審計室承擔上傳下達工作，一方面向上級單位即總行審計部匯報工作，另一方面向各審計分部部署審計安排。

1.2 大數據環境下中國建設銀行內部審計的變革

1.2.1 建立數據庫

應用大數據技術與人工智能，可以更全面地收集相關數據，大大提高審計數據的數量和質量，可以使審計人員更全面地研究數據、分析數據，降低審計風險，提高審計結果的質量和可信度。計算機強大的數據處理能力能夠快速、準確地處理海量數據，為數據審計提供了強有力的技術支持，解決了傳統條件下審計人員因人力、時間有限而無法解決的問題。

信息技術的介入不僅改變了原有的會計數據處理流程，而且為數據審計成為一種新的審計方法提供了有利的條件。審計員使用計算機可以對大量數據進行快速有效的分析和篩選。審計證據可以通過網絡跨時空傳輸。審計人員“足不出戶”開展審計工作已不再遙不可及。審計的一些主要方法，如監督、信函確認、分析性復核等，通過應用計算機手段大大降低了成本。這些方法的運用和審計人員的職業判斷將極大地提高審計質量，進一步體現審計人員的審慎性及其所代表的公共責任。

數字化審計的基礎就是海量的數據，利用大數據進行審計工作。中國建設銀行開發了數據式審計信息庫。該信息庫包含了四大數據來源，分別是行內生產系統數據、審計中間數據、外部數據和非結構化數據。

數據式審計最大的特點是直接使用電子數據。在數據采集過程中，要深入被審計單位計算機信息系統的底層數據庫，廣泛獲取內部數據。通過對這些數據的分析和處理，結合分析相關單位和部門收集的外部數據，可以得到大量各類有用的信息。在數據審計模式下，審計人員不再面對紙質環境下的會計賬簿，也不再面對電腦化環境下的電子賬套，而是將被審計單位的計算機信息系統及其電子數據直接作為審計對象。

以海量的數據作為基礎進行審計分析，增加了數據分析的深度和廣度，能夠有效提高審計的準確性，降低審計風險。

1.2.2 建立信息化平臺

中國建設銀行在加強信息平臺建設，建設數據庫的同時，建設了三個數據審計平臺，分別是審計資源管理平臺、審計數據分析平臺和規范化審計監督平臺。

其中，審計資源管理平臺負責審計過程的控制與管理、審計結果的評價與管理、審計數據數據庫的建設。審計數據分析平臺包括結構化數據分析工具和非結構化數據分析工具。目的是實現審計數據的可視化顯示、審計模型的自動操作和審計結果的智能分析。規范化審計監督平臺包括宏觀分析、風險評估兩個模塊和三種監督機制：宏觀分析通過控制宏觀指標，及時預警可能出現的風險。風險評估建立指標模型，并根據數據信息進行風險評估。三種監督機制的目的是促進數據審計的規范化、自動化運行和集約化管理。

1.2.3 培養專業審計人才

數字化時代的到來，決定了審計人員只需要對審計、會計知識進行掌握的時代一去不復返了，要把數字化運用至審計工作當中，審計人員還必須具備相關的數據分析、計算機技術知識。然而，目前市場上多數審計人員是會計或審計專業畢業，不具備相關的數據處理、應用工具處理能力和經驗。

對此，中國建設銀行的模式值得參考。其內部建立的人才庫突出專業特色，把內部審計專業人才主要分為以下三種類別：應用工具人才、數據處理人才和數據分析人才。應用工具人才：負責設計、維護不同應用工具；數據處理人才：負責收集、處理數據；數據分析人才：負責通過對分析工具的掌握，深入挖掘有價值的信息并得出分析結論。人才隊伍專精且同時具有廣度，審計結果的質量必然得到很大的提升。

同時，為了增強人才的實力，中國建設銀行通過招募有相關教育背景和從業經驗、具有一定計算機基礎知識的審計業務人員，并為其提供系列培訓，如CISA、COBIT、CISSP 等認證培訓，CIA、CPA 等考試培訓，內部專業以及外部針對性培訓等，鼓勵業務人員積極參與項目，開展專業研究。

2 數字化時代中國建設銀行內部審計的總體評價

2.1 提高了審計數據的及時性與精準性

傳統的內部審計要求審計組到企業的每個重要環節進行現場審計，通過現場觀察、查詢、查閱文件和實物、重新計算、重新實施、分析性復核等審計程序收集證據。

在數字審計的背景下，移動互聯網、物聯網、語音、視頻電話等遠程通信技術使遠程在線審計成為可能。如通過視頻訪談獲取所需口供，通過遠程視頻實施存貨監盤考察，觀察生產經營活動，查閱實物資產和記錄，利用網絡地圖實施定位檢查等。內部審計人員可以通過審計對象的授權，遠程登錄財務系統進行查詢。同時，內部審計還可以利用網絡爬蟲、文本信息、自然語言處理等新技術對網絡數據進行捕獲和分析，利用云計算和區塊鏈技術對數據進行存儲和驗證。數字化的內部審計提高了審計數據的及時性和準確性。

