基于區(qū)塊鏈的新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)構(gòu)建

史曉芳（副教授）

一、引言

伴隨著我國(guó)稅收征管制度改革的持續(xù)深化，國(guó)家稅收治理開始向“以智治稅”邁進(jìn)。作為稅收治理模式轉(zhuǎn)變的實(shí)踐主體，稅務(wù)稽查部門秉承“創(chuàng)新興稅”“數(shù)據(jù)管稅”理念，持續(xù)深化智能技術(shù)集成應(yīng)用，推進(jìn)精準(zhǔn)執(zhí)法、精確監(jiān)管、精誠(chéng)共治，助力稽查工作質(zhì)效不斷提升，為全國(guó)“智慧稽查”建設(shè)積累經(jīng)驗(yàn)。但與此同時(shí)，稅收違法犯罪行為也日益呈現(xiàn)出智能化、網(wǎng)絡(luò)化、移動(dòng)化趨勢(shì)，加大了稅收稽查難度。在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，不法分子利用網(wǎng)絡(luò)手段虛開騙稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，作案手法隱蔽，致使內(nèi)部稽查人員取證困難[1]。為此，相關(guān)部門亟需構(gòu)建一套可靠的稅務(wù)稽查保障機(jī)制，實(shí)現(xiàn)無死角、全方位稅務(wù)稽查。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借自身的智能合同、數(shù)字驗(yàn)證、數(shù)據(jù)防篡改、分布式分類賬、信息安全共享等優(yōu)勢(shì)，成為智能技術(shù)時(shí)代下的新引擎，也逐漸成為稅務(wù)領(lǐng)域新動(dòng)能。特別是對(duì)稅務(wù)稽查而言，區(qū)塊鏈優(yōu)勢(shì)特征對(duì)提高稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)安全、保障稽查數(shù)據(jù)真實(shí)性等具有重要作用[2]。

當(dāng)前，學(xué)界就區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用開展了相關(guān)研究。在運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)解決稅務(wù)壁壘層面，文勇[3]認(rèn)為，利用區(qū)塊鏈的不可篡改、鏈?zhǔn)焦蚕怼踩尚诺燃夹g(shù)優(yōu)勢(shì)，可使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)在安全狀態(tài)下實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，解決稅收征管信息不對(duì)稱、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息不可比等問題，有效提高稅收征管效率和質(zhì)量。徐夫田等[4]提出，區(qū)塊鏈所具備的智能合約、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、非對(duì)稱加密、共識(shí)機(jī)制等技術(shù)，能夠解決現(xiàn)有稅務(wù)稽查難、稅務(wù)征款難收繳、信息孤島、納稅遵從度低等難題。張成崗[5]表示，區(qū)塊鏈的去信任化、去中心化、自治性等特點(diǎn)，對(duì)化解稅收征管部門與納稅企業(yè)間的矛盾有著重要作用。在區(qū)塊鏈稅務(wù)體系建設(shè)層面，田冠軍等[6]揭示了個(gè)人所得稅協(xié)同治理過程中存在的弊端，探討了區(qū)塊鏈在其中的關(guān)鍵效用，并建立了基于區(qū)塊鏈的個(gè)人所得稅協(xié)同治理框架。崔九九[7]認(rèn)為，區(qū)塊鏈優(yōu)勢(shì)可摒除稅收信用體系構(gòu)建過程中的各項(xiàng)弊端，促使多節(jié)點(diǎn)技術(shù)與稅務(wù)信用體系銜接，形成新型稅收信用體系。

通過梳理已有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，以往研究多是在區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)協(xié)同治理、稅收征管效率、稅務(wù)生態(tài)構(gòu)建等方面進(jìn)行探究，鮮有學(xué)者圍繞區(qū)塊鏈與智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)構(gòu)建進(jìn)行探究。本文立足于相關(guān)研究和評(píng)述，進(jìn)一步探析區(qū)塊鏈與新型智慧稅務(wù)稽查的契合點(diǎn)，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)框架，以期為保障稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)安全、提升稅務(wù)稽查部門工作效率提供新思路。

