淺議現代商業銀行如何防范基層機構會計差錯

王麗娟 中國銀行股份有限公司青島市分行

一、商業銀行基層機構會計工作價值

(一)會計差錯的內涵

現代商業銀行的會計差錯主要是指銀行工作人員在辦理金融業務過程中因工作疏忽、舞弊、各業務系統前臺操作錯誤或系統參數配置錯誤等原因產生的影響會計信息質量的會計差錯。為確保商業銀行基層機構會計工作質量，業務流程具有規范性，業務操作流程一般包括受理客戶需求、審核需求及資料、在業務系統錄入交易信息、業務審批核準、客戶確認、后臺自動記賬及會計非現場監控等環節。以上流程的執行質量決定著是否會出現會計差錯和會計差錯能夠及時被發現和整改。因此，在工作過程中需要堅持業務操作的規范性、會計工作的嚴謹性與專業性，以此提升商業銀行基層機構的會計工作質量。

(二)會計工作能夠實現對客戶業務需求的了解

基層機構前臺業務人員需要與客戶對業務辦理需求與目的進行充分溝通與交流，以在此過程中實現對業務處理流程的預判，并能夠為客戶推薦符合需求的業務項目。銀行基層機構的業務操作具有規范性與重復性等特點，規范且重復的會計操作能夠為會計業務處理質量的提升提供優勢。客戶業務處理完畢后的會計非現場監控能夠及時發現可疑數據，通過對可疑數據的核查能夠及時發現并糾正與客戶需求不一致的業務差錯，這也是提升銀行客戶服務能力與會計服務能力的主要途徑，對實現客戶業務需求和塑造良好的客戶關系具有重要價值。

(三)會計工作能夠為商業銀行決策提供有價值的信息

數字經濟時代，會計信息質量很大程度上依賴于商業銀行基層機構工作人員業務辦理的工作質量；反之，基層工作人員在業務受理過程中能夠根據客戶業務需求對商業銀行相關決策提供信息依據。商業銀行在經營發展過程中需要根據基層機構業務類型調整自身經營決策，會計人員作為商業銀行的重要業務人員，其能夠通過會計數據對銀行業務進行精準的分析，對商業銀行發展決策具有重要的引導價值。

(四)會計工作對商業銀行內部控制具有關鍵作用

從商業銀行的發展歷程來看，基層機構員工挪用資金或者前端操作問題導致重大會計差錯的出現，均與內部控制薄弱具有相關性。同時，現代商業銀行大部分銀行業務實現了前端交易驅動后臺自動記賬，前臺業務操作必須注重規范性管理，以避免商業銀行會計差錯問題的出現。商業銀行內部控制工作的開展對基層機構業務流程工作規范具有重要作用，這也是金融行業健康發展的必然手段。作為高風險行業，商業銀行基層機構需要不斷就業務規范操作進行強化管理，以確保業務操作流程的標準化。

二、商業銀行基層機構會計工作現狀

(一)基層機構業務人員綜合素養不足

現代商業銀行數據集中大背景下，通過“系統配置會計參數、后臺自動賬務處理”方式，實現了業務處理和會計核算的相對分離。主要業務通過系統自動處理，基層機構業務操作人員在業務系統僅處理交易信息，系統自動完成每筆業務對應的會計核算；看起來商業銀行基層機構的操作更加簡單便捷。但同時，基層員工對會計核算、會計制度的理解與掌握能力呈日益弱化的趨勢，基層機構會計差錯時有發生。基層人員的綜合素養決定著商業銀行基層機構會計工作質量，但從現階段工作內容來講，基層機構會計操作人員綜合素養有待提升。

首先，當下我國商業銀行所開展金融活動所需遵守的法律條款具有多樣性，但受限于業務人員對此類法律法規的理解，部分業務人員難以秉持專業的素養參與到工作過程中，這也是會計工作質量難以提升的原因之一。同時，部分會計規定修訂頻率較高，對于銀行前臺工作人員難以及時掌握新的工作規范，這也就影響著會計工作質量。其次，部分工作人員業務知識掌握不全面，受行業發展性質的影響，商業銀行基層機構工作人員需要掌握豐富的產品，并通過業務系統進行熟練操作。但當下大部分前臺人員難以對銀行各類產品和業務系統進行全面掌握。最后，受限于工作經驗等問題，新上崗或剛輪崗的工作人員在業務辦理過程中常存在操作不規范等問題，都將導致會計差錯問題的發生，容易產生客戶糾紛、重大差錯或案件風險隱患。

(二)基層機構管理工作機制尚未完善

基層機構管理工作機制尚未完善，這也就導致會計工作的開展難以確保工作質量。首先，由于金融高風險行業的特征，現代商業銀行不斷加強頂層設計、系統升級，通過數據集中逐步實現了業務處理和會計核算的相對分離，基層機構管理人員和業務操作人員難以對會計風險進行有效識別，導致基層機構管理工作存在風險性。其次，部分基層管理人員忙于業務發展忽略內部控制，缺乏對業務發展與內控合規關系的正確認識，這也導致基層機構日常經營業務的開展存在管理弊端。例如，在工作過程中基層管理人員及操作人員由于思想重視程度及專業性不夠，導致業務操作不規范出現重大會計差錯。最后，基層機構個別人員存在跨授權辦理業務的現象，這也是現階段基層機構管理工作面臨的主要問題。

