區縣預算管理一體化改革中預算單位一體化會計核算系統新問題簡要分析

馬濤

貴陽市觀山湖區財政局

為確保預算單位會計核算管理改革順利實施，進一步推進預算單位深化政府會計改革，有效實施政府會計標準體系，根據《預算法》、《會計法》、《政府會計制度》等法律法規，及《預算管理一體化技術規范》要求，進一步提高政府會計管理水平，完善權責發生制及收付實現制會計核算基礎，規范會計核算行為，切實加強財政資源統籌，推進預算單位會計核算管理改革。為進一步提高會計核算的準確性及系統運行的規范性，現簡要分析如下：

一、預算管理一體化集中支付方式與會計核算的銜接情況

根據《預算管理一體化技術規范（試用）》（財辦〔2020〕13號）要求，整合了國庫集中支付方式，由資金支出者統一實行國庫資金集中收付，預算單位在會計核算中不再區分由財政直接支付或財政授權支付方式，其會計明細科目撤銷了零余額額度到賬服務，實行以支定收的會計核算模式。所有資金付款項目均由單位根據預算指標提出用款計劃，根據用款計劃提出支付申請按流程完成支付。具體操作由單位出納使用預算管理一體化軟件系統提出用款計劃申請，由系統根據項目校驗規范程序，逐項由主管部門會計、財政部門專管員及業務科室負責人、財政部門國庫支付執行機構按崗設進行初審及復審完成用款計劃審批。單位出納在用款計劃內提交支付申請，逐項由主管部門會計、財政部門專管員及業務科室負責人、財政部門國庫支付中心對資金預算指標校驗并進行初審及復審合格后，再根據支付申請提交代理銀行完成資金付款。

預算單位完成付款后單位會計即可按照操作流程自動生成會計核算憑證。但在實操中我們發現，因各單位財務人員業務水平參差不齊，有的預算單位財務人員直接點擊自動生成憑證，按規定流程完成整理原始憑證并裝訂歸檔；有的單位財務人員則需逐項逐筆更正自動生成的憑證錯誤或直接不用生動生成的憑證，重新手動錄入正確會計憑證，并查缺補漏確認無誤后，再按規定流程完成歸檔；更有部分單位除了使用預算管理一體化會計核算系統外仍沿用之前的財務軟件進行兩套核算系統同時并行，以便彌補預算管理一體化會計核算系統中的不足。針對此類現象，我們認真梳理了現階段區縣預算管理一體化會計核算系統中存在的新問題，以待改進，真正減輕預算單位日常賬務處理等環節的工作壓力，實現同一賬務體系、同一數據結構、同一數據定義下的預算單位會計規范核算，切實為領導決策提供可信、可靠的財務數據基礎。

二、預算管理一體化預算單位會計核算系統存在的新問題

(1)預算單位提取備用金時，預算管理一體化會計核算系統自動生成憑證中財務會計直接列支費用及增加財政撥款收入，預算會計直接按照提取備用金所用的預算指標增加行政或事業支出，同時增加財政撥款預算收入。按照《政府會計制度》規定，對于納入本年預算管理的暫付款項，行政事業單位在支付款項時不作預算會計處理，待結算或報銷時，按照結算或報銷的金額，借記相關預算支出科目，貸記“資金結存”科目。但是在年末結賬前，對于尚未結算或報銷的暫付款項，行政事業單位應當按照暫付金額，借記相關預算支出科目，貸記“資金結存”科目。以后年度，實際結算或報銷金額與計入預算支出金額不一致的，行政事業單位應當通過相關預算結轉結余科目“年初余額調整”明細科目進行處理。

(2)預算單位購入固定資產時，預算管理一體化自動生成的財務會計及預算會計憑證均是直接列收列支，未按照政府會計制度權責發生制要求進行核算。按照《政府會計制度》規定，預算單位購入不需安裝固定資產時，財務會計應借記固定資產，同時貸記財政撥款收入，預算會計借記行政支出/事業支出,貸記財政撥款預算收入;購入需要安裝的固定資產先通過“在建工程”科目核算,安裝完工交付使用時再從在建工程轉入固定資產;每月財務會計計提固定資產折舊時才可將當月折舊列入業務活動費用或單位管理費用。預算管理一體化會計核算系統中類似的還有存貨、庫存物品、工程物資、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資等出同樣存在此類問題。

