注冊會計師行業(yè)反洗錢義務淺析

| 馮 怡

一、引言

洗錢是獲取大額犯罪收益的貪利性犯罪的衍生犯罪。犯罪分子為掩飾隱瞞其犯罪收益的性質(zhì)、來源和流向，規(guī)避執(zhí)法部門追查，總是尋找便于隱匿巨額資金的行業(yè)和領域清洗贓款黑錢。金融是社會資金融通的主渠道，金融機構(gòu)是社會資金流動的主要載體和媒介，金融機構(gòu)在國家支付體系以及金融資產(chǎn)托收、轉(zhuǎn)移過程中的獨特作用和所提供產(chǎn)品服務的特點決定了金融活動是犯罪分子最青睞的洗錢途徑。早期的洗錢犯罪活動主要在金融機構(gòu)進行，隨著金融系統(tǒng)反洗錢工作的不斷強化，洗錢犯罪逐漸向注冊會計師、律師、貴金屬交易、房地產(chǎn)等特定非金融行業(yè)和職業(yè)滲透。注冊會計師從事鑒證、會計、咨詢、稅務和企業(yè)注冊登記代理等服務，由于其行業(yè)的特殊性，注冊會計師行業(yè)具有潛在洗錢風險。為此，金融行動特別工作組（Financial Action Task Force on Money Laundering，簡稱FATF）《打擊洗錢、恐怖融資與擴散融資的國際標準建議》明確規(guī)定注冊會計師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)的反洗錢職責，要求各成員國強化注冊會計師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)的反洗錢工作。我國是FATF正式成員，執(zhí)行和落實FATF關于注冊會計師行業(yè)的反洗錢國際標準是義不容辭的國際義務。按照FATF的要求，我國已經(jīng)啟動注冊會計師行業(yè)反洗錢工作，但從FATF對我國反洗錢互評估的結(jié)果看，我國注冊會計師行業(yè)反洗錢仍存在一些不足，為此，我國反洗錢主管部門將推動注冊會計師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)的反洗錢工作作為2022年重點工作任務。做好注冊會計師行業(yè)反洗錢工作是補足我國反洗錢工作短板、全面提升反洗錢工作質(zhì)量的重要措施。從注冊會計師行業(yè)工作實際看，我國的注冊會計師主要從事審計鑒證等業(yè)務，與FATF國際反洗錢標準界定的注冊會計師的業(yè)務范圍存在較大差異，機械地照搬FATF標準，簡單得將國外的反洗錢條款引入國內(nèi)并不符合我國國情，也會給注冊會計師行業(yè)增加不必要的工作負擔。因此，必須貫徹風險為本的反洗錢工作方法，科學評估我國注冊會計師行業(yè)潛在的洗錢風險，將有限的反洗錢資源配置到洗錢高風險業(yè)務和服務領域，科學防范注冊會計師行業(yè)潛在的洗錢風險，全面提升反洗錢工作效率，有效平衡提供優(yōu)質(zhì)審計會計服務和洗錢風險源頭治理的關系，促進注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。