二、構(gòu)建新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)的必要性

1. 精密排查：提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量與效率。傳統(tǒng)稅務(wù)稽查由于內(nèi)部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)查處與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控的力度不夠，不僅影響到稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的安全性，還會(huì)降低稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量與效率。而隨著智能網(wǎng)聯(lián)進(jìn)程的加快，稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量與效率也在不斷提升。我國(guó)稅務(wù)稽查部門正在積極順應(yīng)時(shí)代潮流，把控時(shí)代特點(diǎn)，致力于解決風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)方面的現(xiàn)實(shí)堵點(diǎn)，提升稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量與效率。當(dāng)前已實(shí)行的“智能平臺(tái)+人工防控”與“全面排查+重點(diǎn)必查”智能稅務(wù)稽查方式，不僅能在一定程度上降低稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還能精準(zhǔn)排查稽查選案、稽查實(shí)施、案件審理與案件執(zhí)行等工作流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)梗阻。

2. 執(zhí)法規(guī)范：加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作執(zhí)法監(jiān)控。在稅務(wù)稽查執(zhí)法規(guī)范方面，不僅存在內(nèi)部稽查人員執(zhí)法不規(guī)范問題，還存在外部各大企業(yè)違法違紀(jì)現(xiàn)象。就內(nèi)部稽查人員而言，部分稅務(wù)稽查人員在工作過程中出現(xiàn)隱瞞事實(shí)、徇私舞弊、弄虛作假、違反操作、查而不實(shí)等不合法行為，使稅務(wù)稽查工作質(zhì)效大打折扣。就外部企業(yè)而言，經(jīng)常出現(xiàn)虛假開戶、少交個(gè)稅、庫賬不一、虛開發(fā)票、稅負(fù)率異常等現(xiàn)象。對(duì)此，稅務(wù)稽查可借助智能技術(shù)，監(jiān)控稅務(wù)稽查執(zhí)法過程，使得稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法責(zé)任、權(quán)限范圍等更加透明，確保執(zhí)法全過程受到嚴(yán)格監(jiān)管，有效規(guī)避稅務(wù)稽查人員的錯(cuò)誤行為。另外，智能化監(jiān)測(cè)分析組件支持企業(yè)商品票據(jù)監(jiān)測(cè)、稅負(fù)率異常監(jiān)測(cè)、稅率異常監(jiān)測(cè)，能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)異常行為的監(jiān)控。

3. 流程簡(jiǎn)化：規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法任意性。以往稅務(wù)稽查部門主要采取調(diào)賬檢查的手工形式進(jìn)行稽查，檢查方式過于隨意，工作流程過于繁雜。這樣不僅會(huì)導(dǎo)致稽查人員對(duì)納稅人信息的調(diào)查與取證嚴(yán)重不足，還會(huì)引發(fā)全方位挖掘納稅實(shí)質(zhì)性問題[8]。而新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)結(jié)合“云平臺(tái)”，既能協(xié)助稅務(wù)稽查人員調(diào)查，又能有效簡(jiǎn)化稅務(wù)稽查工作流程，全面挖掘納稅人相關(guān)信息，避免以往手工處理稅務(wù)稽查案件的不規(guī)范性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)的關(guān)鍵能力

伴隨著智能技術(shù)的飛速發(fā)展，諸多新型商業(yè)模式應(yīng)運(yùn)而生，智能技術(shù)逐步融入稅務(wù)稽查工作。然而，智能技術(shù)在為稅務(wù)稽查帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來了全新挑戰(zhàn)。稅務(wù)稽查部門亟需利用多項(xiàng)可信技術(shù)來確保稅務(wù)稽查工作的順利開展。區(qū)塊鏈憑借共識(shí)機(jī)制、博弈論、密碼學(xué)等技術(shù)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)去中心化信用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，能夠提升稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的安全性、真實(shí)性，從而避免虛開騙稅、惡意篡改信息等現(xiàn)象，為構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)稽查系統(tǒng)提供可靠的技術(shù)支撐。

