大數據時代審計的問題與對策

何海英 張書潤 沈陽建筑大學

當前大數據與人工智能興起，經濟全球化發展速度加快，這對于審計行業看既是難得的機遇與挑戰。當前審計行業信息建設和技術發展并不完善，且發展環境非常復雜，審計行業面臨著極大的挑戰與壓力。因此，在當前大數據發展的環境中，對審計風險出現的原因以及如何利用大數據系統降低風險進行研究是極為重要的。

一、大數據時代與審計工作

(一)大數據時代下審計模式的改變

大數據時代，多種審計方法也發生了一定的變動。審計抽樣是傳統審計模式中最常應用的審計方法之一，不過因為抽樣數量制約，使這一方法的所獲得的抽樣結果可能會有較大的審計風險存在。事后審計原則會造成審計結果和企業業務管理間的不同，不利于審計有效性。在大數據時代，審計與大數據結合的核心便是對現代科學技術方式進行應用，以此對進行具有較高審計價值的信息獲取，同時開展系統規劃處理。大數據的信息量非常大，且數量繁多，信息產生速度極快，極大的推動了人類社會的發展。

(二)大數據時代下審計工作的特點

審計工作者要重視細節，基于審計獲取的企業財務及非財務數據，對審核結果的完整性、有效性進行保障。借助大數據技術的應用，來對數據分析與處理流程進行簡化，實現工作率的提升。為了最大化運用大數據對審計的輔助功能，需要進行完善的內部審計平臺的建立，通過大數據信息技術與信息平臺，來對企業經濟管理與經營活動進行分析。同時可以通過大數據平臺系統對同行業企業內部制度進行對比，通過對綜合信息平臺進行整合，不僅可以促進鑒證業務的發展，同時也可以有效地幫助審計機構發展其他類型服務業務。

二、大數據時代對審計發展影響

(一)審計工作信息化建設存在的現狀

審計機構應當持續加強信息建設，增加信息系統投資，不斷更新應用的相關設備及軟件。在購買基本網絡平臺的基礎上提升自身對于審計軟件的投資。不過，這種持續的高投資結果可能并不是審計工作者滿意，部分審計軟件的使用率以及效果不佳，部分專業審計人員使用基于高科技信息的各種辦公軟件能力較低，無法使用基于信息辦公軟件的一些高級功能，如在現場審計過程中有針對性地對審計重點應用大數據系統，對企業財務數據及非財務數據全面的數據化分析以及處理等。雖然在審計行業及IT工作者的共同努力下，審計部門已經培訓了一大批IT人才，他們可以利用信息技術為審計工作設計出對應的大數據平臺。不過，從實際工作情況來看來分析，目前仍存在信息技術和審計服務之間結合不到位的問題，這導致了審計人員對部分大數據系統的使用持抵觸態度，主要原因包括程序復雜繁瑣，系統不夠靈活變通，有時甚至導致審計效率降低。

這種情況的出現主要是由于一些IT專業人員對采集的信息的性質與含義了解不夠深入，對現場審計工作組的成員具體要求還不夠清楚。其次，這些人通常不具有專業的審計業務處理能力，不能準確地了解每個項目整體運營的情況，不能理解不同審計的實際要求，也不能有效的利用IT來面對審計中出現的各種問題。

(二)大數據時代對審計的影響

第一，審計抽樣系統變得越來越智能。審計采樣系統越來越多地吸收各種知識：互聯網金融，統計，供應商、客戶背景信息，信用評級等，從而使采樣模型更新速度更快，采樣經驗越來越豐富。審計抽樣系統通過采集最新的信息并加以分析后，將信息提供給內部和外部審計人員，為審計人員達成不同的審計目標提供了深入的支持，并為審計決策以及管理層決策提供了客觀可靠的基礎。

第二，抽樣的系統化。通過采樣系統，將龐大的數據庫分門別類，以提高獲取和分析數據的可行性和效率，這是采用手動采樣方法無法實現的效果。審計采樣系統是該審計抽樣系統化的基礎，審計采樣系統為審計預測提供了詳細而可靠的數據基礎。