二、風險為本反洗錢方法的內(nèi)涵與工作框架

（一）風險為本反洗錢方法的內(nèi)涵

針對第三輪反洗錢國際互評估發(fā)現(xiàn)的成員國反洗錢有效性不足的問題，從2005年開始，F(xiàn)ATF開始風險為本反洗錢方法的研究，希望通過在全球推廣風險為本的反洗錢方法，合理配置反洗錢資源，降低社會反洗錢成本，全面提升反洗錢工作效率。在總結(jié)有關國際組織和各成員國風險為本反洗錢方法成功經(jīng)驗的基礎上，2007年6月，F(xiàn)ATF發(fā)布了《風險為本反洗錢方法指引：高級原則和程序》，并將風險為本反洗錢方法寫入FATF《打擊洗錢、恐怖融資與擴散融資的國際標準建議》，將風險為本確定為國際反洗錢的基本方法和原則。2019年，F(xiàn)ATF專門發(fā)布 《會計師行業(yè)風險為本方法指引》，對注冊會計師行業(yè)如何按照風險為本的方法履行反洗錢職責提出了具體的方法措施。風險為本反洗錢方法的本質(zhì)是基于成本收益原則，按照洗錢風險高低的次序配置有限的反洗錢資源，以保證最高的洗錢風險優(yōu)先得到最多的關注。對于直接接觸客戶的反洗錢義務機構(gòu)，其貫徹風險為本反洗錢方法的任務是通過客戶盡職調(diào)查和風險評估識別出洗錢高風險客戶，分析哪些產(chǎn)品、服務和業(yè)務容易被犯罪分子利用洗錢，哪些領域、渠道和環(huán)節(jié)易于傳導和放大洗錢風險，并針對已識別出的洗錢風險建立相應的防控機制；對于反洗錢主管部門，其落實風險為本反洗錢方法的任務是組織開展國家和行業(yè)洗錢風險評估，判斷出哪些行業(yè)、領域、機構(gòu)、渠道和業(yè)務環(huán)節(jié)潛在的洗錢風險最大，出臺針對性的反洗錢政策和法律制度措施，科學配置反洗錢監(jiān)管資源，加大對高風險行業(yè)、機構(gòu)、產(chǎn)品和服務的監(jiān)管力度，預防和遏制洗錢及相關犯罪活動的發(fā)生。

（二）注冊會計師行業(yè)風險為本反洗錢工作框架

為貫徹落實風險為本的反洗錢方法，需要對注冊會計師行業(yè)潛在的洗錢風險進行評估。首先是確定洗錢風險評估的標準和方法，在與客戶建立業(yè)務關系時啟動洗錢風險評估，對客戶交易進行持續(xù)的監(jiān)測并對客戶的風險等級進行動態(tài)調(diào)整。其次是對識別出的高風險客戶，分配更多的反洗錢資源來降低潛在的風險，這些措施主要包括：增加對高風險客戶和交易的認知程度，提高“了解你的客戶”的要求或?qū)嵤娀目蛻舯M職調(diào)查措施，建立業(yè)務關系經(jīng)高層管理人員審批，加強資金交易監(jiān)測，實施持續(xù)的風險控制措施，加大業(yè)務關系審查的頻度。再次是建立一套科學有效的風險管理方法，將風險為本的反洗錢工作程序納入其內(nèi)部控制制度之中，并通過營造公司合規(guī)文化，確保員工遵守公司有關風險管理的政策、規(guī)程和手續(xù)，高級管理層要承擔最終的風險管理責任，確保洗錢風險控制的內(nèi)部控制制度切實有效。

1.洗錢風險評估。只有評估和了解面臨的洗錢風險，有效識別風險，才能在風險評估的基礎上，采取風險為本的方法以確保防范和降低洗錢風險的措施與已識別出的風險相匹配。所以說風險評估是反洗錢工作的基礎。FATF要求各國在FATF風險為本的原則框架下，采取靈活的措施，有效地配置反洗錢資源、實施與風險相稱的預防措施，最大限度地提高反洗錢有效性。最常見的固有洗錢風險種類有國家或地域風險、客戶風險、產(chǎn)品和服務風險。洗錢風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險評價三個步驟：一是洗錢風險識別，該項工作的任務是從列出洗錢風險種類和風險指標開始，主要采取風險事件識別的方法，即從宏觀層面和微觀層面對特定的洗錢案例進行識別，要求風險識別程序必須是全面和動態(tài)的。二是風險分析，風險分析是洗錢風險評估的核心步驟，通過對已識別出的風險或風險指標類型、來源、可能性和后果的分析，全面把握和了解每一種洗錢風險，以便確定風險的重要性。三是風險評價，主要任務是根據(jù)前期確定的風險評估目標，綜合風險分析階段發(fā)現(xiàn)的風險，確定降低洗錢風險的優(yōu)先順序，為風險減緩戰(zhàn)略的制定奠定基礎。風險評估的過程見圖1所示。

