新工會會計制度賬務處理探析

印夢云

2021 年4 月14 日，財政部頒布了新《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”），并將于2022 年1 月1 日起施行，各級工會組織將不再執行原來的《工會會計制度》（以下簡稱“原制度”）。各級工會要按照整體編制要求調整目前自身的財務處理模式，規范財務管理,提高工會財務信息的準確度。

一、新舊制度的比較

從新舊工會會計制度的總則中我們可以看到，新制度依舊適用于各級工會組織，但是，新制度和舊制度相比，發生了重大改變，主要是新制度將適用對象進行了進一步劃分，細分成了基層工會以及縣級以上工會，新制度中會計科目名稱和編號也對基層工會和縣級以上（含縣級）工會進行了區分。其中，新制度中基層工會主要會計科目有42 個，縣級以上工會主要會計科目有45個。從中可以看出來，在不同的會計主體下，新制度的會計科目是有區別的，首先要根據工會自身的屬性來設置會計科目，舊制度并沒有區分工會性質，而是用了統一的會計科目，這是此次制度變更的一大亮點。目前來看，全國基層工會占絕大多數，基層工會的業務相對來說也是比較單一的；縣級以上工會的業務就比較復雜了。新制度實施兩種會計科目核算，會計主體根據自身實際來進行會計核算，這大大減輕了工會財務人員的工作量，提供實際操作的效率，提高工會財務信息的準確度。

本文對縣級以上工會新舊制度的會計科目進行比較分析，再以A 工會為例，列舉了新制度下部分賬務處理，以期能夠對工會財務人員的實務工作提供借鑒。

二、主要會計科目賬務處理

（一）固定資產

新制度中規定若固定資產處于報廢、毀損狀態，那么工會應該將其賬面余額進行減少，在上報，經批準后從而減少其資產基金的賬面金額，如果在清理過程中取得了收入，那么應該在去除清理產生的費用后，將其凈收入或凈損失計入當期收入（或支出），如果該筆收入屬于應該上繳財政的收入，那么應該將該筆收入計入其他應付款。新制度引入固定資產計提折舊的概念，要求按月計提固定資產折舊，按照應計提的金額，借：資產基金-- 固定資產；貸：累計折舊。下面以A 工會的經濟業務為例:

表1 縣級以上工會會計科目分析

［例1］A 工會于2022 年2 月自行購入一臺電腦，價值4580 元，已銀行轉賬支付。

（1）購入電腦。借：固定資產4580；貸：資產基金--固定資產。借：資本性支出4580；貸：銀行存款4580。

［例2］2022 年4 月，A 工會的一臺臺式電腦由于出現故障，經工會研究決定將這臺電腦報廢。該電腦的賬面余額是5000 元，已經計提過折舊4200 元；報廢時的殘值變價收入為300 元，對方以現金支付；清理過程中發生的清理費用為100 元，用現金支付。

（1）轉入待處理資產。借：待處理財產損溢800 累計折舊4200；貸：固定資產5000

（2）報經批準處理時。借：資產基金800；貸：待處理財產損溢800

（3）取得變價收入。借：庫存現金300；貸：待處理財產損溢-- 處置凈收入300

（4）發生清理費用。借：待處理財產損溢- 處置凈收入100；貸：庫存現金100

（5）處理收支結清。借：待處理財產損溢-- 處置凈收入200；貸：其他收入200

（二）無形資產

無形資產是在新制度中新引入的概念，新制度的無形資產是指由工會控制的，雖然不具備實物形態但是卻是能夠分辨的非貨幣性資產，其中主要包含了專利權、著作權、土地使用權、商標權、非專利技術等。由工會自行購建的、雖然沒有形成硬件，但是卻屬于必須具備的應用軟件，應當確認為無形資產，明確“實提攤銷”的賬務處理方法，規定按月計提攤銷，增加了工會會計核算的完整性。

［例3］2022 年2 月，A 工會委托軟件開發公司開發財務軟件，支付軟件開發費8000 元，通過零余額賬戶支付，預計該軟件將使用4 年，采用年限平均分進行攤銷，2023 年2 月，因財務軟件不再適用，將對其進行出售，已計提攤銷2000 元，收到銀行存款4000 元。