2.2 增加了內部審計的廣度和深度

根據數字智能時代的發展趨勢，中國建設銀行建立了海量數據庫，并將數字智能技術應用于內部審計。憑借海量的數據和先進的計算技術，中國建設銀行實現了從抽查審計到全面審計的轉變，實現了數據質與量的飛躍，使審計工作站得更高、看得更遠，增加了審計業務的廣度和深度。

傳統的內部審計方法是通過樣本推斷整體。這樣一來，審計業務范圍受到了限制，內部審計的準確性也受到了影響。中國建設銀行建立的數據審計平臺突破了以往的局限性。傳統的內部審計是一項回顧性工作。然而，數據審計的引入使內部審計工作逐漸轉變為前瞻性工作。

2.3 增加了審計結果的可信度

數字智能審計具有企業交易活動的可追溯性和防篡改性等特點。區塊鏈技術可以通過技術背書而不是信用機構來建立信任，有效解決了信息傳遞過程中的失真和欺詐問題，大大降低了信任成本，提高了業務信息化、系統化和在線集成的可能性。

2.4 降低了內部審計的風險

數字審計可以有效地優化風險控制體系，降低業務風險。通過大數據、機器學習、云計算等技術，完善風險控制，優化風險控制體系，提高運營效率，從而降低成本，提高效率和安全性。

3 數字化時代內部審計的經驗及未來展望

3.1 完善數據收集，做好資源共享

在做好數字化審計的基礎上，廣泛收集數據，建立數據庫，利用商業環境中的大量數據，洞察信息，獲取價值。內部審計應樹立大數據審計思維，運用先進的信息技術手段擴大業務覆蓋面，拓寬審計范圍，延長審計時間，拓展審計路徑，實施全面持續審計，提高審計質量，降低審計成本。

在充分掌握和充分挖掘大量數據的基礎上綜合分析，可以有效地實現從抽樣審計到全面審計的轉變，改變過去因缺乏有效手段和因業務量過多而無法全面審核的缺陷。

3.2 搭建審計體系，建立審計平臺

要以技術創新帶動審計發展，構建以數據為中心的審計信息平臺，完善內部制度建設和業務發展模式。參照中國建設銀行的審計模式，有效的管理平臺應包括數據管理平臺、數據分析平臺和審計管理平臺。

依托數據管理平臺，業務系統內外數據共享機制可以有效提高數據識別和采集效率，為深化業務協同、數據共享和綜合分析應用提供保障。依托數據分析平臺，構建數據網絡、關鍵風險度量指標和審計模型體系，加大數智化技術在審計項目和風險預警領域的應用，提高審計模型的準確性和覆蓋率。依托審計管理平臺，建立數字風險預測和及時預警反饋機制，有效指導審計工作的開展、審計重點的確定和審計資源的配置，通過數據管理平臺、數據分析平臺和審計管理平臺資源的高度共享，促進內部審計工作的高效聯動。

3.3 培養專業人員，建立人才庫

為了適應數字化時代，有必要建立專業人才庫，培養專業人才。要求審計人員不僅精通審計和會計知識，而且精通數據分析和數據應用。

參照中國建設銀行的管理模式，構建“專業化的復合審計人才”團隊。首先，要從人才結構上合理配置內審人員，履行職責，讓專業人士做專業的事情，并確保每個環節的準確實施。其次，在人員培訓方面，根據內審團隊的需要，對內審人員進行數據處理和智能技術培訓。最后，鼓勵員工參與項目實踐，有效積累數字化審計經驗。

3.4 未來展望

數字化時代已然到來，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調了審計機關要堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的十九大精神，堅持穩中求進工作總基調，堅持新發展理念，緊扣我國社會主要矛盾變化，緊緊圍繞統籌推進“五位一體”總體布局和協調推進“四個全面”戰略布局，依法全面履行審計監督職責，促進經濟高質量發展，促進全面深化改革，促進權力規范運行，促進反腐倡廉。

要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創新審計理念，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢。要堅持科技強審，加強審計信息化建設。要加強對全國審計工作的領導，強化上級審計機關對下級審計機關的領導，加快形成審計工作全國一盤棋。要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。