圖1 洗錢風險評估過程圖

2.管理和降低風險。實施風險為本反洗錢方法的過程中，注冊會計師行業(yè)應當建立識別、評估、監(jiān)測、管理、降低洗錢和恐怖融資風險的程序，使其能夠有效地管理和降低已經(jīng)識別的洗錢風險。實時監(jiān)測這些控制措施的執(zhí)行效果，并在必要時強化控制力度。洗錢風險管理策略、控制制度和程序應當經(jīng)過高級管理層批準，管理和降低風險（包括高風險和較低風險）的措施應當與國家政策要求和主管部門以及自律組織的指引保持一致。對于通過風險為本方法識別出的高風險客戶，注冊會計師行業(yè)應采取適當?shù)拇胧┙档蜐撛诘南村X風險。這些控制措施主要包括：增加行業(yè)內(nèi)部對業(yè)務范圍內(nèi)高風險客戶和高風險服務的認知程度；提高“了解你的客戶”要求或?qū)嵤娀谋M職調(diào)查措施；加強對建立業(yè)務關系的審批等。由于同樣的風險控制措施常常能適用于一種以上的風險種類，因此沒有必要要求注冊會計師行業(yè)就每一類風險分別制定具體的控制措施。

三、我國注冊會計師行業(yè)反洗錢基本狀況

（一）我國注冊會計師行業(yè)潛在的洗錢風險分析

隨著金融系統(tǒng)反洗錢工作的強化，犯罪分子利用傳統(tǒng)金融領域洗錢的成本和風險逐漸增大，犯罪分子傾向于利用注冊會計師特有的專業(yè)能力和社會公信力為其掩飾隱瞞犯罪收益。從國際反洗錢實踐看，近年來，德勤、普華永道、畢馬威等會計師事務所因反洗錢不力先后受到美國監(jiān)管部門的嚴厲處罰，這些機構(gòu)涉及的問題主要是協(xié)助或?qū)嶋H參與洗錢、隱瞞客戶洗錢犯罪行為或反洗錢工作機制存在缺陷沒有及時發(fā)現(xiàn)報告客戶的洗錢犯罪活動。我國注冊會計師行業(yè)也具有潛在的固有洗錢風險，主要表現(xiàn)為：審計服務被利用實施金融詐騙，驗資業(yè)務被利用實施非法吸收公眾存款，會計服務被利用實施走私，稅務代理服務被利用騙取出口退稅，代理注冊公司服務被利用虛開增值稅專用發(fā)票、職務侵占等犯罪活動。在涉及的洗錢案例中，注冊會計師主要通過出具不實審計報告和虛假驗資報告、幫助做假賬、代理注冊空殼公司、非法稅務代理等，協(xié)助犯罪分子實施洗錢犯罪活動。截至2021年末,我國共有會計師事務所（含分所）10142家,注冊會計師97563人,非執(zhí)業(yè)會員212278人。雖然我國注冊會計師較少承辦特定代客業(yè)務，但仍存在協(xié)助洗錢或隱瞞洗錢的一定風險。我國注冊會計師行業(yè)肩負著服務國家建設和誠信建設的重要任務，做好注冊會計師行業(yè)反洗錢工作是防范洗錢風險，推動會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必要措施。

（二）我國注冊會計師行業(yè)反洗錢工作現(xiàn)狀

1.財政部門對注冊會計師行業(yè)的專業(yè)管理發(fā)揮了一定的反洗錢職能。2006頒布的《中華人民共和國反洗錢法》第三條明確規(guī)定特定非金融行業(yè)和職業(yè)應履行反洗錢義務。雖然在2017年之前，我國沒有專門出臺注冊會計師行業(yè)的反洗錢制度，但從行業(yè)管理的角度財政部門對注冊會計師行業(yè)采取了類似客戶盡職調(diào)查、客戶身份資料及服務記錄保存、舉報犯罪行為等管理措施，起到了類似反洗錢制度的效果。例如，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號-提供專業(yè)服務的具體要求》規(guī)定注冊會計師在接受業(yè)務關系時，應當考慮客戶是否涉足非法活動（如洗錢）；再如，《中國注冊會計師審計準則第1301號-審計證據(jù)》規(guī)定的檢查、觀察、詢問、函證、重新執(zhí)行、分析等程序與反洗錢客戶盡職調(diào)查的手段基本一致。