1. 智能加密：保障稅務(wù)稽查案件數(shù)據(jù)的安全性。區(qū)塊鏈的哈希算法、數(shù)字簽名、非對(duì)稱加密等多項(xiàng)密碼學(xué)技術(shù)，能夠?qū)Χ悇?wù)稽查案件庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行高度加密。稽查人員只有經(jīng)過特批授權(quán)才可進(jìn)行訪問，從而提升了稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的安全性、可靠性。新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)結(jié)合區(qū)塊鏈智能加密技術(shù)，可對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行編碼，有效制約外來者隨意讀取數(shù)據(jù)的行為。此方式不僅能夠極大地降低漏洞攻擊風(fēng)險(xiǎn)，還能夠緩解數(shù)據(jù)被篡改、刪減等問題，有效保障了數(shù)據(jù)的安全性。與此同時(shí)，在數(shù)據(jù)交易過程中，稅務(wù)稽查與相關(guān)人員均可加入內(nèi)部數(shù)據(jù)庫的記錄，這既能避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)漏、造假現(xiàn)象，又能保障數(shù)據(jù)交換的公平性。

2. 數(shù)據(jù)可溯源：增強(qiáng)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上就是數(shù)據(jù)庫或分布式賬本，其內(nèi)部各個(gè)節(jié)點(diǎn)間具有高度自治性，可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞、驗(yàn)證、管理與存儲(chǔ)。區(qū)塊鏈利用自身節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證、時(shí)間戳等技術(shù)，能夠有效驗(yàn)證稅務(wù)稽查電子發(fā)票的真?zhèn)危乐钩霈F(xiàn)騙稅、抗稅、漏稅等違法行為。另外，納稅人通過微信自助進(jìn)行交易、申請(qǐng)開票、一鍵報(bào)銷，發(fā)票信息將實(shí)時(shí)同步至稅務(wù)局，實(shí)現(xiàn)發(fā)票查驗(yàn)、開具、申領(lǐng)、收集、交付全流程系統(tǒng)管理。分布式存儲(chǔ)技術(shù)會(huì)自動(dòng)連接納稅人、稅務(wù)稽查人員、開票單位、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)局等電子發(fā)票干系人，方便稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人電子發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)（見圖1），形成可查可信的智能電子發(fā)票生態(tài)體系。稅務(wù)稽查人員稽查完畢后，區(qū)塊鏈實(shí)時(shí)記錄電子發(fā)票，以便實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)追溯與修改。這不僅能為稅務(wù)稽查工作流程管理提供完整真實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，還能為票據(jù)電子化升級(jí)提供系統(tǒng)化維護(hù)，從而提升稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)的效率。

圖1 區(qū)塊鏈對(duì)電子發(fā)票的稽查作用

3. 共識(shí)機(jī)制：提升稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理效能。稅務(wù)稽查的本質(zhì)作用就是監(jiān)督、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，以在最大程度上降低納稅主體的納稅風(fēng)險(xiǎn)，建立互信互利、平等共贏的和諧征納關(guān)系。區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制能在稅務(wù)稽查部門和相關(guān)部門之間建立公有鏈，可對(duì)上傳至公有鏈的文件進(jìn)行檢驗(yàn)，有效降低中心化風(fēng)險(xiǎn)。工作人員可依據(jù)密鑰權(quán)限進(jìn)入公有鏈查看信息動(dòng)態(tài)變更、資金動(dòng)態(tài)流向以及判決公告等信息。此方式能在保證數(shù)據(jù)安全的情況下及時(shí)共享與監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)及時(shí)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)管控。據(jù)悉，區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制鏈?zhǔn)焦蚕硖卣鲗?duì)提升納稅人稅收狀況透明度、助力稅務(wù)稽查人員風(fēng)險(xiǎn)管控具有推動(dòng)作用。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)設(shè)計(jì)

完善的稅務(wù)稽查系統(tǒng)是新型智慧稅務(wù)稽查的內(nèi)在要求，而構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)稽查系統(tǒng)是推動(dòng)稅務(wù)稽查工作朝著更智能、更便捷方向發(fā)展的重要支撐引擎。對(duì)此，本文運(yùn)用區(qū)塊鏈的Merkle 樹（默克爾樹）、智能合約等技術(shù)對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行智能化處理，并滿足稅務(wù)稽查系統(tǒng)自動(dòng)化運(yùn)行條件，從而杜絕人工稽查處理過程中人為篡改數(shù)據(jù)的可能性。另外，分布式節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證還可以為稅務(wù)稽查工作提供可查、可信數(shù)據(jù)，使稽查充分發(fā)揮出“利劍”作用，為稅務(wù)稽查工作人員營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