(三)基層機構內控管理工作力度有待持續提升

銀行是經營風險的行業，尤其對于商業銀行基層機構來說，日常工作中需要持續加強內控管理，穩步提高經營效益，同時防范重大差錯及風險事件的發生。然而現代商業銀行基層機構人員會計核算職能的弱化導致基層機構會計管理意識削弱；部分基層機構工作人員及管理者可能認為會計工作可有可無，忽略了對業務風險的監控，對操作風險的產生埋下了隱患。例如，從商業銀行日常工作交接來講，基層機構工作人員在進行業務交接的過程中，受個人業務交接習慣的影響，存在營業前交接、中午交接、營業后交接等各種類型，尚未統一交接時間的情況下，監督交接工作難以體現工作質量。我國商業銀行基層機構尾箱押運普遍采用外包方式。如果有的基層網點為了滿足押運公司接送尾箱時間的要求，沒有及時、認真地檢查核對當天發生的業務、沒有按照規定做好會計日結處理和現金庫存盤點，倉促與押運公司辦理尾箱交接，就會導致一些會計問題不能在第一時間發現并解決。

三、商業銀行基層機構會計差錯防范措施

要有效防范商業銀行基層機構會計差錯和資金風險的發生，必須持續加強會計基礎工作，進一步完善會計內部控制，并在商業銀行各級機構尤其是基層機構嚴格落實相關要求，才能有效防范會計差錯，這是一項長期的任務。

(一)完善商業銀行會計工作制度并加強傳導執行

從商業銀行規章制度來講，伴隨時代的發展商業銀行的會計工作制度需不斷進行完善。例如，利息核算、手續費核算、錯賬沖正管理等方面均需要結合業務發展和系統更新不斷進行制度修訂。同時需要持續加強會計工作制度的培訓和傳導，幫助基層機構業務操作人員不斷規范自身業務操作，有效防范會計差錯的出現。基層機構人員需要嚴格規范地履行業務操作職責，以提升會計信息工作質量。例如，規范利息業務操作，一方面，加強基層網點前臺柜員的業務培訓，避免處理業務時出現交易渠道或產品碼選擇錯誤、存貸款利率維護錯誤等操作性問題，從而導致利息核算方面的會計差錯；另一方面，加強手工利息調整交易的賬務核對，確保調整利息計算的準確性，既要核對系統交易信息與合同的一致性，又要在次日通過相關報表核對實際入息情況，確保操作準確無誤。

引入現代化會計管理理念和系統。現代化會計管理工作理念能夠提高銀行業務人員的全面風險管理意識，是確保商業銀行基層機構金融工作安全性的重要手段。財政部的《企業會計信息化工作規范》鼓勵企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢促進會計工作的集中，加快財會職能從重核算到重管理決策的拓展。現代化會計管理理念能夠實現會計工作的平臺化與標準化，逐漸通過機控代替人控，對提升會計管理工作質量，嚴格落實內控控制具有重要價值。

(二)強化基層機構會計人員管理體系

商業銀行基層機構人員管理體系需要持續創新，以實現銀行人員管理體系的現代化發展。基層機構會計工作的開展需要管理體系進行約束，這也是提升基層機構業務人員工作質量的重要措施。按照日常業務工作的開展，前臺經辦人員需要不斷對業務類型進行梳理，以此對業務產品和系統操作進行針對性記憶，提升商業銀行基層機構業務產品服務質量，確保業務經辦流程的標準性，同時業務核準人員應認真履行復核職責，避免流于表面形式，從源頭保障業務操作規范、會計核算準確。例如，規范前臺手續費收支操作，避免核算差錯。一是加強基層機構前臺柜員業務培訓，以熟練掌握銀行對外發布的服務收費價目表，正確選擇收費事項和收費標準。二是核準人員應加強復核，需按照服務價目表、業務協議雙方約定確定實際收費無誤后方可授權，避免出現收費事項、幣種、金額等操作差錯。三是及時向客戶經理及前臺柜員傳導手續費核算的會計制度，對于單筆大額手續費收入或支出應嚴格按照權責發生制原則進行計提或分攤。

強化基層機構會計人員管理工作體系是提升基層機構業務人員工作質量與效率、規避會計差錯的重要途徑。商業銀行通過明確基層機構管理人員及工作人員的崗位職責，并對其履職的質效進行評價，通過績效考核進行激勵約束，切實提升其內在動力。職責管理能夠組織前臺柜員、客戶經理加強對相關專業知識和內控制度的學習、培訓，協調前臺柜員與客戶經理的業務關系,幫助和督促前臺柜員、客戶經理自覺嚴格執行會計內控制度,檢查、審核前臺柜員設置和柜員的操作行為、交易信息錄入質量,及時協助和指導前臺柜員、客戶經理解決各類問題,及時總結和報告基層機構內控工作動態。