2.財政部門在行業(yè)監(jiān)管中明確了注冊會計師行業(yè)反洗錢的具體要求。為加強注冊會計師行業(yè)的反洗錢工作，2018年3月15日，財政部《關于加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管有關事項的通知》對注冊會計師行業(yè)反洗錢工作進行了部署。要求會計師事務所接受客戶委托為客戶辦理買賣不動產(chǎn)，代管資金、證券或其他資產(chǎn)，代管銀行賬戶、證券賬戶，為成立、運營企業(yè)籌措資金，以及代客戶買賣經(jīng)營性實體業(yè)務時應當履行客戶盡職調(diào)查、客戶風險分類、持續(xù)開展客戶盡職調(diào)查、客戶身份資料保存、涉嫌洗錢犯罪的可疑交易報告等反洗錢義務。

3.開始啟動注冊會計師行業(yè)反洗錢試點工作。從2018年開始，反洗錢行政主管部門聯(lián)合財政部門逐步推進注冊會計師行業(yè)啟動反洗錢工作試點，嘗試將注冊會計師行業(yè)納入反洗錢監(jiān)管領域，指導注冊會計師行業(yè)向中國反洗錢監(jiān)測分析中心報告可疑交易報告。同時，反洗錢主管部門聯(lián)合財政部門、中國注冊會計師協(xié)會等發(fā)放注冊會計師行業(yè)反洗錢工作調(diào)查問卷，開展行業(yè)洗錢風險評估，為出臺基于風險為本的反洗錢針對性措施進行前期調(diào)研，著力補足我國注冊會計師行業(yè)反洗錢工作短板，有關內(nèi)容在《反洗錢法（修訂草案公開征求意見稿）》中得以體現(xiàn)，為迎接FATF對我國反洗錢后續(xù)評估和復評估做好準備。

（三）我國注冊會計師行業(yè)反洗錢存在的難點與不足

1.注冊會計師行業(yè)反洗錢制度有待進一步完善。2017年，國務院辦公廳印發(fā)《完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機制的意見》，提出按照國際反洗錢標準在注冊會計師等特定非金融行業(yè)和職業(yè)建立反洗錢監(jiān)管制度。在具體制度中，我國有財政部《關于加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管有關事項的通知》、中國人民銀行辦公廳《關于加強特定非金融機構(gòu)反洗錢監(jiān)管工作的通知》指導注冊會計師行業(yè)的反洗錢工作。 但這兩份文件僅對FATF列舉的注冊會計師行業(yè)反洗錢標準建議做出原則性規(guī)定，尚未對會計師事務所和注冊會計師的反洗錢義務與監(jiān)督管理做出具體要求，沒有涵蓋基本的反洗錢職責，對注冊會計師行業(yè)如何建立反洗錢工作機制缺乏系統(tǒng)性的工作措施，難以指導注冊會計師行業(yè)開展具體的反洗錢工作。

2.注冊會計師行業(yè)反洗錢監(jiān)管仍有待提高。從現(xiàn)有制度看，我國對注冊會計師行業(yè)反洗錢監(jiān)管職責、程序、方法和措施缺乏明確規(guī)定，反洗錢監(jiān)管分工尚不明確，對注冊會計師行業(yè)反洗錢尚未形成有效的監(jiān)管體系。盡管財政部門和中國注冊會計師協(xié)會實施了嚴格的行業(yè)監(jiān)管，但與反洗錢工作關聯(lián)度有待進一步提高。注冊會計師行業(yè)的反洗錢監(jiān)管尚處于宣傳培訓、調(diào)查走訪層面，反洗錢監(jiān)管措施有限，懲戒約束力明顯不足。

