管理會計在企業(yè)價值鏈成本管理中的應(yīng)用案例分析

◎高望

一、引言

成本管理的重要性在企業(yè)內(nèi)部管理中有不能忽視的重要地位。將缺乏價值、失去價值卻消耗很多，甚至更多資源的經(jīng)濟作業(yè)加以識別并及時終止，從而以低于行業(yè)大多數(shù)企業(yè)的成本實現(xiàn)本行業(yè)最大的利潤，是幾乎所有企業(yè)的一貫?zāi)繕?biāo)。過時的成本管理方法僅僅使生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本得到了一定控制，卻忽略了生產(chǎn)環(huán)節(jié)與其他環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系以及其他環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的成本，也就是說在全過程成本分配中不能正確識別成本動因，所以，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本管控不能確保產(chǎn)品質(zhì)量、可計量成本和不可計量成本之間的邊界模糊、增大經(jīng)營風(fēng)險。伴隨互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，B2C 電商市場的出現(xiàn)，大環(huán)境的巨變使得企業(yè)之間的競爭越來越激烈，越來越多的企業(yè)意識到只有新的成本管理方式才能滿足企業(yè)的獲利要求和戰(zhàn)略目標(biāo)。引入價值鏈的成本管理，其帶來的優(yōu)勢彌補了傳統(tǒng)成本管理方式帶來的劣勢，保證了產(chǎn)品的質(zhì)量，對全過程中出現(xiàn)的成本進(jìn)行基本、詳細(xì)和系統(tǒng)的綜合分析，真實地反映了企業(yè)的運營成本，確定了企業(yè)成本的競爭優(yōu)勢，降低了經(jīng)營風(fēng)險并最大限度地提高了整個價值鏈的效益。綜上所述，結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境背景、企業(yè)降低成本的可操作性、價值鏈全方位成本管理的適用性，本文以京東集團(tuán)為例對價值鏈的成本管理進(jìn)行綜合分析。

二、案例分析

京東是互聯(lián)網(wǎng)背景下最為成功的自營式電子商務(wù)企業(yè)之一，于1998年在北京海淀區(qū)中關(guān)村建立。它旗下設(shè)有四大子公司。京東成功的原因與全方位價值鏈成本管理的充分應(yīng)用息息相關(guān)。其“倒金字塔”管理模式主要分為四個層面：管理基礎(chǔ)、供應(yīng)鏈、主要業(yè)績評價指標(biāo)、品牌基礎(chǔ)層。首先，健康的團(tuán)隊是經(jīng)營的基礎(chǔ)，以充分發(fā)揮所有員工的最大效用，實現(xiàn)其高效有序的協(xié)同合作為目標(biāo)。京東團(tuán)隊中，最高系統(tǒng)層是調(diào)動集團(tuán)全局，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)效果的“智能大腦”，其中包含了資金流、信息流和物流三個主干因素“，智能大腦”的能效發(fā)揮直接影響到信息在全局的共享效能和充分使用，庫存流轉(zhuǎn)周期與流轉(zhuǎn)成本，物流運輸速度、低次品率和庫存周轉(zhuǎn)率。與同行業(yè)競爭對手相比較下，實現(xiàn)了“增效成本”原則，保證企業(yè)能夠進(jìn)一步擴大電商行業(yè)占有率，進(jìn)而獲得“高質(zhì)量、低價格、優(yōu)質(zhì)售后服務(wù)”的競爭優(yōu)勢，形成京東品牌的核心競爭力。

價值鏈成本管理在京東集團(tuán)是如何具體使用的，有以下三點：

1.共享信息流與“零庫存”。京東集團(tuán)依托其科技平臺中先進(jìn)的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，如 RFID、EPC、GIS、云計算等，實現(xiàn)供應(yīng)鏈上的信息共享，加速了產(chǎn)品的流通效率。2018年，京東和知名家電零售企業(yè)達(dá)成了戰(zhàn)略合作關(guān)系，雙方在大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)、倉儲物流、高科技設(shè)備、信息流共享等領(lǐng)域達(dá)成深入合作。京東與美的達(dá)成合作協(xié)議，其主要目的是在雙方企業(yè)合作的供應(yīng)鏈中達(dá)成“互利互惠、和諧共通”的共識，在訂單預(yù)測、銷售數(shù)量、運輸交接時間和庫存安全管理等方面實現(xiàn)信息流共享，大數(shù)據(jù)實現(xiàn)實時共享。與此同時，在對訂單鏈接受理問題上，京東的信息共享平臺需要通過區(qū)域點對一個區(qū)域的大數(shù)據(jù)頻數(shù)進(jìn)行分析，以便分析該區(qū)域中客戶位置的聚集性、訂單時間與訂單數(shù)量等具體信息。其自動生成的大數(shù)據(jù)可預(yù)測每個區(qū)域點指定區(qū)域的產(chǎn)品熱度趨向與產(chǎn)品需求，同時考慮預(yù)期的庫存安全管理，即充分配置所購資源，確定每個倉庫需要分配的數(shù)量。