1. 新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)框架構(gòu)建。本文在已有研究的基礎(chǔ)上，利用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)加密、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控、數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)整合，從而構(gòu)建新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)框架，詳見圖2。可見，基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)框架重點(diǎn)包含以下三個(gè)層次。

圖2 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)框架

（1）系統(tǒng)界面中心。系統(tǒng)界面中心以訪問層與交互層為主要技術(shù)板塊，是稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)安全數(shù)據(jù)共享、流程交互的媒介，也是稅務(wù)稽查人員進(jìn)行專屬數(shù)字身份注冊(cè)與管理的核心平臺(tái)。其中，專屬數(shù)字身份具有信息訪問、使用權(quán)限等功能，能有效防止假冒用戶獲取信息訪問權(quán)，確保系統(tǒng)與信息的安全。獲取專屬數(shù)字身份的具體步驟如圖3 所示。第一步，稅務(wù)稽查人員需通過訪問層點(diǎn)擊數(shù)字身份注冊(cè)，并填寫與上傳資料信息。第二步，運(yùn)用vlink protocol 協(xié)議進(jìn)行數(shù)字簽名，實(shí)現(xiàn)數(shù)字身份實(shí)名制。此方式可將可能存在的安全隱患排除在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)外，使隱私數(shù)據(jù)得到充分保護(hù)。第三步，各節(jié)點(diǎn)信息會(huì)自動(dòng)加入到對(duì)應(yīng)區(qū)塊，使各個(gè)區(qū)塊間進(jìn)行交叉驗(yàn)證。若信息驗(yàn)證成功則自動(dòng)進(jìn)行全網(wǎng)發(fā)布，若失敗則返回訪問界面重新填寫。第四步，完成注冊(cè)后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)發(fā)送相應(yīng)用戶特權(quán)標(biāo)識(shí)碼（密鑰）。

圖3 數(shù)字身份注冊(cè)與驗(yàn)證

在完成數(shù)字身份驗(yàn)證后，稅務(wù)稽查人員能夠在交互層使用密鑰進(jìn)入數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心，查看稅務(wù)稽查監(jiān)控中心集成的稅務(wù)稽查線索。區(qū)塊鏈鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)能將稽查選案組、稽查實(shí)施組、稽查審理組、稽查執(zhí)行處決組部門系統(tǒng)進(jìn)行連接。各個(gè)部門可調(diào)用智能合約中的send 策略，將稽查文件發(fā)送至鏈上并鎖定。稅務(wù)稽查各部門對(duì)鎖定文件進(jìn)行簽名處理，再調(diào)用智能合約中的receive策略，發(fā)送給接收鏈。這樣能夠使選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行各組按照流程將數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，有效實(shí)現(xiàn)安全數(shù)據(jù)共享、流程交互，從而在極大程度上提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)效。

（2）系統(tǒng)數(shù)據(jù)中心。系統(tǒng)數(shù)據(jù)中心以數(shù)據(jù)層和網(wǎng)絡(luò)層作為技術(shù)基底，是新型智慧稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)中心。其中：網(wǎng)絡(luò)層是貫穿整個(gè)系統(tǒng)的技術(shù)層級(jí)，為稅務(wù)稽查工作的數(shù)據(jù)傳輸提供可靠、安全的通道；數(shù)據(jù)層用于保障數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)防篡改、數(shù)據(jù)安全。利用數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)采集功能，再結(jié)合稅務(wù)稽查的總要求，可構(gòu)建去中心化的數(shù)據(jù)采集與共享平臺(tái)（見圖4）。數(shù)據(jù)采集包含兩個(gè)方面：一是納稅人、納稅企業(yè)等通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)布采集的數(shù)據(jù)；二是稅務(wù)稽查部門在數(shù)據(jù)采集過程中新增監(jiān)測(cè)、推送、交換、備案等功能。區(qū)塊鏈根據(jù)提前寫入的數(shù)據(jù)描述、共享協(xié)議，將分類信息集中上傳至分布式賬本與共享平臺(tái)。在區(qū)塊鏈的技術(shù)保障下，此平臺(tái)上采集的數(shù)據(jù)均具有較高的可信性、真實(shí)性、完整性、安全性等，可防止非法用戶篡改數(shù)據(jù)。稅務(wù)稽查人員可以通過公鑰、密鑰機(jī)制進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)訪問已發(fā)布的數(shù)據(jù)資源。進(jìn)入資源庫后，數(shù)據(jù)提供者就可依據(jù)關(guān)鍵字匹配框搜索需要的數(shù)據(jù)信息，大量減少信息查找時(shí)間，從而在極大程度上提升工作效率。