3.注冊會計師行業(yè)對反洗錢工作重要性的認識有待進一步提高。由于反洗錢制度不配套、監(jiān)管工作較為薄弱，注冊會計師行業(yè)對洗錢風險的危害性以及反洗錢工作重要性的認識不足，缺乏基本的反洗錢知識素養(yǎng)和反洗錢技能。雖然按照《財政部關于加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管有關事項的通知》的要求，自2018年起，個別會計事務所在一些特定業(yè)務中開始履行反洗錢職責、每年向財政部門報備履行反洗錢義務情況，但絕大多數(shù)會計事務所沒有建立完整的反洗錢工作機制和內(nèi)控制度，沒有建立明確的客戶盡職調(diào)查和完整的可疑交易分析報告制度，《關于加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管有關事項的通知》的要求并沒有全面落到實處。

四、推進我國注冊會計師行業(yè)反洗錢工作的政策建議

1.全面貫徹風險為本的反洗錢理念。風險為本的核心是科學評估確認洗錢風險和合理應對風險。我國注冊會計師行業(yè)和反洗錢主管部門的反洗錢意識和理念應順應反洗錢國際規(guī)則和監(jiān)管格局的變化，深刻把握反洗錢規(guī)則為本向風險為本轉(zhuǎn)變的深刻蘊意和實質(zhì)性內(nèi)容。逐步適應國內(nèi)外反洗錢形勢的需要，建立洗錢和恐怖融資風險評估和預警機制，采取先評估后處置的工作程序，將根據(jù)已知的洗錢和恐怖融資風險配置反洗錢資源的工作理念貫徹于反洗錢工作的總過程。要針對注冊會計師行業(yè)洗錢風險的嚴重程度采取有針對性的監(jiān)管措施，把有限的反洗錢資源用在最迫切需要關注的對象上，將反洗錢資源集中于洗錢風險最大的業(yè)務和環(huán)節(jié)，有效降低反洗錢工作成本，提高反洗錢工作質(zhì)效。對具有良好風險管理機制能夠有效防范洗錢和恐怖融資風險的會計師事務所，反洗錢主管部門應給予合理的政策或監(jiān)管預期，對于低風險的業(yè)務和服務允許其采取簡化的反洗錢工作程序。

2.科學開展注冊會計師行業(yè)的洗錢風險評估。我國注冊會計師行業(yè)點多面廣，沒有開展反洗錢工作的傳統(tǒng)經(jīng)驗，對注冊會計師行業(yè)不能采取一刀切的反洗錢措施，必須考慮我國國情、行業(yè)特點以及洗錢風險的嚴重程度，按照風險為本的原則采取差別化的管理措施。為有效控制注冊會計師行業(yè)的洗錢風險，反洗錢行政主管部門應聯(lián)合財政部門建立健全注冊會計師行業(yè)洗錢風險評估指標體系和評估機制，對注冊會計師行業(yè)進行全面深入的洗錢風險評估，徹底摸清注冊會計師行業(yè)的具體業(yè)務與服務存在的固有風險，充分發(fā)揮洗錢風險評估在發(fā)現(xiàn)問題、健全體制機制、有效配置反洗錢資源方面的基礎性作用，制定注冊會計師行業(yè)反洗錢中長期規(guī)劃，確定近期的階段性工作目標、主要任務和重要措施，加大高風險業(yè)務和服務的反洗錢監(jiān)控力度。