由此，在倉儲環(huán)節(jié)中，京東集團(tuán)的系統(tǒng)管理包括三大領(lǐng)域：存貨管理領(lǐng)域、存貨儲存管理領(lǐng)域和存貨出庫管理領(lǐng)域。該系統(tǒng)基于大數(shù)據(jù)管理，可實現(xiàn)庫存數(shù)據(jù)信息自動化管理、儲存、分享。其功能主要在于精準(zhǔn)定位存貨托盤位置。它將倉庫分為接收、儲存和出庫三個區(qū)域。首先，位于接收區(qū)的工作人員的工作任務(wù)為為對進(jìn)貨商家提供的產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量抽檢、信息錄入，然后利用EPC 技術(shù)給每件商品附加條形碼標(biāo)簽。每件商品所附條形碼具有獨特性與可辨析性。然后，儲存區(qū)工作人員將使用PDA（便攜式終端）讀取條形碼，將商品放置于對應(yīng)倉庫與貨架，將貨架位置與貨物相關(guān)聯(lián)，平臺信息與條形碼信息對應(yīng)后，便可顯示接收成功。最后的出庫工作與儲存工作操作一致，出庫環(huán)節(jié)再次驗證信息，有利于節(jié)約倉儲成本、運輸成本，進(jìn)而減少缺貨成本。

2.獨立高效物流。于預(yù)分揀與分揀環(huán)節(jié)，使用青龍3.0配送系統(tǒng)。該系統(tǒng)利用大數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)，進(jìn)而使用方位數(shù)據(jù)庫、關(guān)鍵詞語數(shù)據(jù)庫、特別配置數(shù)據(jù)庫和地理信息系統(tǒng)地圖數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)庫手段，為分揀中心提供高效穩(wěn)定的預(yù)分揀接口。通過ERP 系統(tǒng)中的顯示面板可以得知訂單貨物的發(fā)貨倉庫區(qū)域，根據(jù)區(qū)域貨架索引查詢到貨物所在位置，倉庫管理人員接收貨物信息傳遞給分揀員工。貨物由工作人員分揀后，被相應(yīng)的周轉(zhuǎn)箱裝載，并發(fā)送到相應(yīng)的掃描臺上。在經(jīng)過分揀人員確認(rèn)、管理人員復(fù)核無誤后，打印的賬單清單將被發(fā)送到發(fā)貨區(qū)，準(zhǔn)備發(fā)貨。分揀員具體工作內(nèi)容如下：首先確認(rèn)商品的類別、數(shù)量、型號與等級；其次檢查提貨單，準(zhǔn)確提取商品；再次對商品包裝上的收件人信息進(jìn)行復(fù)核和分類，并加固包裝；根據(jù)商品最終接收地、流向集中擺放，向運輸部門及時發(fā)出指令，提示發(fā)貨，辦理交貨手續(xù)；最后對于損毀的貨物進(jìn)行鑒別與歸責(zé)等。此外，京東“鏈上簽”解決了接收不及時、易丟失偽造簽單、傳統(tǒng)紙質(zhì)單據(jù)價格高的管理成本問題，實現(xiàn)了信息流的整合。同時，使用數(shù)字簽名技術(shù)解決了傳統(tǒng)紙質(zhì)文檔無法處理的異常問題。如果在物流流通過程中發(fā)現(xiàn)異常，工作人員可以及時修正信息，實時上傳變更的數(shù)據(jù)，雙方的運營和結(jié)算人員也可以及時獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。使用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以快速歸類貨物，從而提高運轉(zhuǎn)效率，加快交貨速度，縮短客戶等待時間，并幫助客戶更早地利用貨物的價值。