（1）支付軟件開發費。借：資本性支出8000；貸：零余額賬戶用款額度8000

（2）軟件開發完成交付。借：無形資產8000；貸：資產基金-- 無形資產8000

（3）出售軟件。借：資產基金-- 無形資產6000 累計攤銷2000；貸：無形資產8000

（4）取得價款。借：銀行存款4000；貸：其他收入4000

（三）在建工程

在新制度下，各級工會組織應該將目前單獨進行核算的基本建設在原制度的基礎上，將相關數據按期納入工會的大賬上。新制度較原制度的在建工程科目發生了比較大的變化，主要變化的將原制度中基建工程科目的核算內容及相關數據并入到了新制度的在建工程科目，即在在建工程的一級科目下設立了二級明細科目，如“基建轉出投資”、“建筑安裝工程投資”以及“待核銷基建支出”等二級會計科目，新制度明確指出，各級工會組織將不再單獨建立基建賬套，但是應該依照各個在建項目進行單獨核算，這種整合基建會計核算的處理辦法，大大地減少了會計核算的工作量，從而使各級工會組織的會計信息具備統一性，增加了其完整性。下面以設備投資的經濟業務為例：

［例4］2022 年3 月，A 工會在建的建設項目過程中購入一臺無需安裝即可使用的設備，其成本為10000元，已支付。

（1）購入設備。借：在建工程-- 設備投資10000，貸：資產基金-- 在建工程10000；借：資本性支出10000，貸：銀行存款:10000

（2）交付使用。借：資產基金-- 在建工程10000，貸：在建工程-- 設備投資10000；借：固定資產10000，貸：資產基金-- 固定資產:10000

（四）長期待攤費用

在新制度下，新設立長期待攤費用科目，用于核算和監督工會已經發生的支出，這些支出應該是由本期和以后各期需要負擔的，分攤期限在1 年以上（不含1 年）的各類支出。例如：工會發生的屬于經營租賃方式租入的固定資產產生的各項改良支出等。

［例5］2022 年4 月，A 工會對租入的辦公室進行裝修，以銀行存款支付裝修費用20000 元。

（1）支付費用。借：資本性支出20000，貸：銀行存款20000

借：長期待攤費用20000，貸：資產基金-- 長期待攤費用20000

準確核算和攤銷長期待攤費用，對于準確地核算工會運行成本、有效實施績效評價具有重要的意義。各級工會應從自身的經濟業務實際出發,準確核算長期待攤費用、客觀詳實地反映工會的真實資產狀況、準確核算工會的成本費用，向財務報告信息使用者提供更高質量的信息。

（五）待處理財產損溢

新制度新增待處理財產損溢科目，用于核算工會待處理財產的價值及財產處理損溢。下面以現金盤虧的經濟業務為例：

［例6］2022 年4 月5 日，A 工會在對現金進行盤查中，發現現金短缺200 元，經檢查，未能發現短缺原因后報經批準核銷。

（1）發現現金短缺。借：待處理財產損溢200，貸：庫存現金200

（2）核銷。借：其他支出200，貸：待處理財產損溢200

（六）應付職工薪酬

新制度在新設應付職工薪酬科目的同時，取消了應付其他個人收入、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼科目，進一步簡化了職工薪酬核算。應付職工薪酬科目核算縣級以上工會按照有關規定應付給本單位職工及為職工支付的各種薪酬。

［例7］2022 年2 月，A 工會支付職工工資40000元，以銀行存款形式發放。

（1）計提工資。借：行政支出40000，貸：應付職工薪酬40000

（2）發放工資。借：應付職工薪酬40000 貸：銀行存款40000

（七）預算穩定調節基金

［例8］A工會超收撥繳經費收入1000 元，按照規定，A工會使用超收的撥繳經費收入來補充預算穩定調節基金。

借：安排預算穩定調節基金1000，貸：預算穩定調節基金1000

（八）附屬單位上繳收入

［例9］A 工會于2022 年4 月收到其附屬單位上繳的5 萬元收入，并于12 月31 日進行結轉。

（1）收到5 萬元。借：銀行存款50000；貸：附屬單位上繳收入50000

（2）結轉：借：附屬單位上繳收入50000；貸：工會資金結余——本年收支結轉50000

（九）職工活動支出

新制度在突出工會工作特色，滿足各級工會不同業務特點的需要下對職工活動支出進行細分，針對縣級以上工會組織開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動和勞模療休養活動等發生的支出設立職工活動組織支出科目。針對工會開展職工勞動和技能競賽活動、職工創新活動、建家活動等工作發生的支出增設職工服務支出科目。下面以職工服務支出的經濟業務為例：