圖4 基于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)采集與共享

隨后，采用Merkle樹將采集的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，并實(shí)施數(shù)字簽名，以有效確保所存數(shù)據(jù)不被篡改或刪除。Merkle 樹也被稱為“哈希二叉樹”，其主要是運(yùn)用自身葉子節(jié)點(diǎn)將數(shù)據(jù)延展至根節(jié)點(diǎn)。葉子節(jié)點(diǎn)主要作用于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，并采用哈希值確保數(shù)據(jù)不可被篡改。其中，葉子節(jié)點(diǎn)中所存的數(shù)據(jù)若發(fā)生變動(dòng)，會(huì)被逐層傳遞，并與根節(jié)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行比對(duì)、驗(yàn)證。首先，內(nèi)部稅務(wù)稽查人員可通過專屬密鑰進(jìn)入Merkle 樹中，查看、追溯所有歷史操作，并依據(jù)權(quán)限修改數(shù)據(jù)。其次，在確保稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)防篡改的同時(shí)，利用Merkle-B 樹對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施深度優(yōu)化，如采用“跳表結(jié)構(gòu)”建立查詢索引功能，提高數(shù)據(jù)查詢速度。再次，在網(wǎng)絡(luò)層中利用非對(duì)稱加密方法對(duì)區(qū)塊中的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)加密，防止非法用戶篡改數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的安全性、隱秘性。最后，網(wǎng)絡(luò)層會(huì)將整合與驗(yàn)證完畢的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)自動(dòng)發(fā)送到系統(tǒng)監(jiān)控中心以實(shí)施下一步驗(yàn)證。

（3）系統(tǒng)監(jiān)控中心。系統(tǒng)監(jiān)控中心主要是通過共識(shí)層與合約層對(duì)區(qū)塊數(shù)據(jù)實(shí)施二重驗(yàn)證，即驗(yàn)證數(shù)據(jù)的合規(guī)性、真實(shí)性。同時(shí)，共識(shí)層聯(lián)合“法鏈+結(jié)果驗(yàn)證”功能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員間的數(shù)據(jù)共享、同步、復(fù)制，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。首先，在數(shù)據(jù)上鏈過程中，共識(shí)機(jī)制會(huì)啟動(dòng)超級(jí)節(jié)點(diǎn)對(duì)賬簿、案件、票據(jù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行查看和檢驗(yàn)，將通過驗(yàn)證的數(shù)據(jù)自動(dòng)打包成塊，隨即運(yùn)送至各普通節(jié)點(diǎn)。其次，共識(shí)機(jī)制會(huì)發(fā)動(dòng)普通節(jié)點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施交叉驗(yàn)證，查驗(yàn)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)是否具備真實(shí)性、有效性。若數(shù)據(jù)通過節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證，則被傳輸?shù)胶霞s層進(jìn)行合規(guī)性檢驗(yàn)，反之則被自動(dòng)送至糾錯(cuò)庫。

區(qū)塊鏈將具備真實(shí)性的數(shù)據(jù)自動(dòng)輸送到合約層進(jìn)行合規(guī)性檢驗(yàn)。首先，智能合約根據(jù)預(yù)先設(shè)定的執(zhí)行條件、協(xié)議規(guī)則，將稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成執(zhí)行代碼，并按照預(yù)設(shè)的規(guī)則對(duì)執(zhí)行代碼進(jìn)行合規(guī)性檢驗(yàn)，確保稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的合規(guī)性。其次，稅務(wù)稽查系統(tǒng)將符合預(yù)設(shè)規(guī)則的數(shù)據(jù)添加到新數(shù)據(jù)區(qū)塊，并在全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行檢查與備份，若檢查出不符合預(yù)設(shè)規(guī)則的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)剔除。最后，智能合約將被剔除的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集，并儲(chǔ)存到查錯(cuò)庫，制作風(fēng)險(xiǎn)模型與樣本，助力稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)部門快速揭示可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 區(qū)塊鏈技術(shù)下新型智慧稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)流程再造。依據(jù)業(yè)務(wù)流程再造理論，區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下的新型智慧稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)流程將被重塑，主要將選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)依次串聯(lián)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查流程精準(zhǔn)選案、檢查徹底、智能審理、高效執(zhí)行的自動(dòng)化、智能化業(yè)務(wù)流程，如圖5所示。