第三，審計采樣系統，它可能具有預測功能。審計抽樣是財務報表審計中使用的重要審計方法。在審計實務工作中，抽樣由人主導，抽樣方法通常與審計抽樣要求有差距，在此基礎上的分析程序的分析有效性可能會受到影響。隨著越來越多的大數據系統在各個行業中得到廣泛使用，審計采樣系統也將更頻繁地被使用：從采集審計數據開始，通過龐大而準確的計算對審計數據進行深度挖掘，以找到具有某些特征的數據。縮小審計數據范圍，提高審計效率，降低審計成本；使用已建立的關聯方交易規則來預測被審計單位的關聯交易風險的大小，幫助審計人員確定重要性級別、優先級和關鍵點，進而提高審計工作的針對性。

隨著審計職能的不斷發展和變化，會計師事務所及內部審計人員對企業提供財務相關服務的情況越來越多。隨著數據信息的不斷深化和大數據開發的不斷應用，公司所聘請的審計師可以在較短時間內將公司一段時間內的財務數據非財務數據與同行業數據進行對比。從大量數據和信息中，精確地挖掘出被審計單位數據的基本特征，并預測其發展趨勢，量化企業戰略轉向，提供充足的數據支撐以判斷管理效率。

傳統的審計模式是事后審計。事后審計主要用于財務報表審計及經濟責任審計。傳統的審計方法通常也是定期審計，例如，財務報表的年度審計或外發的經濟負債審計。通常審計工作中面對的審計數據是企業數月或一年的經營數據，大量的財務數據導致一個現象，即審計人員不得不根據業務目標有側重的進行審計工作，即合理保證。盡管目前財務報表審計開始關注企業業務模式和企業內部控制的有效性但是仍有部分審計從業人員沒有重視這一部分對企業財務的影響，審計可以發揮的監督和評估方面職能受到限制。公司內部的審計人員更應該對自己企業的非財務數據傾注精力以此來彌補定期審計的缺陷，進一步在公司發展中提出有針對性的建議，以此促進公司發展的同時為定期審計打好基礎，提供數據支持。無論從哪一方面看，大數據系統這一生產力工具對需要高效率的審計行業都是一劑良藥。

審計報告是指注冊會計師在實施審計程序后，對審計實踐和結果進行總結后提出的審計結論和建議。它們是會計師事務所和注冊會計師依法履行職能的結晶，以其中的數據作為基礎來構筑大數據信息系統是較為有效的。

大數據信息系統建設首先要對以往年度及以往審計報告中獲得的審計信息和審計證據進行歸納和匯總，以此來了解公司內部財務管理和商業內部發展規律，常見多發的問題和公司的發展趨勢。通過歸納和總結，可以促進系統的改進，清晰的流程和透明的管理，進一步提高會計師事務所以及公司內部管理層對自身財務數據的了解，可以促進公司財務規范，并對公司戰略決策起到一定作用。

大數據系統可以有效地分析并揭示問題。在大數據時代，數據的異常將被暴露在一個大型數據庫中，它為審計過程中審計人員對數據分析的全面性和多面性提供了保障基礎。換句話說，在大數據的背景下，關于同一問題和不同問題的相同規律會在大數據系統的統計下得到越來越明顯的暴露。通過總結問題的不同層次和觀點，可以對其進行完善以滿足不同級別審計人員的需求，滿足不同內部審計人員對公司內部規范的需要。

大數據系統在數據的獲取收集上的及時性有利于進行持續的審計，也有利于對持續進行的審計整改采取后續行動，對期后事項異常影響有一個及時的反饋。同時大數據平臺可以整合審計人員，審核審閱者，被審核單位等，并存檔審核文件，以便下次進行后續審核時，可以集中選擇了解情況并進行審核的審計人員。重點關注審計單位的問題。

將審計中發現的有代表性的問題整合到審計系統中，有利于對類似問題進行有效的預警，也可以跟蹤問題的糾正，以了解此類事項的發展方向。同時，從內部控制的角度，利用大數據系統可以促進內部控制措施得到了改善。