(3)固定資產及固定資產累計折舊科目未設置二級明細科目，科目增加權限設置受限，無法添加資產明細分類核算，造成單位財務會計每月與資產管理員進行資產核對時無法核對資產及折舊計提明細，無法準確對固定資產每月計提的折舊額進行核實，建議增加明細設置權限，以便財務人員與資產管理人員每月核對賬務，確保賬實相符。

(4)自動生成憑證附件為“0”，需手動逐項錄入，出納錄入支付信息時無附件錄入欄目，建議增設。

(5)自動生成憑證僅包括發生預算資金支付的情況，未包括計提資產折舊及攤銷的情況，此類憑證需手動錄入。對于財務人員業務不熟的單位，可能存在漏提折舊及攤銷的情況，與政府會計制度要求不符，建議相應操作提示模塊補充完善賬務系統。

(6)電子發票在會計核算系統中無附件上傳渠道，按照預算管理一體化要求，建議按照《財政部國家檔案局關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6 號）要求，按照滿足使用電子會計憑證進行報銷入賬歸檔條件完善系統設置，在預算單位會計核算系統模塊中增設電子票據導入設置及上傳設置，以適應當前改革需求。

(7)預算單位支付養老保險及醫療保險金等時，預算管理一體化自動生成憑證中財務會計分錄統一計入“應付職工薪酬——基本工資”，建議核算時據實核算便于賬務核對，分別據實改為“應付職工薪酬——社會保險費——單位（養老保險/醫療保險/失業保險/工傷保險/職業年金）”科目。

(8)預算單位支付公務員醫療補助時，預算管理一體化自動生成憑證中財務會計分錄統一計入“應付職工薪酬——基本工資”，且在“應付職工薪酬——社會保險費——單位”下未設置“公務員醫療補助”科目明細，多設置了已經取消的生育保險，建議補設“公務員醫療補助”科目，取消“生育保險”科目，并將自動生成的會計憑證支付明細對應更正。

(9)預算單位支付行政單位改革性補貼及事業單位附加性績效時，預算管理一體化自動生成憑證中，財務會計分錄統一計入“應付職工薪酬——基本工資”，建議改為行政單位“應付職工薪酬——改革性補貼”，事業單位“應付職工薪酬——績效工資”進行明細核算。

(10)預算單位支付住房公積金時，預算管理一體化自動生成的憑證中財務會計分錄統一計入“應付職工薪酬——基本工資”，建議改為“應付職工薪酬——住房公積金”進行明細核算。

(11)對于預算單位每月個人工資扣款，預算管理一體化發放工資并自動生成憑證時，財務會計分錄統一計入“應付職工薪酬——基本工資”，不分養老保險、醫療保險、公積金、職業年金等扣款明細，不便于單位財務人員對個人扣款賬務進行核查，建議在“應付職工薪酬——基本工資”中不要綜合打包核算，分明細分別納入對應科目準確核算。

(12)預算單位將由單位負擔部分的醫療保險、養老保險、公積金等劃轉基本戶代扣代繳時，預算管理一體化自動生成憑證中財務會計直接計入“應付職工薪酬——基本工資”綜合打包核算，不能清晰了解各項劃入代繳事項的具體金額，不便于財務賬務明細核對,建議分明細分別納入對應科目據實準確核算。

(13)在預算管理一體化中，已取消使用“零余額賬戶用款額度”科目及“財政應返還額度”科目，但在預算管理一體化會計核算系統中會計科目中仍存在該科目并且可以正常調度使用，建議在科目設置中禁用此類科目，統一核算標準，減少會計差錯。

(14)在預算管理一體化會計核算系統中，憑證審核人員用UK 登陸后，按照權限審核會計憑證，此環節各預算單位容易疏漏，實操中我們發現此環節因系統設置問題,部分單位直接由會計完成點擊未審核的憑證即可直接完成記賬、結賬并打印憑證。建議未經復審人員審核的會計憑證，在系統設置中不能完成記賬的操作權限，要求必須按照《會計法》規定經審核后方可執行記賬操作權限，減少單位會計差錯，強化會計基礎工作。在我區預算一體化系統實操中我們發現，憑證審核人員完成審核后，系統無須授權自動同步用單位會計名字可完成全部記賬權限工作，此權限設置存在串用操作員權限問題，存在會計核算管理風險，與財經法規要求不符。