運輸環(huán)節(jié)：京東自營物流有多種模式的“極速達(dá)”。其中，F(xiàn)BP 模式是指店鋪和京東商城達(dá)成合作意向后，在平臺上傳商品信息和價目表并準(zhǔn)備產(chǎn)品，京東用戶在平臺下單后通知倉庫下單，生成紙質(zhì)單據(jù)后發(fā)貨。京東完成交易的同時，與店鋪進(jìn)行結(jié)算相應(yīng)金額，并根據(jù)生成的發(fā)貨清單，及時查看庫存信息予以補貨。此模式的優(yōu)點是降低了交付期間的貨運成本的同時降低了物流交付成本。另外，GPS 定位系統(tǒng)將運輸過程中商品的信息實時傳送至交易界面。同時，泊車定位、實施路段路況、包裹郵件數(shù)量柱狀圖、包裹配送預(yù)計送達(dá)時間和收發(fā)貨人臨時需求都將形成海量的原始數(shù)據(jù)，通過分析這些大量數(shù)據(jù)，可以合理安排員工、車輛，進(jìn)而優(yōu)化服務(wù)領(lǐng)域的人員配置，從而減少配送時間，縮短配送流程。

3.資金流成本管理。

（1）京東集團(tuán)價值鏈?zhǔn)杖虢Y(jié)構(gòu)多元化。京東集團(tuán)經(jīng)營方式的多元化使其盈利渠道不斷拓寬，其中主要盈利渠道有京東商城注冊商家的店鋪租金、產(chǎn)品銷售比例提成、交易手續(xù)費，京東物流運輸盈利，利用延長應(yīng)付賬款期限的時間差生產(chǎn)資金流利息收入、投資收入等，以及平臺懸浮窗的廣告宣傳費等。2019年6月18日前，京東商城實現(xiàn)了其網(wǎng)頁版面的升級，中心思想是匯聚更多信息流的交流和溝通。精準(zhǔn)的信息流服務(wù)可以大大提高廣告商的效率，吸引更多廣告商在京東商城投放廣告，提高企業(yè)的營銷能力。根據(jù)京東集團(tuán)2020年財務(wù)報表經(jīng)營項目說明可以得出，擴大產(chǎn)品種類和服務(wù)范圍是京東近幾年的戰(zhàn)略目標(biāo)，電子產(chǎn)品和家用電器收入占總收入比逐年降低，其他種類商品的收入占比不斷上升。其他收入中的凈服務(wù)收入主要包括向業(yè)務(wù)合作伙伴提供營銷和物流服務(wù)所賺取的費用，以及通過在線市場從第三方商家獲得的銷售傭金，兩者占比均呈增長狀態(tài)。

2021年第一季度財務(wù)報表顯示，受疫情以及全球經(jīng)濟發(fā)展速度放緩影響，全球電商零售業(yè)受到較大沖擊，處于特殊時期的京東自營電商、自營物流模式存在明顯的優(yōu)勢，疫情期間京東自營物流并沒有停止運營。與此同時，京東自營店加大了對生鮮領(lǐng)域和下沉經(jīng)濟代表“京喜”的投入，生鮮品類、健康品類在此次疫情中銷量均有較大增長，完成了通過疫情，借勢發(fā)展生鮮、服務(wù)等新業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了彎道超車。