［例10］2022 年2 月，A 工會舉辦技能競賽花費10000 元，其中工會資金專項資金6000 元，工會資金非專項資金4000 元，以銀行存款形式支付，在年底，對工會資金專項資金支出轉入工會資金進行結轉。

（1）舉辦技能競賽。借：職工服務支出10000；貸：銀行存款10000

（2）期末結轉時。借：工會資金結轉-- 本年收支結轉6000，工會資金結余-- 本年收支結轉4000 貸：職工服務支出10000

三、新工會會計制度下強化財務管理的若干建議

（一）創新工會財務人員的培訓培養模式。對工會財會人員進行針對性、系統性的培訓，重視工會財務人員的會計繼續教育，在部門中定期組織制度的學習，從而增強工會財務人員的理論水平以及業務能力，養成財務人員獨立學習的習慣，從實際操作的角度來正確理解把握和貫徹執行新制度。在新制度實施的過程中加強工會之間的交流，建立交流機制，從而互相分享制度過渡中的經驗，實現新舊制度的順利過渡。

（二）推進各類專項資金管理制度的建設。原制度并沒有對工會指定用途的資金按規定用途實現專款專用管理。相比于目前財政資金的專項資金管理辦法，工會的專項資金的使用范圍并不明確。新制度對資產有新的規定，規定各級工會組織要自行區分工會的自有資產以及國有資產，并將這兩類資產單獨進行核算，如果其中某個資產不僅使用了財政撥款，而且使用了工會自有資金，那么縣級以上工會就應該要單獨設置備查簿來記錄資金的具體來源以及金額和所占的比例。加快工會專項資金管理制度建設的進程，建立規范的管理程序，真正做到專項資金能夠管得好、用的好、達到最佳狀態。

（三）優化統一工會財務軟件。各工會組織要在把握新制度的基礎上，對原有的財務管理系統進行升級與改造，使財務管理系統能夠適應新制度。從信息系統來看，目前全國總工會已經開發了資產系統以及工會決算報告信息系統，同時，各級工會組織也積極研發了自己的智能財務系統，但是總工會財務系統與各級工會組織財務系統沒有進行關聯，這就導致工會目前的財務數據不能夠和財政資金管理相對接，財務管理系統和行政事業性國有資產管理系統不能相適應。因此，應該要統一全國的工會財務管理系統，從而使各類財務數據具有真實性、完整性、數據具有有效性，從而使各個數據使用者都能夠更加系統全面的了解工會整體財務的運行情況。

四、結語

對舊制度進行修訂，是順應我國工會事業發展的現實需要，同時也是提高各級工會財務管理能力的客觀要求。這次的制度變化比較大，產生的影響也比較深遠，新制度有助于在簡化會計核算的基礎上，明確反映了各級工會財務的真實情況，將財政撥款和工會經費分開進行管理，從而將簡化與客觀事實相統一；新制度不光是和《中華人民共和國預算法》等法律法規相適應，而且部分內容和新的《政府會計制度》相統一，將最新的改革內容融入到新制度里。

新制度的貫徹和實施，對工會財務人員不僅是理論知識還是實際操作都提出了更高的要求。各工會組織需要提高站位，加強管理，從而進一步增強資產管理水平以及財務管理水平，不斷優化工會財務信息系統，加強工會財務人員的理論知識學習，使工會財務人員能解放思想，及時掌握新制度，并且將新制度學透，并且將新制度落實到實際工作中去，爭取將每一個工會財務人員都培養成新時代的工會財務人，從而在實際工作中為工會財務的有效管理、工會治理能力的提高以及工會事業的蓬勃發展打造堅實的理論基礎。