(15)針對支付到個人的會計憑證，在預算管理一體化會計核算系統中，同一報銷單會被拆分為若干張憑證，不能直觀地反映該項報銷單整體報銷情況。如發放臨聘人員費用，系統會根據不同收款人將會計憑證拆分為若干張個人付款憑證，與報銷單金額不一致，需手動加總才能全面了解是否與報銷單金額一致。我們經核查發現在此類憑證操作中各預算單位會計可將此類憑證先進行選擇合并生成匯總憑證，與報銷單金額保持一致，選擇要素可為“按摘要、按要素、按憑證類型、按單據日期和摘要合并生成…”等方式合并生成一張匯總憑證，但要求單位出納在錄入支付要素時保持一致，建議會計審核時強化出納錄入單據的核查，否則合并生成環節易出錯。

(16)在預算管理一體化會計核算系統中，事業單位自動生成支出類的會計憑證時，財務會計科目均默為“業務活動費用”，建議根據《政府會計制度》規定中事業單位具體業務情況進行甄別并更正確認單位適用“業務活動費用”還是“單位管理費用”科目，確保會計核算的合規性。

(17)預算單位出納人員按照工作需要提現辦理日常備用金或職工發生借款時，在預算管理一體化會計核算系統中若使用預算指標中經濟科目“辦公費”提取，自動生成憑證時，財務會計借記業務活動費用，貸記財政撥款收入；預算會計直接借記“行政支出/事業支出——基本支出/項目支出——辦公費”，貸記“財政撥款預算收入”。建議預算單位根據實際使用情況，作如下修改：①對于預算單位出納提取備用金時，財務會計借記“庫存現金”科目，同時貸記“財政撥款收入”；預算會計借記“資金結存——貨幣資金”，同時貸記“財政撥款預算收入”。②職工發生借款時，修改為：財務會計借記“其他應收款”，同時貸記“財政撥款收入”；預算會計借記“資金結存——貨幣資金”，同時貸記“財政撥款預算收入”。③根據款項使用的實際報銷用途,結合《政府會計制度》及《政府會計準則制度解釋第2號》要求，據實列支到對應的經濟科目，并及時到財政部門辦理部門預算經濟科目調整事項。

三、預算單位預算一體化會計核算系統新問題的建議

針對預算管理一體化會計核算系統執行實操過程中發現的新問題，建議軟件開發人員加強與業務管理人員溝通，結合政府會計制度要求，及時統一規范預算管理一體化會計核算系統模塊，統一標準、統一核算，嚴格執行預算支出范圍，認真剖析問題的關鍵點，及時更正預算管理一體化系統運行過程中存在的問題，及時修訂完善預算管理一體化系統相關管理制度，在正確執行政府會計制度的基礎上,將制度規范與信息系統建設緊密結合,切實有效推進預算一體化系統的實施,持續提升財政預算管理現代化水平。建議如下：

(一)統一思想，提高認識

按照省財政廳要求扎實推進預算一體化管理改革各項工作，由各市縣財政部門“一把手”親自抓、負總責、分管領導組織落實，明確分工，落實責任，認識到位、工作到位、組織到位，切實做好相關工作。

(二)精心組織，壓實責任

各部門作為預算單位會計核算改革的責任主體，部門第一責任人要親自部署，及時建立完善工作機制，明確分工，密切配合，加強業務培訓，積極協調解決改革過程中出現的問題。

(三)強化管理，提質促效

各部門以此為契機，加強會計核算與內控建設，部門預決算、績效管理、政府部門財務報告編制等工作的協調，提高財務數據基礎的真實性、準確性，提高預算編制水平，進一步提升預算單位的財務管理質量。

(四)部門聯動，強化監管

針對預算管理一體化會計核算系統中出現的問題，一方面因預算編制合理性所致；另一方面因系統模塊設計中存在與業務實操脫節的現象所致。這需要各級各部門通力協作，在加強業務指導的同時，強化監管，及時發現改革進程中存在的問題，及時反饋并逐項加以糾正，讓業務管理人員與軟件開發人員及時溝通,不斷升級更新管理系統模塊，確保系統軟件更加優化、高效，從便捷性、可靠性、共享性出發，構建“制度+技術”的管理機制，為基層預算管理一體化改革保駕護航。