（2）縮短現(xiàn)金循環(huán)周期。近年來，隨著居高不下的投資風(fēng)險水平以及未達(dá)到預(yù)期百分比的貨幣存儲利率，更多的消費者改變保守的理財手段：即以存款形式保值進(jìn)而抵擋風(fēng)險，而是在收入預(yù)期范圍內(nèi)先消費后還款的形式，京東白條等借貸金融產(chǎn)品注冊者逐漸增加。其中，2020年，京東白條的使用者均處于以不同幅度增長狀態(tài)，致使京東集團(tuán)應(yīng)收賬款增加。然而，過于依賴信用消費則會使應(yīng)收賬款膨脹、企業(yè)的壞賬風(fēng)險增大、進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資本管理松弛。以電子商務(wù)平臺為主要機構(gòu)的供應(yīng)鏈融資的增加，使許多創(chuàng)新金融產(chǎn)品應(yīng)運而生，緩解了企業(yè)融資困難。電子商務(wù)企業(yè)作為核心企業(yè)，將上游和下游各類中小企業(yè)供應(yīng)商和消費者連接起來，形成廣泛的關(guān)系網(wǎng)，使供應(yīng)鏈企業(yè)之間形成深度協(xié)同合作。因此，以電子商務(wù)為主要機構(gòu)發(fā)展供應(yīng)鏈融資，有利于建設(shè)良好的商業(yè)環(huán)境，促進(jìn)中國的全面經(jīng)濟發(fā)展。京東集團(tuán)采用“類金融”模式，雖然現(xiàn)金交易是在零售商和消費者之間進(jìn)行的，但由于上游供應(yīng)商的付款被推遲，其賬面長期存在流動現(xiàn)金，大量的流動資金可擴大規(guī)模和零售渠道的價值。根據(jù)現(xiàn)金循環(huán)周期的會計知識。“類金融”模式使應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，同時適時制生產(chǎn)方式、對應(yīng)收賬款的管理使京東集團(tuán)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款天數(shù)逐漸縮小，使資金管理問題在京東集團(tuán)能得到妥善處理。

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三、完善企業(yè)價值鏈成本管理的必要性分析

1.企業(yè)價值鏈成本管理最重要的目的是提高企業(yè)的市場競爭力。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟，以及電商崛起的大背景下，企業(yè)的競爭環(huán)境變得越來越嚴(yán)峻，傳統(tǒng)競爭的形式已經(jīng)威脅到所有企業(yè)的獲利目標(biāo)。所以，企業(yè)競爭的形式已經(jīng)從以往企業(yè)單元體量之間競爭轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)各價值創(chuàng)造單元的競爭。因此企業(yè)價值鏈成本管理的使用，促使企業(yè)將競爭焦點價值鏈的各單元上，迫使企業(yè)研究能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)品價格控制、產(chǎn)品品質(zhì)提升、客戶體驗增強等實現(xiàn)價值鏈的整體提升的辦法，從而擴帶企業(yè)在同行業(yè)之中的地位，提高企業(yè)的市場競爭力。

2. 企業(yè)價值鏈成本管理可以促進(jìn)企業(yè)管理方式的變革。傳統(tǒng)的成本管理模式，聚焦于各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理控制，而現(xiàn)代的企業(yè)成本管理模式，則聚焦于企業(yè)內(nèi)外大部分的價值活動開展成本控制管理，這種變革不僅有利于優(yōu)化企業(yè)的成本控制效果，而且同時促進(jìn)了企業(yè)管理方式方法的更新?lián)Q代，為企業(yè)能夠適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟背景奠定基礎(chǔ)。

3.企業(yè)價值鏈成本管理可以促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，僅專注于壓低產(chǎn)品的價格，以此在同行業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的方法已經(jīng)不適應(yīng)時代的發(fā)展了，企業(yè)應(yīng)該在產(chǎn)品設(shè)計上創(chuàng)新立異，已確立其優(yōu)勢地位。基于價值鏈開展企業(yè)的成本管理，通過對全過程中的大量成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而找到屬于企業(yè)自身的全價值了，從而通過價值鏈成本管理實現(xiàn)資源使用效率的優(yōu)化，為實現(xiàn)企業(yè)的獲利需求和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供平臺，為其戰(zhàn)略發(fā)展補充動力。

四、企業(yè)價值鏈成本管理的優(yōu)化策略

1.分揀中心普遍智能化。分揀中心從本質(zhì)上來講是整個物流運輸過程中的一個貨物收集點。京東集團(tuán)面向國內(nèi)乃至世界各地的消費者，由于每個用戶的需求各不相同，因此，客戶對購買的商品類型和數(shù)量亦有不同的要求。分揀工作運用大量人工操作不僅會造成一定的分揀錯誤率與分揀時間的浪費，并且高峰期容易形成暴力操作等現(xiàn)象，難控制因素的增加使經(jīng)營成本上升。從長遠(yuǎn)來看，京東物流投入大量科研資金，實現(xiàn)分揀中心的普遍智能，才能提高分揀設(shè)備精準(zhǔn)度，應(yīng)對未來市場的需求。從中短期考慮，京東集團(tuán)需要對分揀員工進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化績效考核，就分揀速度、效率、態(tài)度等多項可量化及不可量化指標(biāo)進(jìn)行綜合評價，即完善分揀中心制度，提高分揀員工的工作積極性，同時對其起到監(jiān)督作用。針對分揀員工文化程度、個人素質(zhì)修養(yǎng)參差不齊的現(xiàn)象，可于招聘與崗前培訓(xùn)環(huán)節(jié)通過篩選等手段減少此類問題。