3.建立健全注冊會計師行業(yè)反洗錢法律制度體系。一是在法律法規(guī)層面，加強頂層設計。按照中央全面依法治國委員會關于修訂《反洗錢法》的總體要求，全國人大常委會已啟動了《反洗錢法》的修訂工作，2021年6月中國人民銀行發(fā)布《反洗錢法（修訂草案公開征求意見稿）》向社會公開征求意見并列入全國人大常委會2022年度立法工作計劃，建議在《反洗錢法》修訂中，進一步明確規(guī)定注冊會計師行業(yè)反洗錢主體范圍、主要工作內(nèi)容、履職方式和法律責任，明確反洗錢主管部門對會計師行業(yè)反洗錢監(jiān)管權(quán)力及監(jiān)管措施。在修訂《注冊會計師法》等行業(yè)管理法律時，增加有關會計事務所和注冊會計師反洗錢工作要求。二是在有法可依的基礎上，反洗錢主管部門會同財政部門根據(jù)注冊會計師行業(yè)洗錢風險評估的結(jié)果，確定注冊會計師行業(yè)反洗錢的重點領域和業(yè)務范圍，充分考慮注冊會計師行業(yè)的特點，制定注冊會計師行業(yè)洗錢風險自評估、客戶盡職調(diào)查、受益人識別、可疑交易報告、客戶身份資料和交易記錄保存、監(jiān)督管理等方面的具體反洗錢制度，細化反洗錢工作要求，有效指導注冊會計師行業(yè)開展反洗錢工作。

4.發(fā)揮注冊會計師行業(yè)反洗錢監(jiān)管合力。深入推進注冊會計師行業(yè)反洗錢工作需要多方配合、共同參與。反洗錢行政主管部門要密切與財政部門的協(xié)調(diào)溝通，理清職責分工，明確各自的反洗錢監(jiān)管職能。建立健全情報會商機制，利用現(xiàn)代化數(shù)據(jù)網(wǎng)絡和信息平臺，共享監(jiān)管數(shù)據(jù)信息，聯(lián)合開展監(jiān)管行動，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，提升反洗錢監(jiān)管合力。財政部門要將反洗錢工作要求嵌入注冊會計師行業(yè)管理規(guī)則中，構(gòu)建涵蓋事前、事中、事后的完整反洗錢監(jiān)控機制。注冊會計師協(xié)會也要充分發(fā)揮行業(yè)自律管理職能，在行業(yè)洗錢風險評估、風險甄別和洗錢案例分析方面起到特定的支撐和補充作用。

5.注冊會計師行業(yè)應從維護國家安全的高度進一步提升對反洗錢工作重要性的認識。反洗錢是一項重要的國家職責，是建設中國特色社會主義法治體系和現(xiàn)代金融監(jiān)管體系的重要內(nèi)容，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、維護國家金融安全、控制金融體系風險的重要制度安排，在防范和化解金融風險、全面從嚴治黨、打擊洗錢及上游犯罪、掃黑除惡、維護社會安全穩(wěn)定、參與全球治理等方面發(fā)揮了重要的作用。注冊會計師行業(yè)要提高政治站位，正確理解反洗錢覆蓋領域不斷拓展的趨勢和重要意義，從強化國家金融安全保障的高度出發(fā)，真正從思想上、行動上增強做好反洗錢工作的責任感和緊迫感。另一方面，隨著注冊會計師行業(yè)業(yè)務拓展和專業(yè)技術不斷進步，為金融機構(gòu)提供反洗錢業(yè)務審計、風險評估和反洗錢管理咨詢也已經(jīng)成為很多會計事務所的重要業(yè)務，如果注冊會計師自身如果卷入洗錢案件，在反洗錢工作中存在重要缺陷，直接影響會計師事務所的反洗錢聲譽，因此，注冊會計師行業(yè)從自身經(jīng)營的角度也必須擔負起洗錢風險防范的主體責任。注冊會計師行業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務特點，按照洗錢風險防控、預警、處理程序以及相應的反洗錢要求，制定完善的反洗錢內(nèi)控制度；積極履行客戶盡職調(diào)查義務，掌握客戶真實身份、重現(xiàn)客戶交易和服務全過程；建立以客戶為監(jiān)測單位的可疑交易報告工作流程，監(jiān)測分析可疑交易和行為，根據(jù)客戶風險程度和所提供服務的特點，有效整合可疑交易監(jiān)測分析與客戶盡職調(diào)查，將可疑交易監(jiān)測工作覆蓋特定業(yè)務并貫穿業(yè)務辦理和服務的各個環(huán)節(jié)，為調(diào)查、偵查、起訴、審判洗錢案件提供線索和依據(jù)。