(三)明確重點會計業務工作細節

進行業務操作環節的閉環管理。在進行業務受理過程中，銀行業務的開展需要保障規范性，首先，前臺人員需要對客戶需求進行分析，以此增強對客戶業務需求的了解，從而更加高效地為客戶提供服務。同時，商業銀行需要對業務過程進行監控管理，為基層機構提供業務流程的監管，真實記錄雙方的業務辦理過程，一旦出現會計差錯、經濟糾紛等可及時準確地還原真實情況。

加強會計核準管理。會計核準是鑲嵌在業務操作環節中重要的內控制衡手段。商業銀行要充分認識和發揮會計核準的制衡作用,在分析、梳理業務制度和操作流程的基礎上,明確業務核準點、核準要求和風險點。一方面要加強對核準人員教育和培訓,促進核準人員按照管理制度辦理核準,認真履行核準職責；另一方面要建立與業務部門的溝通聯系制度,及時反饋和通報會計核準中發現的問題,并提出風險提示或解決建議，切實提高整體內控管理水平。

(四)加強會計非現場監控和錯賬管理

加強會計非現場監控管理。現代商業銀行應加強會計非現場監控系統建設，通過設置監控規則和監控模型加強對各業務系統的自動監控，并實現對可疑數據的主動預警。財會部門應指定專人負責日常會計非現場監控工作，根據非現場監控工作要點開展日常監控，并跟蹤落實監控中發現或系統預警的問題，及時督辦整改進展情況，確保會計非現場監控的及時性、全面性。會計非現場監控人員應認真履職，堅持“有疑必查、有錯必糾”的原則，登記非現場監控問題清單，記錄監控過程和結果；并定期整理監控材料編寫監控報告，通報非現場監控發現問題，對重點問題進行案例分析，提出風險提示和改進建議。

對于發現的錯賬應加強錯賬沖正管理。一是嚴格執行錯賬沖正審批手續。錯賬沖正不論金額大小均應履行核準手續，區分錯賬性質和錯賬原因、一般錯賬和重大錯賬審批權限，經有權人審批后辦理；涉及客戶賬戶的錯賬沖正，還需經客戶授權后辦理。二是正確使用錯賬沖正方法。操作性錯賬沖正原則上應由原始記賬機構辦理，并采取全額沖正法。三是注重錯賬沖正的時效性。當日辦理業務并發現的錯賬應當日沖正；本年度隔日發現的錯賬應及時查明原因并辦理沖正，不得跨年辦理。四是嚴格執行重大差錯報告要求。重大錯賬發現當日應將錯賬信息及時報告銀行業務管理部門和財務管理部門。

(五)建立健全商業銀行會計內控控制體系

建立健全商業銀行會計內部控制體系，有利于提升銀行內部管理水平和會計風險防范能力，提升現代商業銀行的會計信息質量。會計內部控制的目標是合理保證商業銀行資產安全和財務報告及相關信息真實完整。首先，塑造良好的企業文化氛圍并提升銀行各層級工作人員的合規意識、風險意識，是實施會計內部控制的基礎。其次，及時準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，并與內外部有效地溝通，是實施會計內部控制的重要條件。同時，商業銀行應根據風險評估及應對策略，采取系列控制措施，將風險控制在銀行可承受的范圍內。

一是不兼容崗位相分離。不兼容崗位相分離的核心是內部牽制，為防止“一手清”導致舞弊行為，需使不兼容崗位和職務之間相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。例如，業務經辦與授權審批、業務經辦與會計記錄、會計記錄與資產保管、業務經辦與監督檢查等崗位均屬于不兼容崗位。二是授權審批控制。商業銀行在辦理各項金融業務時，必須經過規定程序的授權審批。各級審批人員應嚴格按照授權權限對相關業務進行認真復核、逐級授權。對于重大財務開支或重大業務事項，應實行集體決策審批或聯簽制度。三是財產保護控制。保護財產安全特別是資產安全，是銀行會計內控控制的重要目標之一。財產保護控制的主要措施包括財產記錄和實物保管，定期盤點和賬務核對。例如，商業銀行基層機構工作人員需每日對網點現金等實物資產進行盤點，并與會計記錄進行核對；如盤點結果與會計記錄不一致，說明資產管理或業務操作方面可能出現差錯，應當立即查找原因并糾正錯誤。四是績效考核評價控制。現代商業銀行可通過建立檢查評比、考核評價機制，引導和督促基層機構設置會計機構或配備會計從業人員并取得會計從業資格，定期通過科學設置考核評價指標體系和評價標準，加強銀行授信、存款、手續費收支等重點業務會計核算管理，并通過制定激勵約束措施，加強考核評價結果的應用，能夠從源頭上預防會計差錯和違規問題的發生，強化會計內控制度約束力，促進現代商業銀行基層機構會計信息質量的持續提升。■