2.積極開展與第三方物流的合作。京東自營物流目前尚處于不斷拓展階段，無法完全應(yīng)對大量的市場需求，這就使得平臺需將部分物流運輸訂單外包。這種跨行業(yè)合作有以下幾個優(yōu)點：首先可以降低企業(yè)自營物流的初始投入、運營成本；其次在運營過程中可設(shè)計一個特殊方案，整合企業(yè)中的一些現(xiàn)有物流資源，以便資源得到合理配置；最后積極合作可以緩解本公司物流的壓力；然而，這種合作勢必會帶來一些不可回避的問題：一個急需注意的事實是我國第三方物流的發(fā)展并不完善，且和發(fā)達(dá)國家第三方物流企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和安全性仍存在一定差距，物流專業(yè)人員仍然短缺，大多數(shù)第三方物流企業(yè)運營時間并不長，存在基礎(chǔ)設(shè)施不完善、內(nèi)部問題較多、業(yè)務(wù)覆蓋面較窄等問題。因此，一些企業(yè)不愿意選擇第三方物流公司，以避免與客戶所要求的物流服務(wù)之間存在重大偏差。京東商城自營物流的獨有優(yōu)勢是第三物流難以做到的，第三方物流無法保障時效性和服務(wù)質(zhì)量，影響用戶體驗感的同時對京東集團(tuán)也造成聲譽上的破壞。這就需要在建立合作關(guān)系之前，妥善溝通并處理可能因此出現(xiàn)的種種問題，細(xì)化市場，避免惡性競爭，對于出現(xiàn)的問題，落實好歸責(zé)并解決；通過致電、平臺發(fā)放問卷等方式使消費者充分反饋物流服務(wù)的水平，吸取教訓(xùn)及建議。

3.調(diào)控個人、商業(yè)信用政策。京東自運營其自有的金融產(chǎn)品“京東白條”后，其應(yīng)收賬款逐年急劇增加。“京東白條”一定程度上可以促使消費者提高消費金額，逐漸形成提前消費的金額，同時企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模變大，壞賬風(fēng)險也不斷增加。為有效解決應(yīng)收賬款劇增帶來的風(fēng)險問題，可采取以下措施：針對個人消費借款行為，京東集團(tuán)可在用戶注冊方面提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，通過設(shè)置個人情況調(diào)查問卷，對其消費能力、還款能力與信用情況進(jìn)行綜合評估，可根據(jù)年齡、工作、收入金額、收入來源等相關(guān)可量化因素設(shè)置問卷，再根據(jù)系統(tǒng)綜合得分篩除部分不符合標(biāo)準(zhǔn)的注冊者。對于信用風(fēng)險較高、涉嫌利用信用額度套現(xiàn)的客戶，可對其提高關(guān)注度，合理縮減信用還款期、降低使用額等，進(jìn)一步降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險。此外，京東集團(tuán)也可以制定適當(dāng)?shù)男刨J政策，鼓勵用戶于還款日前還款，加快應(yīng)收賬款的收回。例如，制定提前還款減少借款利息、提高信用級別等優(yōu)惠政策鼓勵客戶提早還款。針對京東延遲支付應(yīng)付賬款這一舉措，易導(dǎo)致中小型供應(yīng)商因資金周轉(zhuǎn)問題放棄與京東集團(tuán)的合作，京東應(yīng)制定適合情況的政策，以實現(xiàn)與供應(yīng)商的互利共贏。企業(yè)信用與個人信用政策均根據(jù)實際情況做出不斷調(diào)整，合理變化賬期。對于抗風(fēng)險能力較弱的中小型供應(yīng)商，應(yīng)與其進(jìn)行協(xié)商與溝通，縮短應(yīng)付賬款賬期，樹立企業(yè)良好形象的同時可與其達(dá)成更多合作；對于實力雄厚、資金充足的大規(guī)模供應(yīng)商，可延長賬期，考慮擴大采購規(guī)模和長期合作。