三、大數據時代審計工作的對策和建議

(一)加快相關新審計政策和制度的建設與推行

加強事務所質量控制的實施是控制會計師事務所審計風險的重要措施。加強了質量控制的實施，可以有效地監督審計工作和審計復審的全面實施。一方面，它旨在培訓會計師事務所的高級管理人員，加強對公司質量控制的重視和對質量控制過程的理解，從根本上優化質量控制執行環境。提供培訓以增強質量控制知識并自覺遵守質量控制體系。只有提高管理人員和審計人員的質量控制意識，才能有效地實施質量控制體系。

建立一個專職的部門，專門負責各業務會計和審計部門的監督檢查，并建立有效的監督檢查機制。在業務啟動階段進行盡職調查，以核實客戶和承接業務的注冊會計師是具備勝任能力，是否如實填寫業務啟動階段底稿等；并在發現注冊會計師沒有執行會計師事務所質量控制體系要求的情況下，制定相應的處罰措施，如宣布批評，罰款，解雇等，并按不同程度進行處罰。通過這樣一個獨立的部門，可以及時發現工作過程中的問題，并避免和及時解決風險，使公司人員自覺遵守質量控制體系，從而實現了質量控制。也可以在質控部門的基礎上發展使用大數據系統的專業人員，在提高效率的基礎上讓事務所組織結構更加明確。

(二)結合大數據時代的影響加強對審計模式的改良

改進審計程序意味著大數據技術在審計實踐中的初步應用。在審計程序中應用大數據系統可以有效的提高審計效率，達到審計范圍更廣、審計時間縮短的問題。因此，只要大數據技術在任何步驟上的應用都比以前的審計方法更有效，就可以改善審核程序。

審計程序的改進主要是指數據采集，數據處理和數據分析。會計師事務所可以根據被審計單位的情況和自身的審計需求選擇某些應用程序和所有應用程序。

數據處理能力的提高可以提高審計工作的及時性，并可以高效地，快速地獲取審計證據。大數據有兩種處理方式，即流處理和批處理。流處理技術涉及實時分析數據，使注冊會計師在執行審計工作中將更多的精力放在獲取其他審計證據而不是處理被審計單位數據上。根據當前的審計后，在啟動云會計時，還將進行實時審計，審計的發展方向必然是實時審計。

(三)行業發展要求建設云計算平臺

將大數據平臺和云計算結合起來需要滿足兩個重要條件：

一是大數據研發平臺和審計系統的結合。在大數據時代，需要一個審計系統平臺，并結合大數據研發平臺，以整合數據資源并按照一定的規律進行組織。在開始審核工作之前，可以向被審核單位請求某些信息，并且可以在被授權打開后查詢和使用數據。

二是強大的云計算能力和數據處理能力。數據量大且勾稽關系復雜對數據處理能力提出了更高的要求。傳統的數據處理功能可能無法滿足對經過處理得數據不斷增長的需求以及日益復雜的數據處理方法。例如，為了檢查客戶的信用狀態，有必要檢查與該客戶合作的供應商及客戶，并且在進行系統分析之后，獲得該客戶自身的信用狀態，甚至可以以此檢驗出管理層是否誠信。

(四)培養復合型審計人才

審計人員是確保審核項目順利進行的基礎。為了審計行業的不斷發展、提高審計質量和控制審計風險的最重要方法是吸引、培訓和留住人才。在當今的大數據時代，不同類型公司信息錯綜復雜，大數據審計是必然的趨勢，因此招募與大數據相關的人才和培訓現有的員工對于審計行業來說是非常重要。

四、結語

綜上所述，大數據時代的到來，會計師事務所要意識到信息已成為會計師事務所的資產，會計師事務所擁有著大量的一手數據，依據常年積累的數據進行的專業會計財務分析有著極高的參考價值。其次，在大數據的背景下，會計師事務所需要充分利用大數據技術來改進審計質量控制措施，以減少檢查風險，并最終降低審計風險，其他審計人員也可以利用大數據技術高效的滿足特定審計目標。■