圖5 區(qū)塊鏈技術(shù)下新型智慧稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)流程

第一步，選案環(huán)節(jié)。在稅務(wù)稽查工作中，選案這一步驟能起到方向指引與目標(biāo)確定的作用，也是稅務(wù)稽查整體工作流程的起點(diǎn)。首先，依據(jù)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)專案稽查、日常稽查、專項(xiàng)稽查的要求，利用區(qū)塊鏈技術(shù)下的新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)匯集海關(guān)、公安等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采集專案、上級(jí)交辦以及協(xié)查、舉報(bào)、其他案件，為稅務(wù)稽查選案提供全面化、多元化數(shù)據(jù)支撐。其次，新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)自動(dòng)將采集的稽查信息、征管信息、外部信息進(jìn)行預(yù)處理，剔除大量無效、重復(fù)、干擾數(shù)據(jù)，保證所有數(shù)據(jù)均滿足稅務(wù)稽查選案需求，排查完畢后集中放到稽查案源庫。再次，稽查案源庫中的數(shù)據(jù)會(huì)被自動(dòng)拆解為不同數(shù)據(jù)塊，并分配至不同區(qū)塊節(jié)點(diǎn)。各個(gè)區(qū)塊節(jié)點(diǎn)將稽查案源庫中的數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)自動(dòng)分類，并排查選案信息，做出全面的剖析，核查出最為可疑的稽查對(duì)象。最后，各區(qū)塊文件會(huì)被自動(dòng)進(jìn)行非對(duì)稱加密，并存儲(chǔ)至稽查任務(wù)庫。

第二步，檢查環(huán)節(jié)。檢查環(huán)節(jié)也是稅務(wù)稽查工作實(shí)施環(huán)節(jié)，主要采用區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制與智能合約對(duì)營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查。其一，共識(shí)機(jī)制超級(jí)節(jié)點(diǎn)能夠?qū)槿蝿?wù)庫相關(guān)稅務(wù)的申報(bào)金額、納稅金額、核定金額、查補(bǔ)金額等進(jìn)行查驗(yàn)，隨后將檢驗(yàn)成功的數(shù)據(jù)傳輸?shù)礁髌胀ü?jié)點(diǎn)。其二，共識(shí)機(jī)制會(huì)對(duì)各區(qū)塊數(shù)據(jù)信息與稅收違法數(shù)據(jù)資料、模型進(jìn)行比對(duì)，分析納稅人信息是否合法、數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效。其三，區(qū)塊鏈會(huì)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的規(guī)則，將真實(shí)有效的數(shù)據(jù)傳輸?shù)胶霞s層實(shí)施合規(guī)性檢驗(yàn)，并剔除不合規(guī)數(shù)據(jù)。其四，區(qū)塊鏈將核查完畢且符合預(yù)設(shè)規(guī)則的數(shù)據(jù)自動(dòng)添加至新區(qū)塊，并存儲(chǔ)至數(shù)據(jù)庫。其五，數(shù)據(jù)庫的合規(guī)數(shù)據(jù)會(huì)被自動(dòng)傳送至打印機(jī)，打印稅務(wù)稽查報(bào)告。

第三步，審理環(huán)節(jié)。所謂稽查審理，就是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)終結(jié)案件實(shí)施審核、處理。首先，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)觸發(fā)智能合約接收待審理案件，并自動(dòng)將不同類型的審理案件分配到各個(gè)區(qū)塊，審核案件資料是否符合事實(shí)、程序是否合法、數(shù)據(jù)是否正確等事項(xiàng)，將通過查驗(yàn)的成本數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)中執(zhí)行備份。其次，若出現(xiàn)違法、事實(shí)不符、證據(jù)欠缺等不符合條件的案件，區(qū)塊鏈會(huì)自動(dòng)將其退回補(bǔ)充稽查。系統(tǒng)會(huì)向稽查人員發(fā)出提醒，啟動(dòng)人工審理。再次，稽查審計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)果提出綜合性意見，并提交審批。最后，系統(tǒng)會(huì)對(duì)不合格的案件制作稅務(wù)處理、行政處罰等相關(guān)處決書。

第四步，執(zhí)行環(huán)節(jié)。稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)的重點(diǎn)是對(duì)執(zhí)行案件執(zhí)行分配和執(zhí)行處理，并對(duì)執(zhí)行案件進(jìn)行管理。執(zhí)行分配的流程為：區(qū)塊節(jié)點(diǎn)自動(dòng)讀取執(zhí)行案件庫中的案件信息；讀取成功后，會(huì)自動(dòng)依據(jù)案件大小、難易程度等進(jìn)行分類，并將分類好的數(shù)據(jù)打包、分配，并在界面顯示執(zhí)行分配結(jié)果；在區(qū)塊鏈執(zhí)行分配界面領(lǐng)取分配信息，對(duì)分配執(zhí)行案件進(jìn)行確認(rèn)。執(zhí)行分配完畢后，則進(jìn)入執(zhí)行處理階段：稽查執(zhí)行處理人員利用專屬密鑰進(jìn)入系統(tǒng)，接收以及確認(rèn)執(zhí)行分配任務(wù)；執(zhí)行人員將檢查出的涉稅違法案件統(tǒng)一填入稅務(wù)稽查違法案件表；最后，稅務(wù)稽查執(zhí)行人員根據(jù)具體執(zhí)行過程編制執(zhí)行報(bào)告，并將執(zhí)行報(bào)告數(shù)據(jù)存入Merkle樹中，對(duì)每一次儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字簽名，以保障數(shù)據(jù)的安全性。

五、結(jié)語

本文在綜合闡述區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)的必要性，并分析了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)的關(guān)鍵能力。在此基礎(chǔ)上，從系統(tǒng)界面中心、系統(tǒng)數(shù)據(jù)中心、系統(tǒng)監(jiān)控中心構(gòu)建新型智能稅務(wù)稽查系統(tǒng)，并將區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)采集、共識(shí)機(jī)制、智能合約、非對(duì)稱加密等技術(shù)引入具體的稅務(wù)稽查工作流程中，將稅務(wù)稽查選案環(huán)節(jié)、檢查環(huán)節(jié)、審理環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，形成完整的稽查業(yè)務(wù)流程體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查流程高效、有序運(yùn)行。區(qū)塊鏈技術(shù)下的新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)不僅能夠保證數(shù)據(jù)的可靠性、安全性，還能對(duì)稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)驗(yàn)證，推進(jìn)新型智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)自動(dòng)化運(yùn)行。區(qū)塊鏈技術(shù)在新型智能稅務(wù)稽查系統(tǒng)構(gòu)建中作用可期，未來可就區(qū)塊鏈稅務(wù)稽查各板塊內(nèi)容開展細(xì)化研究，為區(qū)塊鏈在新型智能稅務(wù)稽查系統(tǒng)中的落地提供支撐。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］朱潤(rùn)喜，馮東，趙福順.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅務(wù)稽查工作面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)［J］.稅務(wù)研究，2022（1）：140～143.

［2］蔡昌，趙艷艷，戴夢(mèng)妤.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管創(chuàng)新研究［J］.財(cái)政研究，2019（10）：114～127.

［3］文勇.基于XBRL 的稅收區(qū)塊鏈應(yīng)用模式研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2020（15）：141～147.

［4］徐夫田，湯榮志，董旸.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收信息化研究［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2018（5）：45～48.

［5］張成崗.區(qū)塊鏈時(shí)代：技術(shù)發(fā)展、社會(huì)變革及風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)［J］.人民論壇·學(xué)術(shù)前沿，2018（12）：33～43.

［6］田冠軍，陳鈺泓.嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的個(gè)人所得稅協(xié)同治理框架構(gòu)建［J］.地方財(cái)政研究，2021（6）：47～52.

［7］崔九九.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的中國(guó)稅收信用體系構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)月刊，2022（4）：155～160.

［8］陳岳敏，章師暢.提高稅務(wù)稽查查處力度，促進(jìn)納稅遵從［J］.稅務(wù)研究，2019（12）：118～119.